黃秀陽/黑龍江省迎春林業(yè)局

淺談編制內(nèi)部控制審計計劃

黃秀陽/黑龍江省迎春林業(yè)局

審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。

編制；內(nèi)部控制；審計計劃

為了更有效和高效率地實施內(nèi)部控制審計，審計人員應根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境和營業(yè)的特點等，并結(jié)合財務報表審計中對財務報告內(nèi)部控制的了解，考慮審計上的重要性，應當恰當?shù)赜媱潈?nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А?/p>

注冊會計師可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行（簡稱整合審計），也可以單獨進行內(nèi)部控制審計，但應當分別對內(nèi)部控制和財務報表發(fā)表審計意見，出具審計報告時可以合并一份報告也可以單獨報告。在整合審計中，注冊會計師應當計劃和實施對控制設計和運行有效性的測試，以同時實現(xiàn)下列目標：獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結(jié)果。

在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對財務報表、內(nèi)部控制以及審計工作的影響與企業(yè)相關(guān)的風險；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。除了考慮以上因素外，審計人員還要了解財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關(guān)系，對公司進行風險評估，評價公司的規(guī)模和結(jié)構(gòu)復雜程度，考慮是否使用其他人員（如內(nèi)部審計人員）的測試工作，這些都有助于審計人員制定適當?shù)膶徲嬘媱?，?jié)約審計時間和資源，提高審計效率。

一、風險評估的作用

在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當以風險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，選擇擬測試的控制，以及確定針對待定控制所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風險越高，應當給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)由舞弊導致的錯報風險，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)由錯誤導致的錯報風險。注冊會計師應當更多地關(guān)注高風險領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即便有缺陷也不會有合理可能性導致財務報表重大的控制。

進行風險評估以及確定審計程序時，注冊會計師應當考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程或業(yè)務單元的復雜程度可能產(chǎn)生的重要影響。

二、調(diào)整審計工作

公司的規(guī)模和復雜性、其經(jīng)營過程及經(jīng)營部門都可能影響公司實現(xiàn)許多控制目標的方式。公司的規(guī)模和復雜性也可能影響錯報風險以及應對該風險所必需的控制。注冊會計師應當根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計工作，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的審計意見。

三、應對舞弊風險

在計劃和實施內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應當考慮財務報表審計中對舞弊風險的評估結(jié)果。在識別并測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進行測試時，注冊會計師應當評價企業(yè)的控制是否足以應對己識別的、由舞弊導致的重大錯報風險，并評價為應對管理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。

企業(yè)為應對這些風險可能采取的控制包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對導致會計處理延遲或異常的交易的控制；針對期末財務報告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；引起關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結(jié)果的動機及壓力的控制。

四、利用其他相關(guān)人員的工作

在內(nèi)部控制的審計過程中，審計人員必須親自執(zhí)行充分的測試，為發(fā)表獨立審計意見提供合理保證。但是，審計人員可以使用其他人員的測試工作，調(diào)整自己原本要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計人員應當評價和利用其他人工作，以減少可能本應由審計人員親自執(zhí)行的工作的程度。即注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行了解和評估，判斷是否利用企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

在使用他人工作測試時，審計人員既要對自己執(zhí)行的內(nèi)部控制審計工作和財務報表的審計工作負責，也要對所使用他人的測試工作負責。也就是說，不論是審計人員親自執(zhí)行的測試還是其他人員的測試工作，只要被審計人員用作為發(fā)表審計意見提供合理保證的證據(jù)時，就應當由審計人員對所有的工作和結(jié)論承擔責任。同時，注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作時，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。在內(nèi)部控制審計中，審計人員可能利用其他人員工作的程度還取決于與被測試控制有關(guān)的風險。當與被測試控制有關(guān)的風險增加時，審計人員在控制上需要親自執(zhí)行的工作就增加了，即與某項控制相關(guān)的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。

五、編制內(nèi)部控制審計方案。

1.內(nèi)部控制審計工作組組長負責編制內(nèi)部控制審計方案。

2.內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。審計的內(nèi)容包括：（1）合規(guī)性審計。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。（2）全面性與系統(tǒng)性審計。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其負責的作業(yè)實施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標。（3）內(nèi)部牽制及不相容審計。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務活動沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗證、核對和制約。

［1］王東輝.淺析審計目標、范圍和重點的確定［J］.東北財經(jīng)大學學報，2012（S1）.

［2］吳秋生，楊瑞平.審計實施方案中審計目標的確定與運用［J］.財會月刊，2005（02）.