電子商務稅收管理難點及思考

深圳市龍崗區(qū)國家稅務局龍崗稅務分局 陳 彬

一、我國當前電子商務的發(fā)展概況

與發(fā)達國家相比，我國電子商務目前只能算處于一個比較初級的階段。但是，作為全球最大的發(fā)展中國家，中國的電子商務蘊藏著巨大的市場潛力，有“朝陽產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)”之稱。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)發(fā)布的《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，截至2008年年底，我國網(wǎng)民數(shù)就達到了2.98億人，成為全球網(wǎng)民最多的國家;截至2013年年初，我國的網(wǎng)民數(shù)已經(jīng)達到了5.64億人。在如此眾多的網(wǎng)民基礎(chǔ)上，我國的電子商務也獲得了穩(wěn)定的增長，涉及的行業(yè)幾乎覆蓋了傳統(tǒng)商務活動的各行各業(yè)，模式創(chuàng)新日益活躍。

2008年爆發(fā)了全球性的金融危機，企業(yè)為了節(jié)省運營的成本，更愿意通過電子商務的方式來開拓銷售的渠道，而普通的網(wǎng)民也樂于在不出門的情況下，通過網(wǎng)絡(luò)就可以購買到性價比更高的商品，因此，金融危機為我國電子商務的發(fā)展提供了一個難得的契機。到了2009年，我國電子商務整體的交易規(guī)模就已經(jīng)達到了3.6萬億元，并保持每年都穩(wěn)定增長的態(tài)勢;2012年，我國電子商務受全球經(jīng)濟增長遲緩的影響，整體增速有所回落，但交易規(guī)模仍然達到了8.1萬億元。據(jù)艾瑞咨詢預測，我國的電子商務正處于快速發(fā)展時期，有望在2013年達到12.7萬億元的規(guī)模。

電子商務的迅猛發(fā)展，給實體店帶來的沖擊是顯而易見的。2012年天貓和淘寶的“雙十一購物狂歡節(jié)”，銷售總額就高達191億元，如果按照國家統(tǒng)計局公布的2012年10月國內(nèi)社會消費品零售總額18 934億元，以平均每日零售額611億元計算，那么天貓和淘寶的“雙十一”的銷售總額就占到了一天社會消費品零售總額的31.26%。由于電子商務運營成本比較低，也大多不向國家納稅，銷售的產(chǎn)品天然就有價格上的優(yōu)勢。隨著網(wǎng)民數(shù)量的增長，電子商務發(fā)展的勢頭越來越猛，眾多傳統(tǒng)的書店紛紛倒閉，服裝店也淪為了顧客的試衣間。目前，這種態(tài)勢已經(jīng)蔓延到了整個零售行業(yè)，特別是電器連鎖企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)更為明顯。作為國家稅務部門，我們應當高度關(guān)注電子商務的發(fā)展，研究如何對電商科學征稅，這樣才能既促進國家財政收入的穩(wěn)定發(fā)展，也能保護市場環(huán)境的公平競爭。

二、我國電子商務稅收管理中的難點與存在的挑戰(zhàn)

現(xiàn)行的稅收體制是建立在傳統(tǒng)的商務模式基礎(chǔ)之上的，并不能直接適用于當前的電子商務模式，造成了無法可依的局面。

電子商務給現(xiàn)行的稅收體制帶來了巨大的挑戰(zhàn)，產(chǎn)生了各種新的難點，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是電子商務對稅收公平與中立原則的挑戰(zhàn)。由于電子商務的虛擬性與稅收立法的滯后性，從事電子商務的企業(yè)或者個人申報繳納稅款的積極性不強，往往避稅、偷稅、漏稅。這些情況，不僅不利于商業(yè)活動的公平競爭，而且也使國家的財政收入蒙受了嚴重的損害，違反了稅收公平與中立的原則。二是電子商務對稅法構(gòu)成要素的挑戰(zhàn)。包括納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點無法確定、納稅時間難以認定、稅源稅基流失風險大。三是電子商務對稅務征收技術(shù)的挑戰(zhàn)。包括稅務日常管理難度增大、納稅評估制度滯后、稅務稽查工作困難等。

