王婧/沈陽鐵路局離退休管理處

結(jié)合成本預(yù)算編制資金預(yù)算的實現(xiàn)方法分析

王婧/沈陽鐵路局離退休管理處

資金預(yù)算編制對企業(yè)來說十分重要，它的準確性對許多方面都有重大影響，例如企業(yè)的貨幣資金流轉(zhuǎn)的是否通暢、貨幣資金是否達到了最大化的利用效益、甚至企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展也在它的影響范圍之中。目前的企業(yè)大多都采用權(quán)責(zé)發(fā)生編制進行成本預(yù)算，如果可以在這個基礎(chǔ)上采用收付實現(xiàn)制進行資金預(yù)算，資金預(yù)算將會更有可靠性。

成本預(yù)算；資金預(yù)算編制；資產(chǎn)負債表

引言：以權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本預(yù)算為基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制的資金預(yù)算，可以對資金流通范圍中的所有業(yè)務(wù)進行全面的掌控，讓資金的預(yù)算處于成本預(yù)算的范圍之中，并且一定程度上讓資金預(yù)算減少主觀性與隨意性，所得的結(jié)果更加的客觀與科學(xué)，資金預(yù)算的數(shù)值也更加準確。

當今企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中一定要注重預(yù)算編制，因為這是對預(yù)算控制效果的重要保證，而資金預(yù)算是整體預(yù)算編制中非常重要的部分，也是企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算總目標所必須的重要途徑之一。在進行資金預(yù)算時要以企業(yè)各部門的預(yù)算為依據(jù)，分別是年度總成本預(yù)算和分項成本控制指標。在進行資金預(yù)算編制的過程中，主要涉及期初余額、期末余額、本期收入和本期支出幾部分。

一、資金預(yù)算編制模式

在當今企業(yè)的經(jīng)營過程中，資金預(yù)算編制的方式大概有三種，這三種方式的應(yīng)用都比較廣泛，使用的結(jié)果也各有利弊，下面就對這三種資金預(yù)算編制方式進行簡要的分析：第一種編制方式是采用自上而下的編制方式進行的，這種編制方式可以讓企業(yè)的整體利益得到更好的保障，而且整體的資金預(yù)算編制過程所需時間比較短，一定程度上節(jié)省了人力和物力的使用，讓資金預(yù)算編制更加的高效快捷，但是這種編制方式也有不好的地方，就是集權(quán)型比較高，執(zhí)行過程中執(zhí)行單位的參與性不夠，參與的也不好，進行資金預(yù)算時各部門也不能進行良好的溝通工作，溝通不暢會導(dǎo)致整體的資金編制效果下降，而執(zhí)行單位在編制過程中處于一個被忽視的地位，這就讓資金預(yù)算的執(zhí)行效果降低，整體的資金預(yù)算達不到最好的效果。另一種資金預(yù)算編制與這一種相反，是采用自下而上的方式進行編制，這種編制模式的好處是基層部門能夠在編制過程中更加全面的展現(xiàn)自身的主觀性，由于基層部門位處基層，與市場的接觸比較頻繁，所以對市場的情況比較了解，在資金編制的過程中能夠以市場變動情況為基礎(chǔ)對資金編制進行相關(guān)調(diào)整，直到調(diào)整出比較合理的資金預(yù)算編制模式。但是這種模式也是存在漏洞的，在資金編制過程中，該模式對管理不能夠很好的控制，很容易出現(xiàn)管理失控的情況，因為每個基層部門都是相對獨立的，也有著自身的利益需求，站在自身利益的角度，基層部門很容易虛報預(yù)算，在企業(yè)高層管理壓力不夠的情況下，這種行為會影響到資金預(yù)算的效果，導(dǎo)致最后的預(yù)算效果不理想。另外一種資金預(yù)算編制模式可以說是以上兩種的結(jié)合體，它是采用上下結(jié)合的方式進行資金預(yù)算編制的，這種模式先是自上而下分解資金預(yù)算的控制目標，然后又自下而上進行資金預(yù)算編制，這種編制模式可以將編制過程中的數(shù)據(jù)逐級的進行匯總和審核，讓編制結(jié)果在最終達到一種總體上的平衡。

