建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考

孫韶偉/黑龍江省綏棱農(nóng)場計(jì)財(cái)科

建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考

孫韶偉/黑龍江省綏棱農(nóng)場計(jì)財(cái)科

企業(yè)內(nèi)部控制包含的要素有很多，只有將這些要素有效的整合起來，才能促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)來說非常重要，因?yàn)樗囊啬軌虺浞值捏w現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部的管理能力和整合能力。因此建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)來說至關(guān)重要。本文主要通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制要素的介紹以及對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的概述，進(jìn)而探討了監(jiān)理和完善企業(yè)內(nèi)部控制措施，希望為相關(guān)人士有所幫助。

企業(yè)內(nèi)部控制；思考；途徑；現(xiàn)狀

我國開始出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控控制制度是上世紀(jì)90年代，從時(shí)間上來看，我們知道我國企業(yè)內(nèi)部控制制度主要興起的時(shí)間比較晚，正是因?yàn)槿绱耍髽I(yè)內(nèi)部控制制度在我國有更大的發(fā)展前景。近些年來，相關(guān)的法律法規(guī)逐漸頒布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)控控制制度建設(shè)逐漸走向成熟。在此，筆者就我國的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行思考。

一、企業(yè)內(nèi)部控制要素

企業(yè)內(nèi)部控制要素主要包括五種，這五種要素都企業(yè)內(nèi)部發(fā)展都起著非常重要的作用，接下來，筆者就詳細(xì)的介紹一下：

第一種，內(nèi)部環(huán)境，這是企業(yè)內(nèi)部控制最重要的組成部分，也是保證內(nèi)控控制能夠有效實(shí)施的前提，通常情況下，它主要包括內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展水平的高低，因此內(nèi)部環(huán)境的治理是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該做好部署；第二種，風(fēng)險(xiǎn)評估，這是企業(yè)經(jīng)營必須具備的能力，能夠及時(shí)有效的將可能發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，然后根據(jù)企業(yè)自身的情況來確定能夠承擔(dān)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，如果能夠承擔(dān)，該采取哪些措施來盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)等；第三種，控制活動(dòng)，這一要素主要是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，進(jìn)行的一系列的控制活動(dòng)，盡可能的將風(fēng)險(xiǎn)放在可控范圍內(nèi)，這樣才有可能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)方案，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化；第四種，信息與溝通，主要是指企業(yè)做好內(nèi)部與外部的溝通，是信息在內(nèi)部能夠暢通，與外部也能有效的做好聯(lián)系，使企業(yè)不處于一種封閉的狀態(tài)，能夠及時(shí)有效的了解最新內(nèi)部情況和外部競爭信息，這是企業(yè)做好決策的前提；第五種，內(nèi)部監(jiān)督，這是評價(jià)內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵，其監(jiān)督的內(nèi)容結(jié)構(gòu)主要涵蓋了企業(yè)日常監(jiān)督檢查以及針對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行的專項(xiàng)檢查，如果發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，保證企業(yè)一直處于穩(wěn)定的狀態(tài)。

上述所介紹的五種企業(yè)內(nèi)部控制要素，如果將這五種要素都能貫徹落實(shí)，那么，企業(yè)內(nèi)部控制就會(huì)取得很好的效果，保證企業(yè)正常運(yùn)行。這五種要素需要都是進(jìn)行管理和控制，針對企業(yè)性質(zhì)與規(guī)模的不同來選擇控制重點(diǎn)，要使控制必然要全面。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

上文中的五種內(nèi)部控制要素，我國某些企業(yè)控制的效果并不是很好，它們只是重點(diǎn)控制某一要素，使得這五個(gè)要素之間沒有有效的整合，出現(xiàn)了脫節(jié)的現(xiàn)象，經(jīng)過調(diào)查研究認(rèn)為如果企業(yè)能夠做好內(nèi)部控制，無論是經(jīng)濟(jì)效益，還是社會(huì)效益都會(huì)得到很好的發(fā)展。我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控控制做的都很好，但是也有個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)問題，筆者總結(jié)如下：

1.執(zhí)行人員水平不高。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制制定出來，其最終目的是能夠有效的實(shí)施，但是因?yàn)槟承┢髽I(yè)執(zhí)行人員的水平不高，落實(shí)程度很低，完全失去了內(nèi)部控制的意義，再加之，某些企業(yè)管理人員自身不重視企業(yè)的內(nèi)部控制，也沒有引進(jìn)和培養(yǎng)相關(guān)的人才，使得企業(yè)內(nèi)部管理處于一種混亂的狀態(tài)，某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人甚至忘記自己的職責(zé)，私自投資，中飽私囊。之所以會(huì)出現(xiàn)這些現(xiàn)象，就是因?yàn)閮?nèi)部控制力度不夠。

2.監(jiān)督機(jī)制不完善。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制要想真正的實(shí)現(xiàn)，必須有完善的監(jiān)督機(jī)制，否則很難實(shí)施到位。但是我國大部分企業(yè)的監(jiān)督部門都是內(nèi)部審計(jì)部門，而內(nèi)部審計(jì)部門通常情況下是屬于財(cái)務(wù)部門的管轄范疇，也就是說內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門這兩個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)人，這就使內(nèi)部審計(jì)失去了獨(dú)立性，影響其監(jiān)督職能的發(fā)揮；再加之，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)的內(nèi)容是賬目，而其他方面的審計(jì)很少涉及，比如內(nèi)部稽查等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)其作用應(yīng)該是對企業(yè)內(nèi)部各部門各制度進(jìn)行評價(jià)，以提高企業(yè)整體的工作效率，但是卻未能發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，使得企業(yè)整體的競爭力下滑。

3.內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問題。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。此外，犯罪手段智能化、犯罪年齡日趨低齡化，這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復(fù)雜化，使案件偵破難度加大。

三、完善內(nèi)部控制制度的對策建議

1.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)。完善內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對象。確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對經(jīng)營管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營者為適當(dāng)?shù)穆男新氊?zé)，避免被解聘，客觀上需要依據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷，需要依賴會(huì)計(jì)采取有效的手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督。

2.建立違規(guī)必究的處罰機(jī)制。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此一定要做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。各單位領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部控制制度的作用，變被動(dòng)的“要我建”為主動(dòng)的“我要建”，按照新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素，設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，通過招聘制、考評制、輪換制等，選拔綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)好、管理能力強(qiáng)的人員擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職務(wù)。通過思想觀念的轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)和人員的到位，直接將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。對于拒不建立健全相應(yīng)內(nèi)部控制制度的單位，要嚴(yán)加懲處。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度可從以下兩個(gè)方面著手：一是在決策機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）內(nèi)設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表，對董事會(huì)負(fù)責(zé)，成功地運(yùn)用審計(jì)委員會(huì)協(xié)助董事會(huì)履行職責(zé)，協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通；二是在財(cái)會(huì)職能部門設(shè)置審計(jì)部門，其工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)與財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的審計(jì)部門不存在直接領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

四、結(jié)語

綜上所述，可知企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，因此要加大力度建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。因?yàn)槲覈髽I(yè)內(nèi)控控制機(jī)制創(chuàng)立的時(shí)間并不長，因此在實(shí)施的時(shí)候，必然會(huì)出現(xiàn)問題，隨著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的重視以及企業(yè)內(nèi)控控制機(jī)制的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制一定會(huì)發(fā)揮其作用。

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