以深圳市區(qū)為例。深圳市龍崗區(qū)處于全國電子商務最為發(fā)達的深圳特區(qū)，每年從事電子商務的人員數(shù)以千計，但真正在工商行政部門注冊，接受稅務行政機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)卻是極少數(shù)。龍崗分局從2010年2月10日第一家電子商務企業(yè)開業(yè)開始(某知名企業(yè)龍崗分公司A，第一家直接以“電子商務”獨立法人在深圳市龍崗注冊的是2011年1月26日)，到2013年7月，僅有109家電子商務企業(yè)注冊(有實體經(jīng)營地址兼營電子商務的工商企業(yè)未列入其中，僅以“電子商務”及“商務秘書”為主營業(yè)務、注冊類型為“商業(yè)”及“服務業(yè)”作為可比搜尋數(shù)據(jù)口徑)。在這109家企業(yè)之中，一戶企業(yè)于2011年6月、一戶企業(yè)于2012年5月被認定為一般納稅人，兩戶企業(yè)達到起征點，零申報率一直居高不下。2011年10戶新注冊開業(yè)企業(yè)之中，8戶企業(yè)0申報，0申報率為80%;2012年37戶新注冊開業(yè)企業(yè)中，26戶企業(yè)0申報，0申報率為70%;2013年1月至6月(所屬期)，109戶企業(yè)之中，88戶企業(yè)0申報，0申報率高達80.73%。由于電子商務的隱匿性和流動性，除了這些注冊的企業(yè)之外，還有眾多從事電子商務的自然人或者個體戶不在工商行政部門監(jiān)管的視野之內(nèi)，導致稅務分局無法確定納稅主體、地點和時間，也無從稽查。

不過，從企業(yè)申報的總收入來看，我們可以發(fā)現(xiàn)，深圳市龍崗電子商務發(fā)展的速度相當迅速。2011年，企業(yè)共申報收入為2 271 595.12元(A分公司2 030 370.15元，占比89.38%，其他企業(yè)合計241 224.97元);到了2012年，企業(yè)申報的收入達到了3 585 922.71元(A分公司2 352 079.59元，占比65.59%，其他企業(yè)合計1 233 843.12元)，2013年2月1日至2013年7月31日(所屬期2013年1～6月)僅僅半年的時間，企業(yè)申報的收入就已經(jīng)達到了70 176 523.09元，不但突破了2012年全年的收入，更是2012年全年的19.57倍，就是剔除A分公司一家獨大的因素，其他企業(yè)合計也達到1 499 938.22元，也突破了2012年全年的收入。然而，從龍崗電子商務企業(yè)繳納的增值稅來看，2011年繳納的增值稅僅為76 642.41元;到了2012年略有增長，達到了124 063.25元;2013年前半年，繳納的增值稅除了A分公司一家975 080.30元，其他合計卻也只是35 073.09元，和電子商務的迅猛發(fā)展相比，稅收并沒有獲得明顯的增長。因此，我們應該加大力度研究電子商務稅收的征管問題，避免國家稅收資源進一步流失。

三、完善我國電子商務稅收管理的策略

(一)完善電子商務稅收管理的有關(guān)立法。

從2009年開始，國家與各級政府都在通過不同的方式大力扶持電子商務的發(fā)展，也提出了相關(guān)部門要研究制訂包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多部電子商務法律法規(guī)，但實際上，在電子商務稅收管理方面，立法仍然是一片空白。一方面，還沒有制定專門針對電子商務的稅收制度;另外一方面，也未曾制定專門針對電子商務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。沒有法律的依據(jù)，稅務機關(guān)的日常管理、征收和稽查，就失去指導的精神與綱領(lǐng)，因此，我們應當制訂和完善電子商務稅收管理的有關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依。

一方面，我們應當以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，將電子商務的稅收問題納入現(xiàn)行稅制的基本框架。電子商務在本質(zhì)上與傳統(tǒng)商務并無區(qū)別，其交易的對象也仍然是傳統(tǒng)商務的商品和勞務，只是交易的方式有所不同而已?，F(xiàn)行稅法的稅收原則和主要精神，也仍然是適用于電子商務，只是某些概念和規(guī)定，有必要根據(jù)電子商務的特點進行修正和補充。

