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制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)

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企業(yè)的會計(jì)部門從事財(cái)務(wù)會計(jì)活動，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，要遵循一定的原則。而會計(jì)原則又是建立在一些基本的會計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。因此，本文主要討論制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)。

企業(yè)報(bào)表編制；會計(jì)假設(shè)；制約

一般認(rèn)為，會計(jì)假設(shè)是指會計(jì)人員面對變化不定的社會環(huán)境，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。它是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下決定會計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。

一、會計(jì)主體假設(shè)

會計(jì)主體假設(shè)的基本含義是指每個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。會計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍，也限定了企業(yè)的會計(jì)活動范圍。有了會計(jì)主體假設(shè)，會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告才可以按特定的主體來識別。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計(jì)主體假設(shè)的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”

會計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定企業(yè)會計(jì)活動的空間范圍以外，還對會計(jì)概念、會計(jì)行為、會計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面有重大影響。比如，對會計(jì)概念的影響，要求基本的會計(jì)概念具有鮮明的會計(jì)主體性。例如，會計(jì)中的資產(chǎn)概念，指的是特定企業(yè)可以支配的經(jīng)濟(jì)資源。離開了一定的會計(jì)主體，就不可能談?wù)摃?jì)概念。這是會計(jì)學(xué)概念與其他經(jīng)濟(jì)學(xué)科概念的本質(zhì)區(qū)別。又如，對企業(yè)會計(jì)行為的影響，要求企業(yè)會計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)站在企業(yè)主體的立場而不是企業(yè)以外的立場。按照會計(jì)主體假設(shè)的要求，企業(yè)會計(jì)行為只能對企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，而不能對企業(yè)以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。實(shí)際上，《中華人民共和國會計(jì)法》中規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真災(zāi)性、完整性負(fù)責(zé)”的內(nèi)容，就是在法規(guī)建設(shè)中尊重會計(jì)活動基本規(guī)律和基本要求的體現(xiàn)，再如，對報(bào)表編制的影響，要求特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映某特定主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，等等。明確會計(jì)主體假設(shè)對會計(jì)的重要意義，對制定會計(jì)政策、評價企業(yè)會計(jì)行為等方面具有重要意義。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是，企業(yè)會計(jì)方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。通俗地講，就是企業(yè)在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。對此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述是：“企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。”在這里，企業(yè)在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著企業(yè)會永久存在，而是指企業(yè)能存在足夠長的時間，使企業(yè)能按既定的目標(biāo)開展經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為企業(yè)在編制報(bào)表時會計(jì)方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在：一是在一般情況下，資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計(jì)價，而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計(jì)價；二是對長期資產(chǎn)攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理，均以企業(yè)在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)；三是企業(yè)償債能力的評價與分析也是基于企業(yè)在會計(jì)報(bào)告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)；四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)才有了會計(jì)上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇（如壞賬處理的備抵法等。

不僅如此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還要求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能危及企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營”時，企業(yè)的會計(jì)活動能夠選擇對企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法。比如，在商場上存在通貨膨脹的條件下，當(dāng)簡單的價值補(bǔ)償已不能維持其實(shí)物替換的“持續(xù)經(jīng)營”時，就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響，并力求在會計(jì)方法上予以消除；又如，在通貨膨脹條件下，存貨計(jì)價采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”。

三、會計(jì)分期假設(shè)

會計(jì)分期假設(shè)的含義是，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計(jì)的需要而劃分的期間稱為會計(jì)期間，會計(jì)期間通常是按月、季和年來劃分。對此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。”會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必然結(jié)果。由于我們假設(shè)企業(yè)會在可預(yù)見的將來保持其持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，這就存在著在持續(xù)經(jīng)營的過程中，什么時候向與企業(yè)有利害關(guān)系的各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。在會計(jì)實(shí)踐上，絕不可能等到企業(yè)的全部經(jīng)營活動完結(jié)以后才向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能定期、及時地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)上就把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動人為地進(jìn)行劃分，使其歸屬于各不相同的會計(jì)期間，并進(jìn)行會計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

以年度劃分的會計(jì)期間，稱為會計(jì)年度。會計(jì)年度既可與日歷年度相一致，又可與日歷年度不一致?！镀髽I(yè)會計(jì)淮則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間”。會計(jì)期間的確定，實(shí)際上決定了企業(yè)對外報(bào)送報(bào)表的時間間隔以及企業(yè)報(bào)表所涵蓋的時間跨度。從會計(jì)信息本身應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及報(bào)表信息使用者所希望了解的內(nèi)容來看，會計(jì)期間的劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。在企業(yè)連續(xù)、大批、大量生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品且季節(jié)性影響對其影響較小的條件下，會計(jì)期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析產(chǎn)生較大影響。但是，在企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)的條件下，整齊劃一地以日歷年度為會計(jì)年度，將有可能因財(cái)務(wù)信息代表性較差而使得企業(yè)所披露的部分信息（如資產(chǎn)負(fù)債表信息）難以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而誤導(dǎo)信息使用者。

會計(jì)分期假設(shè)除了對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告限定了時間區(qū)域、對會計(jì)信息質(zhì)量有重要影響外，對會計(jì)的概念也有一定的影響。由于受會計(jì)分期假設(shè)的影響，許多會計(jì)概念具有鮮明的“時期”特性。比如，利潤總額、收入、費(fèi)用等均帶有鮮明的時期特色。此外，會計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一起，構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)的基本含義是，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動，才能納入會計(jì)系統(tǒng)中來。這意味著：第一，會計(jì)所計(jì)量和反映的，只是企業(yè)能用貨幣計(jì)量的方面；第二，不同實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)需用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，才能據(jù)以進(jìn)行會計(jì)處理，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)使得企業(yè)對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。

［1］石帥芳.基于會計(jì)環(huán)境的會計(jì)假設(shè)問題研究［J］.河南大學(xué)，2012年.

［2］陳一鳴，陳宏明，曾小青.虛擬企業(yè)會計(jì)有關(guān)問題探討［J］.商業(yè)研究，2006（04）.