淺析高?；⒐そY(jié)算審計風險管理

陳玉鵬

(廣東司法警官職業(yè)學院，廣州 510520)

淺析高?；⒐そY(jié)算審計風險管理

陳玉鵬

(廣東司法警官職業(yè)學院，廣州 510520)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國民綜合水平的提升，作為為社會輸送高質(zhì)量人才的高校也在擴大招生比例，各種教學資源、教學用房和學生住宿需求顯得尤為緊張，因此各大高校都不可避免地實施基建工程，擴建校園。有條件的高校內(nèi)部更開設了基建工程全過程審計，在規(guī)范管理、節(jié)支增效、完善學校內(nèi)部控制及保證工程質(zhì)量方面都起著重要的推進和監(jiān)督作用。而基建工程審計也成為高校審計風險的最重要的環(huán)節(jié)，不僅增加了審計風險控制與管理的難度，也給高校審計工作帶來了全新的要求，主要針對高?；⒐そY(jié)算審計風險管理給予了全面分析，以供參考。

高?；ǎ豢⒐そY(jié)算審計；風險管理

0 引言

高等教育的擴張也帶動著高校建設的步伐，在高校經(jīng)費來源及使用市場行為逐漸增多的背景下，基建審計任務也變得越來越重要?？⒐そY(jié)算審計是目前大多數(shù)高校廣泛運用的，然而基建工程項目較為復雜，工期長，技術復雜及投資比例等特點都會加大項目實施難度，只要其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，重大損失現(xiàn)象都會出現(xiàn)，也給高校結(jié)算審計帶來新的工作難度。

1 工程審計風險管理相關概述

1.1 工程審計風險管理

風險管理特指在一個肯定有風險的環(huán)境里如何把風險減至最低的管理過程。其中還包括對風險的量度、評估和應變措施，它也是一項有目的的管理活動，只有目標明確，才能真正發(fā)揮作用。否則，風險管理只會流于形式，沒有實際意義，也無法對其實施效果進行正確評價。風險管理包括風險識別、風險評估及風險管控3個主要階段。

審計風險管理是審計部門通過識別、估計、衡量及控制等系統(tǒng)性的方法來解決風險，一般高?；▽徲嬶L險因素涉及了多項內(nèi)容，在整個建設工程周期中都貫穿著基建審計的風險?；▽徲嬍腔椖繛榱朔乐钩霈F(xiàn)貪污腐敗的一種措施，也是建設單位為了避免建設風險來管控基建項目的方式，它運用現(xiàn)代審計技術方法，依據(jù)國家所制定的相關政策法規(guī)來審計監(jiān)督建設單位整個投資過程，其中包括招投標、設計、決策、施工及竣工結(jié)算等多個項目，以此來做出最客觀的評價上報相關部門，充分維護國家、學校、投資及施工單位各方的利益，根據(jù)現(xiàn)場評估實情來反映造價，有效降低投資風險，促進廉政建設，提高國家對高?；ǖ耐顿Y效益的經(jīng)濟監(jiān)督。

