南京信息工程大學(xué) 袁廣達(dá) 劉鑫蕾

一、城市住宅開發(fā)環(huán)境成本的主要構(gòu)成

環(huán)境成本又稱為“綠色成本”，是指社會(huì)用于環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)發(fā)展、工業(yè)污染末端治理以及支付環(huán)境監(jiān)督管理費(fèi)用等的資源耗費(fèi)。按照聯(lián)合國(guó)《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》定義，環(huán)境成本就是“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之下，環(huán)境成本應(yīng)該要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生;(2)環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。

單就廣義上的環(huán)境成本而言，環(huán)境成本主要分為以下幾項(xiàng):(1)資源消耗成本。核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用自然資源的成本。(2)環(huán)境支出成本。這是環(huán)境成本的主要組成部分，主要包括廢棄物處理以及節(jié)能實(shí)施運(yùn)行等方面的成本。(3)環(huán)境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大環(huán)境污染、資源消耗超出范圍等造成的環(huán)境損失。(4)環(huán)境管理成本。核算企業(yè)在生產(chǎn)管理過(guò)程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本。(5)環(huán)境支持成本。核算企業(yè)周邊實(shí)施環(huán)境保護(hù)或者改善社會(huì)環(huán)境保護(hù)效率和盈利能力的成本。(6)環(huán)境保護(hù)的機(jī)會(huì)成本。核算由于對(duì)環(huán)境資源采取相關(guān)防護(hù)性措施、對(duì)某些資源進(jìn)行禁止性或限制性開發(fā)利用時(shí)，對(duì)某些相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的間接和直接的損失。(7)環(huán)境保護(hù)成本。核算為了保證不人為地破壞環(huán)境資源，并且盡力將因自然力造成的環(huán)境資源傷害降到最低程度，使得環(huán)境資源的質(zhì)量始終保持在一定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，從而采取的各類保護(hù)手段所需要的費(fèi)用。

具體到城市住宅開發(fā)方面來(lái)說(shuō)，環(huán)境成本主要分為以下幾個(gè)方面:

1.住宅開發(fā)資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補(bǔ)償成本與機(jī)會(huì)成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。該成本指的是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然資源進(jìn)行發(fā)掘利用，從而使自然資源的余量逐漸減少，減少的資源價(jià)值即為自然資源耗減成本。任何資源都是寶貴的，人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)消耗自然資源必須付出代價(jià)，其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價(jià)值。隨著城市住宅開發(fā)耗減、占用資源而導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境狀況的變化和他人失去利用環(huán)境與土地資源的各種機(jī)會(huì)，城市住宅開發(fā)企業(yè)必須為此進(jìn)行補(bǔ)償，其價(jià)值即為資源耗減占用成本。比如，以江蘇蘇州某地開發(fā)征用土地補(bǔ)償費(fèi)的安排為例，根據(jù)《蘇州市征用土地暫行辦法》，征用土地補(bǔ)償費(fèi)包括安置補(bǔ)助費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、地上附著物補(bǔ)償費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)和青苗補(bǔ)償費(fèi)等。具體來(lái)說(shuō)，其中最重要的土地補(bǔ)償費(fèi)包含耕地補(bǔ)償、圍墾區(qū)漁塘補(bǔ)償、園地或其他經(jīng)濟(jì)林地補(bǔ)償、其他農(nóng)用地補(bǔ)償、農(nóng)民集體所有的非農(nóng)業(yè)建設(shè)用地補(bǔ)償以及未利用地補(bǔ)償?shù)?。這些相關(guān)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)也都有一定的官方規(guī)定。