上文我們分析了三種資金預(yù)算編制模式的利與弊，可以看出上下結(jié)合的方式是比較科學(xué)的，本文也以此為分析的立足點。在本文的分析之中，主要采取上下結(jié)合的資金預(yù)算編制模式，用成本預(yù)算編制作為基礎(chǔ)，研究我國企業(yè)目前的資金預(yù)算模式。為了確保企業(yè)自身能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)資金預(yù)算編制堅持的原則，而從資金預(yù)算編制的角度來說，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，實行收付實現(xiàn)式的資金預(yù)算編制模式。

二、資金預(yù)算編制依據(jù)和原則

結(jié)合成本預(yù)算編制資金預(yù)算的編制依據(jù)是企業(yè)部門的年度總成本預(yù)算以及分項的成本控制指標。因為企業(yè)資金是企業(yè)運行的保證，所以在資金預(yù)算編制中堅持的最基本原則是“以收定支，尋求平衡”，也就是在資金預(yù)算編制中要以企業(yè)收入為依據(jù)，按照收付實現(xiàn)制進行編制。另外，在企業(yè)資金預(yù)算編制中還需要堅持“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧”的編制原則，因為要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，在企業(yè)運行中需要控制的重點也是不一樣的，所以在資金預(yù)算編制的時候要有輕重緩急，要保證重大事件、重要項目資金充足，不能因為這些項目中資金短缺影響到企業(yè)的發(fā)展。同時要在資金預(yù)算編制中統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，確保企業(yè)能正常生產(chǎn)，為進一步獲得資金服務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)繼續(xù)“造血”的功能。

三、資金預(yù)算編制內(nèi)容和口徑

企業(yè)資金預(yù)算編制必須按照時間進行，以一段時間的資金收入為基礎(chǔ)。因此確定資金預(yù)算編制的內(nèi)容主要有期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。期初余額就是企業(yè)期初的貨幣資金余額；本期收入就是在預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營預(yù)算以及支出預(yù)算對應(yīng)發(fā)生的當期內(nèi)產(chǎn)生的資金收入、銀行借款收入、代收款、資金負債表上減少款項和預(yù)收增加款項帶來的資金增加數(shù)量；本期支出就是在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的各種貨幣資金的支出、固定增產(chǎn)的支出、稅費的支出、各種代付款項目的減少以及預(yù)付賬帶來的款項減少數(shù)量；期末余額就是預(yù)算期末企業(yè)貨幣資金的預(yù)計余額。

在企業(yè)資金預(yù)算編制中要細分各個款項，從如下方面入手：（1）經(jīng)營預(yù)算。預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營收支預(yù)算，按照成本預(yù)算表中的內(nèi)容，將與之相關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)到資金預(yù)算表相關(guān)項目中。（2）企業(yè)內(nèi)部結(jié)算。企業(yè)財務(wù)中心針對各下屬單位開具賬戶，各項收支均在財務(wù)中心展開，各單位資金結(jié)算更加快捷和方便，不存在資金單獨結(jié)算，應(yīng)刪減。（3）折舊、攤銷。在預(yù)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊和損耗，以及長期無形資產(chǎn)的攤銷，在收付實現(xiàn)制中不存在資金結(jié)算，因此在資金預(yù)算編制中要刪減。（4）增值稅。雖然成本預(yù)算的收支預(yù)算中不含增值稅，但是在資金預(yù)算中要將收入部分中的銷項稅和支出部分中的進項稅相抵后，算出應(yīng)繳納的增值稅，增值稅需要現(xiàn)金支付，因此要作為資金預(yù)算中重要的因素進行編制。（5）預(yù)算期預(yù)算收支數(shù)。在預(yù)算期的收入和支出中將一些不涉及資金的因素刪減后，加上增值稅就是預(yù)算期的資金預(yù)算收支數(shù)。（6）資產(chǎn)負債表初數(shù)的變動。對成本預(yù)算表中的資產(chǎn)負債項目期初數(shù)進行研究，在預(yù)算期可收可支的部分中算出預(yù)算期末資產(chǎn)負債項目期初數(shù)的剩余數(shù)。（7）本期貨幣資金預(yù)算數(shù)。根據(jù)當期預(yù)算收支數(shù)和資產(chǎn)負債表初數(shù)的變動，將兩者的預(yù)算當期資金收支數(shù)相加就是預(yù)算期的資金預(yù)算數(shù)。（8）資產(chǎn)負債表期末預(yù)計數(shù)。按照當期預(yù)算收支數(shù)中預(yù)算期新增掛賬數(shù)以及資產(chǎn)負債表初數(shù)變動中的預(yù)算期剩余數(shù)，計算出資產(chǎn)負債表的預(yù)算期末數(shù)，結(jié)合成本預(yù)算表對該項目進行核對。

