袁立強/大慶菜庫有限責(zé)任公司

淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

袁立強/大慶菜庫有限責(zé)任公司

本文在闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析其存在的問題，并提出相應(yīng)對策，以期能夠促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在以下問題：

1.對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位。我國對于企業(yè)內(nèi)部控制的研究及制度執(zhí)行都比較晚，很多企業(yè)對于內(nèi)部控制的概念非常模糊，對內(nèi)部控制的認(rèn)識沒有及時根據(jù)市場的變化來更新，仍然停留在最初的那種內(nèi)部牽制階段，片面的將內(nèi)部控制理解為內(nèi)部監(jiān)督，嚴(yán)重缺乏對內(nèi)部控制目標(biāo)方法的明確。對于內(nèi)部控制只做表面文章，使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。[1]

2.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標(biāo)的實現(xiàn)。我國中小企業(yè)相當(dāng)一部分的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)中董事會、監(jiān)事會作用有限甚至形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致中小企業(yè)普遍缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。[2]

3.內(nèi)部控制風(fēng)險管理缺失。我國大多數(shù)中小企業(yè)沒有對企業(yè)面臨的風(fēng)險設(shè)置專門機構(gòu)進(jìn)行辨認(rèn)、評估和管理。沒有一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，這在激烈的市場競爭中對企業(yè)而言，是個致命的劣勢。由于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展歷程相對來說并不規(guī)范，較多的業(yè)務(wù)項目本身就存在著政策風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。但企業(yè)走上正軌后，企業(yè)員工風(fēng)險意識并沒有得到相應(yīng)提高，對于“繁瑣”的內(nèi)部控制制度持冷淡或抵觸態(tài)度，從而給企業(yè)帶來無可挽回的損失。

4.控制活動不到位。風(fēng)險控制活動的設(shè)置是保證風(fēng)險控制活動管理框架實施的前提，但我國相當(dāng)一部分企業(yè)根本沒有控制。因此，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)高管人員挪用公款，謀取私利的案件?，F(xiàn)實中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用中常出現(xiàn)各種問題。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題的成因分析

1.內(nèi)部控制執(zhí)行中受人為因素限制。我國很多中小企業(yè)家學(xué)歷都不高，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結(jié)果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導(dǎo)，往往僅憑主觀意斷。另外，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在綜合素質(zhì)上達(dá)不到實施內(nèi)部控制的基本要求，不能充分了解內(nèi)控的程序或措施，再完美的內(nèi)控設(shè)計也很難充分發(fā)揮。中小企業(yè)人員內(nèi)控意識薄弱，綜合素質(zhì)不高，影響了企業(yè)內(nèi)控的有效實施。

2.風(fēng)險評估機制缺乏。我國絕大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險意識普遍淡薄，不重視風(fēng)險體系建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估和預(yù)警機制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風(fēng)險的能力。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、重大投資風(fēng)險等。

3.內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束。內(nèi)部控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制活動需要付出一定的成本，控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，崗位的設(shè)置就會增加，人員的配備的也會增加，這樣必然會加大內(nèi)控運行的成本。但是如果簡化內(nèi)控的設(shè)置，內(nèi)控的效果將會降低，發(fā)生舞弊的可能性將會增大，這將會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)時必然會考慮控制的相關(guān)成本與效益。

4.忽視內(nèi)部審計的職能，弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是密切相關(guān)的。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。嚴(yán)格的內(nèi)部審計是企業(yè)建立良好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，但是其內(nèi)部審計的職能并沒有得到充分的發(fā)揮。內(nèi)審機構(gòu)喪失獨立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部抓住審計監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。

5.企業(yè)文化落后。企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系密切，當(dāng)企業(yè)制度失效時，企業(yè)運營就需要企業(yè)文化來支撐。很多中小企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)文化很好的結(jié)合起來。[3]

三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

1.強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.改善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。內(nèi)控制度要保證組織機構(gòu)的適當(dāng)性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

3.加強企業(yè)風(fēng)險管理。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和項目的不同特點，制定不同的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，制定風(fēng)險評估制度；從定性和定量的角度對風(fēng)險存在的原因進(jìn)行分析，對規(guī)避風(fēng)險的能力、條件進(jìn)行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮；企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，加強對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，特別是市場環(huán)境的分析和研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，以便及時采取措施進(jìn)行風(fēng)險控制。

4.加強內(nèi)部審計控制。中小企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，從而擴大審計的范圍。內(nèi)審部門應(yīng)該對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。這一安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，而且，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)，可以只安排內(nèi)部審計人員，同樣可以達(dá)到加強內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。[4]

[1]黎明梅.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策[J].財會通訊（上旬刊），2013（02）：81-82.

[2]常國花.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（07）：93-94.

[3]張小朦.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題[J].經(jīng)濟視角，2011（08）：49-50.

[4]王鴻雁.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011（08）：153-154.