另一方面，我們應當參考和借鑒國外的先進立法經(jīng)驗。在國際上，歐美很多發(fā)達國家和日本的電子商務遠遠走在我們的前面，有關(guān)稅務管理立法，也相對比較完善和成熟，很多細節(jié)已經(jīng)通過專家的反復論證和實踐的考驗。比如說，美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止，美國已經(jīng)頒布了一系列有關(guān)電子商務的稅收法規(guī)。為了避免不必要的稅收造成不利影響，加速本國電子商務的發(fā)展，為了給美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路，美國制定了一系列對電子商務實行稅收優(yōu)惠的政策，這些政策，將在各國及國際間的電子商務稅收立法之中產(chǎn)生重要的影響。比如說，歐盟是世界上第一個對電子商務征收增值稅的地區(qū)，早在1998年6月，就發(fā)表了《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告》，并與美國就免征電子商務(在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品)關(guān)稅問題達成一致。同時也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售征收間接稅，并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務交易征收增值稅(現(xiàn)存的稅種)，以保護其成員國的利益。比如說，日本近幾年來，不僅在電子商務立法上發(fā)展迅速，而且還專門設(shè)立了針對電子商務貿(mào)易的稅收稽查隊，對我國電子商務稅收征管實務方面有著良好的借鑒作用。因此，我們應當利用多種渠道去收集各個國家的成熟法律法規(guī)，及時掌握他們發(fā)展的動向，再根據(jù)中國的基本國情，就能盡快制定出既具有中國特色，又能與國際接軌的電子商務稅務法律法規(guī)。

(二)建立電子商務稅務登記制度。

稅務登記是稅務機關(guān)掌握稅收來源、加強監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段。實行電子商務后，企業(yè)形態(tài)發(fā)生了很大的變化，出現(xiàn)了大量沒有工商注冊和稅務登記的“虛擬企業(yè)和商戶”，特別是隨著商事登記的全面放開，現(xiàn)有稅務登記制度已經(jīng)明顯滯后于形勢發(fā)展的需要，因此，我們應當在現(xiàn)有的稅務登記之中，研究增加適合電子商務的稅務登記管理條款，要求利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營活動的單位和個人都應當依法進行稅務登記。稅務機構(gòu)可以在四個環(huán)節(jié)為納稅人辦理稅務登記:一是企業(yè)在工商行政部門登記了之后，必須到稅務機關(guān)辦理電子商務稅務登記;二是商戶在網(wǎng)絡(luò)平臺注冊網(wǎng)店之前，按照稅務機關(guān)指定的地點和方式完成稅務登記;三是商戶在開通網(wǎng)店之后，在指定銀行開設(shè)收款賬號的同時，以稅務登記作為前置條件;四是允許網(wǎng)絡(luò)平臺運營商在商戶注冊網(wǎng)店的同時，為其代理辦理稅務登記。作為提供網(wǎng)上交易平臺的電子商務運營商，在受理網(wǎng)店申請的時候，或者在代理登記的同時負起資格嚴格審核的擔當者，或者要求申請人提供稅務登記證明，并向工商機關(guān)和稅務機關(guān)進行驗證，隨時接受工商機關(guān)與稅務機關(guān)的管理、監(jiān)督。

(三)明確稅務機關(guān)的涉稅網(wǎng)絡(luò)信息查詢權(quán)、核定征收權(quán)和處罰措施。

獲得足夠多的信息，是保證稅務機關(guān)對電子商務實現(xiàn)監(jiān)管的基礎(chǔ)。首先，國家應當通過立法，賦予稅務機關(guān)在履行必要的程序之后，有權(quán)訪問商戶(包括企業(yè)和個人)、銀行、海關(guān)以及社會中介機構(gòu)的相關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，有權(quán)查閱、摘抄、復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，而相關(guān)的機構(gòu)和個人也應當配合稅務機關(guān)的工作，在稅務機關(guān)指定的系統(tǒng)，按照指定的方式提供真實完整的數(shù)據(jù)，稅務部門也依據(jù)《保密法》對訪問、獲取的數(shù)據(jù)進行保密;其次，對于不能如實申報電子商務相關(guān)資料的企業(yè)，可以參照該行業(yè)通常的營業(yè)情況，核定其應納稅額;最后，國家應當完善電子商務稅收的處罰制度，對于納稅人不按照稅務機關(guān)的要求做好稅務登記、提供真實的電子交易數(shù)據(jù)，都可以認定為偷逃稅款，參照現(xiàn)行稅收制度進行處罰。