四、資金預(yù)算編制需要注意的問題

資金預(yù)算編制對每個企業(yè)來說都是十分重要的問題，在編制過程中也要注意很多方面，在對資金進行預(yù)算時，要以成本預(yù)算編制作為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上才能進行資金預(yù)算，這個過程中很容易出現(xiàn)問題，相關(guān)工作人員要對以下幾方面加強注意：第一，在資金預(yù)算的過程中可以將預(yù)算期的收入與支出分為兩部分，分別是“影響損益項目”和“影響資產(chǎn)負債項目”，通過這兩部分進行計算，可以讓資金的流動反映的更加清晰，整體的收入與支出也更加的明了。第二，影響損益項目的支出與收入計算要以管理局的批復(fù)為計算依據(jù)，將管理局所批復(fù)的經(jīng)營預(yù)算與資本性支出預(yù)算減去經(jīng)營過程中設(shè)備的折舊損耗以及人員的勞務(wù)支出費用，區(qū)分增值稅和非增值稅業(yè)務(wù)，計算銷項稅與進項稅，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計算原則，得出含增值稅的當年預(yù)算收支數(shù)，在這個數(shù)字中扣除銀行的相關(guān)費用，所得出的結(jié)果以收付現(xiàn)實制為原則進行測算得出預(yù)計當年收支資金數(shù)和預(yù)計當年新增掛賬數(shù)。第三，在對影響資產(chǎn)負債項目進行資金收支計算時要以收付實現(xiàn)制為計算原則，預(yù)計經(jīng)營預(yù)算和資本性支出預(yù)算的費用，減去銀行的內(nèi)部結(jié)算款項后得出預(yù)計當年收支資金數(shù)和預(yù)計當年新增掛賬數(shù)。對影響資產(chǎn)負債項目的計算還有另一方面，即年初數(shù)的計算，計算方法是以收付實現(xiàn)制為原則，從資產(chǎn)負債項目的年初數(shù)中減去當年預(yù)計支出或收入的資金數(shù)，最后得出的結(jié)果即是年初數(shù)的預(yù)計剩余金額。第四，在切實落實了以上幾方面的注意事項后，可以根據(jù)以上信息編制出相應(yīng)的資金預(yù)算基礎(chǔ)表，上文所得出的數(shù)據(jù)就是表中的基礎(chǔ)信息，基礎(chǔ)表生成之后，要進行正式的資金預(yù)算還要依據(jù)管理局所提供的預(yù)算報表，所有的資金預(yù)算都要以管理局的預(yù)算報表為標準格式，只有按照這個格式生成報表之后才可以進入正式資金預(yù)算的環(huán)節(jié)，所得出的結(jié)果可以導(dǎo)入相應(yīng)的資金管理信息系統(tǒng)進行執(zhí)行。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)管理的信息化系統(tǒng)高度發(fā)達，對于成本預(yù)算的管理也逐漸深入，資金預(yù)算管理水平有了很大程度的提高，成本預(yù)算作為資金預(yù)算的基礎(chǔ)，在資金預(yù)算的很多方面都提供了技術(shù)手段與支撐平臺，例如對資金來源進行預(yù)測、對應(yīng)該收取的款項進行管理、對資金的支出進行控制等等許多方面。不光是基礎(chǔ)作用，成本預(yù)測還為資金預(yù)測提供了相應(yīng)的測算依據(jù)與政策支持，讓資金的預(yù)算更加細化，并且成本預(yù)算和資金預(yù)算二者結(jié)合建立起了更加完善的財務(wù)預(yù)算管控體系，讓財務(wù)預(yù)算的范圍得到延展和深化，讓財務(wù)預(yù)算整體的管控能力得到提高。

五、結(jié)束語

從全文的表述中我們可以看出，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行收付實現(xiàn)制的資金預(yù)算，可以讓企業(yè)對資金流通中的各項業(yè)務(wù)有全面的了解與掌控，讓資金預(yù)算處于成本預(yù)算之中，讓資金預(yù)算結(jié)果更加的可靠，讓資金的使用效率更加的有保障。

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