淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

張 麗 張 晶

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

歷史上最早提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念的是英國(guó)學(xué)者西蒙茲，他尤其強(qiáng)調(diào)的是管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃之間要結(jié)合的重要性，強(qiáng)調(diào)了本企業(yè)相對(duì)于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種外向型和一種具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的管理體系，明確強(qiáng)調(diào)的是重點(diǎn)問(wèn)題以及戰(zhàn)略問(wèn)題，是一種較為先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而不是分支，這是站在戰(zhàn)略的角度上，以企業(yè)價(jià)值的最大化為目標(biāo)，幫助企業(yè)的高層管理人員從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)分析當(dāng)下企業(yè)所面臨的問(wèn)題以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，根據(jù)實(shí)際情況判斷把我潛在的機(jī)會(huì)并躲避各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，如此可最大限度上增加企業(yè)的盈利能力及創(chuàng)造能力[1]。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)也已經(jīng)發(fā)展了很多年，其中余緒纓教授認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的不同之處在于它能夠強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境因素的重要性[2]。而王化成則認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵為企業(yè)管理者為了使得企業(yè)價(jià)值的最大化，通過(guò)收集、分析、整理、加工與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，以此來(lái)輔助企業(yè)管理者確定最終的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)以及評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)的一種管理會(huì)計(jì)的分支[3]。

二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性

當(dāng)今社會(huì)科技飛速發(fā)展，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，單純的依靠傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)陳舊，已經(jīng)不適應(yīng)高科技發(fā)展

傳統(tǒng)的制造環(huán)境下，企業(yè)的構(gòu)成成本主要由直接材料和人工組成，間接成本在其中所占的比例較?。欢诟呖萍及l(fā)展的今天，隨著高端科技與技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，材料與人工在成本中所占的比例越來(lái)越小，而間接成本的比重卻在不斷地增加，很多企業(yè)的間接成本已經(jīng)達(dá)到了產(chǎn)品成本的一半左右。因此在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法下計(jì)算出的會(huì)計(jì)信息與成本控制下計(jì)算出的會(huì)計(jì)信息將會(huì)失真，這將會(huì)影響管理所需要的信息，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)多為短期目標(biāo)

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)更注重的是企業(yè)的短期利潤(rùn)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的方法僅僅局限于從財(cái)務(wù)方面進(jìn)行分析，而這樣如何短期獲得最大的利潤(rùn)成為了企業(yè)管理者最關(guān)注的因素。如此將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)設(shè)定的短期性和盲目性，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。

（三）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的信息不完整

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法是僅僅從財(cái)務(wù)的方面進(jìn)行信息的收集與分析，而在當(dāng)今科技高速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，使得企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)指標(biāo)這一項(xiàng)指標(biāo)了，例如產(chǎn)品的質(zhì)量，服務(wù)的及時(shí)性，市場(chǎng)占有率以及顧客滿意度都會(huì)與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展息息相關(guān)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法無(wú)法對(duì)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外的信息進(jìn)行分析。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是近些年剛剛興起的一門現(xiàn)代化科學(xué)，還有待人們繼續(xù)進(jìn)行探究，目前為止，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要的研究?jī)?nèi)容包括：

（一）戰(zhàn)略決策分析

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)的內(nèi)外部進(jìn)行信息的搜集并分析，通過(guò)分析的結(jié)果提出戰(zhàn)略方案供企業(yè)管理者進(jìn)行選擇，協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施方案的制定與決策。

（二）戰(zhàn)略成本管理

通過(guò)對(duì)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)成本資料的分析，并從戰(zhàn)略的角度上找出對(duì)成本影響較大的環(huán)節(jié)并得到控制成本的有效途徑，為企業(yè)管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算的含義是指企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)各種計(jì)劃的貨幣表現(xiàn)，在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展中能夠起到計(jì)劃、協(xié)調(diào)與控制的作用。全面預(yù)算將以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為基礎(chǔ)，并根據(jù)企業(yè)管理者制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略策略來(lái)制定當(dāng)前預(yù)算計(jì)劃。

（四）人力資源管理

人力資源管理一直是戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，現(xiàn)也已成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方面的重要組成部分。企業(yè)的發(fā)展根本是要依靠人才，只有通過(guò)一定的激勵(lì)手段來(lái)激勵(lì)員工才能獲得更大的人力資源價(jià)值為企業(yè)所用，并通過(guò)一定的方法進(jìn)行人力資源成本與價(jià)值的對(duì)比分析，輔助管理者進(jìn)行人力資源的投資決策。

（五）戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從能否提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，還要結(jié)合戰(zhàn)略管理思路，綜合進(jìn)行業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。同時(shí)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是連接企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與員工日常工作活動(dòng)的橋梁，因此良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將會(huì)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化并能有效的激勵(lì)員工的工作積極性。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本特征

