韓正民 HAN Zheng-min

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，蘇州 215021）

（Suzhou Institute of Trade&Commerce，Suzhou 215021，China）

0 引言

2007年12月26日，中華人民共和國審計署審計長劉家義在全國審計工作會議上首次提出審計是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。2008年3月在中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，劉家義審計長進(jìn)一步全面、系統(tǒng)地闡述了審計“免疫系統(tǒng)”理論。

1 “免疫系統(tǒng)”的作用機(jī)理

人體在日常生活中，不斷受到病毒和其它病原體的侵襲。人體之所以能夠保持健康，完全依賴于人體免疫系統(tǒng)的功能。免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理是從發(fā)現(xiàn)病毒到消滅病毒，直至產(chǎn)生抗體的整個過程。根據(jù)現(xiàn)代免疫學(xué)研究成果，人體免疫系統(tǒng)具有免疫監(jiān)視、免疫自穩(wěn)和免疫防御三大功能。

1.1 免疫監(jiān)視——識別病毒 免疫監(jiān)視功能，是指機(jī)體具有的能識別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機(jī)能。免疫系統(tǒng)在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機(jī)體免受侵害的前提。

1.2 免疫自穩(wěn)——消滅病毒 免疫自穩(wěn)功能，是指機(jī)體調(diào)動體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進(jìn)行斗爭，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運(yùn)出體外，同時修補(bǔ)受損器官和組織，使其恢復(fù)原來的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機(jī)能。

1.3 免疫防御——產(chǎn)生抗體 免疫防御功能，是指機(jī)體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細(xì)胞對病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機(jī)能?？贵w是可以與相應(yīng)抗原發(fā)生特異性結(jié)合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機(jī)體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理，可用圖1表示。

2 內(nèi)部審計的“免疫”功能

圖1 免疫系統(tǒng)作用機(jī)理

內(nèi)部審計的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計監(jiān)督、審計查處和審計預(yù)防三個方面。

2.1 審計監(jiān)督——發(fā)現(xiàn)問題 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行評價，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規(guī)違法問題。

2.2 審計查處——處理問題 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或上級機(jī)關(guān)進(jìn)行反映，根據(jù)權(quán)限對直接責(zé)任人進(jìn)行處理、處罰，或向上級審計機(jī)構(gòu)或者審計機(jī)關(guān)反映，由上級審計機(jī)關(guān)運(yùn)用各種資源及時進(jìn)行查處。

2.3 審計預(yù)防——完善治理 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的同時，要對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析研究，并從管理制度、體制機(jī)制方面提出改進(jìn)的建議，從而促進(jìn)相關(guān)管理制度、工作機(jī)制的完善，達(dá)到杜絕類似問題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計的“免疫”功能，可用圖2表示。

3 內(nèi)部審計的增值途徑

圖2 內(nèi)部審計“免疫”功能

3.1 查錯增值 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在履行監(jiān)督職能和查處職能的過程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，并通過對有關(guān)問題和相關(guān)責(zé)任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)挽回的損失大于其審計業(yè)務(wù)成本時，可實(shí)現(xiàn)節(jié)約增值。

3.2 防弊增值 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在履行審計預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范運(yùn)營風(fēng)險，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實(shí)現(xiàn)防弊增值。

3.3 興利增值 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在履行審計預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，從而實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)價值的增加。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織通過提高運(yùn)營效率增加的組織價值大于其預(yù)防成本時，可實(shí)現(xiàn)增效增值。

內(nèi)部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計的防弊功能和提效功能，以實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價值增值。內(nèi)部審計增值的途徑可用圖3表示。

圖3 內(nèi)部審計增值途徑

4 內(nèi)部審計增值的量化模型

4.1 查錯增值額的確定根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益原理，內(nèi)部審計創(chuàng)造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：

查錯增值額

①查錯收益。查錯收益為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，通過發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟(jì)損失。②查錯成本。查錯成本為審計機(jī)構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀(jì)問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。

4.2 防弊增值額的確定 內(nèi)部審計防弊增值額應(yīng)該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：

①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計機(jī)構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟(jì)損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計機(jī)構(gòu)的建議下，為完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.3 興利增值額的確定 內(nèi)部審計興利增值額應(yīng)該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：

①興利收益。興利收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計機(jī)構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟(jì)收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計機(jī)構(gòu)的建議下，為完善組織制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.4 內(nèi)部審計增值量化模型 通過對內(nèi)部審計增值額的研究分析，內(nèi)部審計為經(jīng)濟(jì)組織創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價值是可以進(jìn)行量化確認(rèn)的。內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值總額為查錯增值額、防弊增值額和興利增值額之和。

內(nèi)部審計增值額的量化模型可以用如下公示表示：

內(nèi)部審計增值額＝查錯增值額+防弊增值額+興利增值額＝查錯收益－查錯成本+防弊收益－防弊成本+興利收益－興利成本

本文基于“免疫系統(tǒng)”理論的視角，通過對內(nèi)部審計增值的途徑研究，構(gòu)建起內(nèi)部審計的量化模型，并舉例說明了量化模型的具體應(yīng)用。對內(nèi)部審計增值額進(jìn)行量化研究，有利于管理者對內(nèi)部審計的績效進(jìn)行考核評價，有利于內(nèi)部審計提高審計業(yè)務(wù)工作的針對性和有效性。

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