(四)完善稅收代扣代繳制度。

盡管電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易，就一定會產(chǎn)生相關(guān)的記錄。為了防止電子商務的稅源流失，督促小額納稅人及時繳納稅款，應當推行電子商務稅款的代扣代繳制度。目前幾家提供電子商務的大型平臺運營商，為了解決交易雙方支付與信用的問題，都推行了第三方的支付系統(tǒng)，例如淘寶的支付寶，買家先從賣家的網(wǎng)店預定了商品，并將貨款支付給第三方的平臺運營商，平臺運營商收到錢之后，立刻會通知賣家發(fā)貨，當買家收到貨并簽收之后，則通知平臺運營商把貨款支付給賣家。這種交易模式的運營商，跟傳統(tǒng)商務方式中的代銷商極為相似，完全可以承擔代扣代繳的義務。在條件成熟的電子商務網(wǎng)商或網(wǎng)絡(luò)交易平臺，稅務機關(guān)可以在類似支付寶這種類型的交易平臺上接入稅控機并實施實時扣繳，同時要求電商以報盤或郵件等形式，依時提供電子商務交易明細數(shù)據(jù)給稅務部門備案、核查，以實現(xiàn)源泉扣繳的目的及作用。

(五)加強稅收征管的信息化建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的信息管理人才。

21世紀是一個以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的信息化社會。電子商務已經(jīng)成為全球最具活力和潛力的商業(yè)運作方式。網(wǎng)絡(luò)交易的規(guī)模不斷在擴大，并趨向于復雜化。因此，我們稅務人員應當與時俱進，及時補充電腦知識及網(wǎng)絡(luò)體系的培訓。我們只有建立一支既熟悉電子商務稅收征管業(yè)務，又懂信息網(wǎng)絡(luò)知識的高素質(zhì)人才隊伍，實現(xiàn)稅收征管的全面信息化，才能跟得上時代的發(fā)展。

(六)國家稅務總局應當成立一個專門的電子商務稅收管理機構(gòu)。

由于電子商務大多跨地區(qū)進行交易，商戶所在地和交易地點往往出現(xiàn)更改，經(jīng)營情況也千差萬別。特別是淘寶、天貓和阿里巴巴這種大型的交易平臺，注冊的商戶成幾何級數(shù)增長，遍及全國甚至全球各地，交易范圍和情形更加復雜，屬地管轄的確認將會變得越來越困難。因此，國家稅務總局應當針對電子商務成立一個專門的監(jiān)管指導中心，研究當今世界以及中國電子商務發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，完善有關(guān)的立法，指導和規(guī)范從事電子商務的商戶以及相關(guān)機構(gòu)完成整個交易活動。同時，協(xié)調(diào)各個政府部門在電子商務活動中的權(quán)利和義務，確定稅務部門的征管范圍和權(quán)限。國家稅務總局也可以相應成立一個電子商務征收局(或指定某一電商集中地區(qū)稅務局代行其職責)，對全國范圍電商統(tǒng)一管理、征收，再依來源地自動劃轉(zhuǎn)稅源、結(jié)算各地財政收入。

四、結(jié)語

總而言之，電子商務是未來貿(mào)易發(fā)展的方向，與傳統(tǒng)商務手段相比，只是中間交易方式的不同，本質(zhì)上仍然屬于一種貿(mào)易手段，基于稅收公平的原則，電子商務也應當與傳統(tǒng)商務承擔相應的納稅義務。我們應當以現(xiàn)行的稅法為基礎(chǔ)，結(jié)合電子商務的新特點，不斷完善電子商務稅收管理的有關(guān)立法，與此同時，我們還需要通過各種途徑，加強日常的稅收管理工作，并逐漸與國際接軌。

［1］楊陽:《我國電子商務稅收立法研究》，西北大學碩士學位論文，2008年。

［2］袁志峰:《電子商務環(huán)境下的稅收》，載于《經(jīng)濟師》2007年第1期。

［3］劉德慶:《淺議電子商務的課稅原則》，載于《稅務研究》2007年第2期。

［4］劉軍:《21世紀電子商務與稅收》，中國財政經(jīng)濟出版社2000年版。

［5］李雪若:《電子商務——稅收征管的難題》，載于《中國稅務》2000年第7期。