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理方法相結(jié)合而產(chǎn)生的最新的管理會(huì)計(jì)理念，是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的延伸而非分支，它與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之間存在著很多的不同點(diǎn)，以下是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的幾個(gè)鮮明的特點(diǎn)：

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)性

戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，同時(shí)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在提供信息時(shí)也要重點(diǎn)體現(xiàn)長(zhǎng)期性這一特點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略成功與否的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的最終利益目標(biāo)，這是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的奮斗目標(biāo)。它注重的是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中企業(yè)整體利益的最大化，所提供的信息也完全基于企業(yè)的整體利益，以能夠使得企業(yè)具有持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)的整體性以及全局利益

從戰(zhàn)略的角度來(lái)看，企業(yè)的戰(zhàn)略不能僅僅局限于某個(gè)方面，而必須將企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有企業(yè)這個(gè)整體達(dá)到最佳才能稱之為最優(yōu)的管理政策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須從企業(yè)的整體以及全局進(jìn)行信息收集分析，以及評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略活動(dòng)。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有動(dòng)態(tài)性以及方法的靈活性

在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)中，每個(gè)策略的制定與執(zhí)行都要基于企業(yè)不斷變化的內(nèi)外部條件，通過(guò)不斷的收集信息，比較分析和最終的選擇決定及時(shí)的進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整才能讓企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，這就要求戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用更加靈活的方法，以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，盡快的做出最佳的選擇與決策，才能保持企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)外部環(huán)境的一致性。

（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有外向型的信息系統(tǒng)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅是局限于內(nèi)部環(huán)境信息的收集與統(tǒng)計(jì)，而是更多的關(guān)注企業(yè)外部市場(chǎng)以及宏觀狀態(tài)下的外部環(huán)境，這是一種外向型的信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將會(huì)對(duì)內(nèi)外部信息比較分析，進(jìn)而得到先進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，從而幫助企業(yè)的管理者制定相關(guān)的長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)及策略。

（五）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將會(huì)為管理者提供更多的非財(cái)務(wù)信息

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只能提供財(cái)務(wù)方面的信息，而在現(xiàn)在這已不能適應(yīng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀。在取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的漫長(zhǎng)路上，還要有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，前瞻性信息以及背景信息等。

五、發(fā)展我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建議

到目前為止，雖然也有戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被成功的應(yīng)用到企業(yè)管理中的例子，但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒(méi)有廣泛的被應(yīng)用，大多數(shù)應(yīng)用的深度也不夠。一方面，高層管理者的能力，權(quán)利較大，在高層領(lǐng)導(dǎo)中推行易取得較為明顯的效果；另一方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比我國(guó)的員工合作與他們會(huì)存在一定的差距，因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行可以考慮自下而上的模式，從具體的個(gè)人開始實(shí)行，最終達(dá)到在整個(gè)企業(yè)中普及。以下針對(duì)如何在我國(guó)推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出幾點(diǎn)建議：

（一）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)與探究

我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)起步較晚，大多數(shù)工作和研究仍然是在西方戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并沒(méi)有切實(shí)的根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情制定屬于我們自己的管理模式，仍然是西方人的一套模式。西方的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的企業(yè)很難得到廣泛的應(yīng)用，因此我國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要立足于我國(guó)的基本國(guó)情，實(shí)事求是，不要過(guò)分追求數(shù)字模型，而是要把重點(diǎn)放在方法的可行性和有效性上。

（二）要注重戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)案例的學(xué)習(xí)研究

在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，案例的分析學(xué)習(xí)是一個(gè)很重要的組成部分，通過(guò)對(duì)案例的研究，不僅可以發(fā)揮案例本身的警示或激勵(lì)作用，還能夠?qū)⒀芯坷碚撓蚋顚哟蔚姆较虬l(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)盡管在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間不是很長(zhǎng)，但是也有很多成功的案例，我們應(yīng)當(dāng)充分利用這些成功的亦或是失敗的案例，都能從中學(xué)到很多東西，可以為企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法提供參考。

（三）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的普及

現(xiàn)在我國(guó)的高等學(xué)院中都有開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，但是對(duì)于不是會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生則很少會(huì)接觸到這方面的知識(shí)，這只是一種管理的工具，因此其他專業(yè)的管理類學(xué)院也可以開設(shè)次課程。此外，企業(yè)中要加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)，使更多的人接觸到管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，讓更多的人能夠在實(shí)際工作中運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。

[1]陳東.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和綜述[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（4）.

[2]桂玉敏.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論研究[J].財(cái)會(huì)通信（綜合版），2011（6）.

[3]王化成，楊景巖.試論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究.1997（10）：46-49.

[4]鄧厚平.推進(jìn)我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊.2007（07）：95-96.