1.2 竣工結(jié)算審計風險管理分類

竣工結(jié)算審計，是評價和監(jiān)督基本建設項目竣工結(jié)算編制經(jīng)濟活動的真實合法性，工程造價的高低和投資效益的好壞都受此影響，建設單位和施工單位的切身利益也和其有緊密的聯(lián)系。評價和辦理竣工結(jié)算和固定資產(chǎn)投資效益的重要依據(jù)是竣工結(jié)算審計，也是整體建設工程中的關鍵部分?？⒐そY(jié)算審計風險指竣工結(jié)算審計過程中的一種不確定狀態(tài)。針對竣工結(jié)算審計風險，根據(jù)它的特點和實踐的不同角度可分為以下幾類：1)按審計能否控制劃分為可控制風險和不可控制風險；前者是在實施審計工作中，建設工程審計人員通過自身主觀努力來對風險水平的高低進行控制，可控風險中還涵蓋審核和檢查。所以，相關審計人員只要能遵守審計程序，依據(jù)國家制定的政策、文件及審計資料來合理運用規(guī)范方法做好復核檢查，就能最大限度將這種風險給化解。第二種不可控風險，包括建設單位管理水平、審計主體外部及未審風險；特指審計人員在建設工程項目中對風險水平進行估量和控制，這種風險不是工作人員所引起的。審計人員應理性分析和評估這些風險審計并采取相應的解決措施來最大限度降低風險，事后加強防范，提高基建工程審計質(zhì)量。2)根據(jù)風險形成的主體的差異性分為審計客體存在風險和審計主體潛在風險；審計客體存在風險指工程結(jié)算書中所涉及的各個審計對象，如甲乙方的設計、施工單位，由于審計對象內(nèi)部控制未能發(fā)揮作用，導致工程因建設失控和材料不全而出現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容失真，從而出現(xiàn)審計風險。審計主體潛在風險指審計機構及工作人員，主要在審計活動中實施審計行為，它貫穿著審計信息產(chǎn)生過程中開端和結(jié)尾，起著決定審計信息質(zhì)量的作用，一般審計主體所引發(fā)的風險大多是專業(yè)技能、觀念技能等因素未能達到相關標準，從而形成審計風險。3)根據(jù)風險形成原因劃分為固有風險、審核風險以及復核風險；固有風險指是與工程結(jié)算主體和審計人員無關的風險，通常由外部環(huán)境因素引起且十分復雜，審計人員對待此類風險只能理性辨別而無法控制。審核風險主要是由審計主體和審計人員行為引起的，其形成也是多方面，這種風險可以預防和控制，審計人員不僅可以用理性評估和判斷且還有有效控制。復核風險指對工程結(jié)算審計人員審核的工程和最終成果是否科學完整。

2 高?；⒐そY(jié)算審計風險成因

2.1 建設單位所形成的審計風險

有些高校建設項目竣工結(jié)算時可能存在高套取費標準，以提高工程造價，以此獲取非法利益，一般有幾下幾種常見現(xiàn)象：1)巧立名目，高套單價；一是單獨列項計算定額中已考慮到綜合單價里的內(nèi)容。二是單獨列項計算定額子目中包含的內(nèi)容。2)加大工程量的計算；主要對單位造價高，計算復雜的項目，有的則利用簽證來增加計工程量。如鋼筋混凝土梁、外墻塊料面層和異型多級吊頂?shù)?。除此之外，工程建筑質(zhì)量還出現(xiàn)難以界定的現(xiàn)象，一般體現(xiàn)在以下幾個方面：1)難以核實和確定材料價格的真實價格、隱蔽工程的真實性和設計變更的合理性。如在審計弱電工程中，所用穿線管材在設計圖紙中表明的是硬質(zhì)PVC管，而實際工程中所運用的是塑料制品，但施工單位送審的資料顯示的則是HDPE材料，要求以更高的價格結(jié)算。審計因為是隱蔽工程，材料單價和使用管材在簽證時也沒有具體確認，給審計帶來了一系列困難。最后，承包合同簽訂不規(guī)范而形成的審計風險。2)施工合同的簽訂代表著整個工程的行為準則，如果不能高度重視施工合同的簽訂，或在制定合同過程中一些專用條款約定表達模糊，措辭不夠嚴謹及招投標內(nèi)容與合同內(nèi)容不符等，都會導致合同糾紛，使工程計價取費產(chǎn)生風險，合同也失去了固有的約束作用，建設管理單位也不能有效監(jiān)督施工單位的工程報價。

2.2 審計客體形成的風險

首先，由施工、設計及監(jiān)理單位所造成的風險可能發(fā)生在進行結(jié)算材料編制時由于對工作業(yè)務不熟而導致結(jié)算編制出現(xiàn)錯誤，如工程量計算準確、定額差異及不夠徹底地理解甲方有關工程結(jié)算的相關規(guī)定等，因此造成在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)多計工程款的風險問題。其次，設計單位不依據(jù)規(guī)范擅自變更設計形成的風險。通常在項目施工中，設計單位有時會不經(jīng)過建設單位的甲方管理部門直接變更設計，從而增加工程量的現(xiàn)象，使得甲方工程管理偏離初始造價。第三，監(jiān)理單位竣工驗收簽證不實，未能認真履行職責，形成虛假結(jié)算風險。目前審計的實際水平都難以做到全程跟蹤審計建筑項目工程結(jié)算，所以審計十分傾向于監(jiān)理部門所提供的監(jiān)理日志，并以此為主要參考依據(jù)。然而在實際工程結(jié)算審計中可得知，工程實施過程的真實情況不能通過監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志來具體反映。

2.3 審計主體形成的風險

一般審計主體形成的風險主要和審計人員息息相關，首先，審計人員如果缺乏職業(yè)道德和工作責任心，將會產(chǎn)生風險；由于審計人員在實施結(jié)算審計的過程中缺乏高度責任心及工作態(tài)度，導致工程結(jié)算審計依據(jù)不充分，數(shù)據(jù)不符，使工程結(jié)算存在審定的金額不準確的審計風險。還有一些審計人員在專業(yè)水平及工作經(jīng)驗方面都制約著結(jié)算審計風險，把握審計客觀能力較低，根據(jù)審計客體結(jié)算資料揭示的本領就越差，后續(xù)的審計風險就越大。其次，審計客觀要求和審計方式不對應；通常事后審計是工程結(jié)算審計運用最為頻繁的方式，在不同時段、不同品牌之間工程建設項目大部分材料的價格差距就越大，導致合理和準確估計估算工程投資力度不足，所以導致審計風險因?qū)徲嬕庖?、建議不能達到一致而出現(xiàn)。

3 避免高?；⒐そY(jié)算審計風險的措施

3.1 完善基建工程審計風險控制體系

1)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制。工程結(jié)算審計是一項較為系統(tǒng)的工作，要對每個審計人員的責任和權限進行明確，從而保證在未來審計工作中每個審計人員能責權分明；還要建立審計內(nèi)部監(jiān)督和獎懲等制度，有效運行工程結(jié)算審計工作的獎勵機制和自我約束機制，適當程度可以邀請外部評審來評價工程結(jié)算審計內(nèi)控控制制度。

2)建立多種渠道來過濾風險。一般項目工程審計都是不可避免的，幾乎每個項目都要面對，但它卻是可控的，要求審計結(jié)構要嚴格對責任制進行把關，通過多層次的復合制來控制工程結(jié)算審計工作的全過程，修正和完善會影響審計質(zhì)量的程序和方法，從而全面提高工程結(jié)算審計質(zhì)量。

3)對暫時缺乏相應審計人力資源的院校，建議聘請有相應資質(zhì)的第三方獨立工程審計機構協(xié)助本院校一同進行基建工程工作。條件許可前提下，建議該審計機構盡早介入工程過程中，創(chuàng)造條件對工程進行全過程審計。只有對工程的全過程掌握，才能更好地理順和完成最重要的結(jié)算審計。

3.2 正確計算材料用量和其價差

工程造價隨著建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展在不斷更新，建筑材料費用也在不斷攀升，所以，材料用量及價格的合理確定是工程竣工結(jié)算的重要審計點。首先在材料價格方面，建筑材料當前受各種因素的影響很大，如時間、產(chǎn)地及質(zhì)量等，當?shù)卦靸r主管部分在材料價格方面應做積極調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)穩(wěn)定材料價格。造價主管部分可以由造價部門所提供的信息資料為控制價格的依據(jù)，以施工周期為基礎，平衡調(diào)整整個施工周期跨度的材料價格，做到合理預算。還可采取一種爭議性較小且比較合理的方法，則是造價主管部門協(xié)同業(yè)主與承包商一起對建筑材料進行實地考察，以此來確定材料價格。但重視材料價格確認的及時性和建立業(yè)主對采購管理規(guī)范的基礎上，如果發(fā)現(xiàn)有的工程在審計中不能及時對材料價格進行確認，而是等待后續(xù)結(jié)算的蒙混，造價主管部門可以找出綜合單價給予確認，防止材料價格的過度激增，從而增加建設成本費用。

4 結(jié)語

總之，加強高?；⒐そY(jié)算審計是預防風險的有力措施，它是一項專業(yè)性且綜合性很強的工作。完善工程審計監(jiān)督是對建筑項目竣工結(jié)算真實性及投資效益性的負責，也是提升學校審計風險抵御能力的關鍵，維護了學校的經(jīng)濟秩序，提高投資效益，對高校基建工作起著重要的推進作用。

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F239.62

C

1673-1093(2014)04-0029-03

陳玉鵬(1981)，男，廣東人，就職于廣東司法警官職業(yè)學院，建筑管理工程師，研究方向：工程造價及管理。

10.3969/j.issn.1673-1093.2014.04.007

2014-01-06；

2014-01-30