2.住宅開發(fā)環(huán)境保護(hù)預(yù)防成本。開發(fā)、生產(chǎn)住宅會(huì)不可避免地導(dǎo)致污染環(huán)境、破壞生態(tài)環(huán)境以及消耗資源。這就必須要花費(fèi)財(cái)力、物力以及人力來(lái)保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源，預(yù)防環(huán)境污染、環(huán)境事故，以更有效地利用環(huán)境資源，將環(huán)境破壞和環(huán)境污染的程度降到最低。而投入這些財(cái)力、物力、人力所需花費(fèi)的費(fèi)用就是住宅開發(fā)的環(huán)境保護(hù)預(yù)防成本。比如，以上提到的蘇州某地，在其事前的調(diào)研報(bào)告中特別列出了一項(xiàng)污水處理包括運(yùn)輸費(fèi)及污水處理費(fèi)的支出，按照每立方米1.0元估算。

3.住宅開發(fā)環(huán)境治理成本。開發(fā)住宅，不僅僅是土地資源的消耗和占用，也必定會(huì)引起因開發(fā)住宅產(chǎn)生的固體廢棄物、揚(yáng)塵和廢水而導(dǎo)致的破壞生態(tài)環(huán)境資源，乃至?xí)鸫紊h(huán)境災(zāi)害，這都將使生態(tài)環(huán)境資源遭到貶值。為了滿足人們的住宅需求和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，就必須要修復(fù)、改進(jìn)被損壞的生態(tài)環(huán)境，就需要通過(guò)環(huán)境成本來(lái)補(bǔ)償這些費(fèi)用、成本。環(huán)境成本主要分為兩部分，一部分是治理費(fèi)用，另一部分是對(duì)環(huán)境損失的補(bǔ)償。本文所說(shuō)的住宅開發(fā)治理成本，就是指補(bǔ)償因開發(fā)、生產(chǎn)住宅而導(dǎo)致的破壞生態(tài)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境貶值所需要的費(fèi)用。

4.住宅開發(fā)環(huán)境建設(shè)成本。為了改善和美化住宅小區(qū)的環(huán)境，需要進(jìn)行綠化以及建設(shè)各類景觀設(shè)施;為了提高工作環(huán)境質(zhì)量、減少粉塵、采取措施隔離噪聲等，都需要投入成本。除此之外，由于城市住宅開發(fā)往往涉及居民搬遷工作，對(duì)此也需要進(jìn)行賠償，也要發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用。以上這些成本統(tǒng)稱為住宅開發(fā)環(huán)境建設(shè)成本。比如，以南京市某保障房小區(qū)的資金安排為例，征地拆遷費(fèi)達(dá)到了51 979.9萬(wàn)元。其中，征地費(fèi)用及稅金5186.9萬(wàn)元，房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)46 793.0萬(wàn)元(補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn):住宅2260元/平方米，經(jīng)營(yíng)性4966元/平方米，獎(jiǎng)勵(lì)金4萬(wàn)元/戶，附屬物及裝修400元/平方米，評(píng)估費(fèi)10元/平方米，拆遷服務(wù)費(fèi)100元/平方米，過(guò)渡安置費(fèi)8元/平方米/月，搬家費(fèi)8元/平方米，電話等設(shè)備遷移費(fèi)2000元/戶)。

5.住宅開發(fā)不確定性成本。不確定性成本指與不確定性環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的成本，主要包括由于環(huán)境污染造成的住宅開發(fā)降低成本和潛在環(huán)境負(fù)債等。例如，在住宅開發(fā)的過(guò)程當(dāng)中，可能會(huì)產(chǎn)生一定的建筑垃圾，如果處置不當(dāng)則很可能會(huì)造成環(huán)境污染，因此，企業(yè)在后期治理環(huán)境時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的成本。

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于城市住宅開發(fā)項(xiàng)目的環(huán)境成本核算，必須要合理地確定組成住宅開發(fā)環(huán)境成本的是哪些部分，而想要確定這些部分就必須要熟悉開發(fā)住宅的過(guò)程，只有熟悉過(guò)程才能找到引起環(huán)境成本的原因。在完成以上工作后，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法來(lái)構(gòu)造相應(yīng)的會(huì)計(jì)模型，形成核算方案。其次，怎樣使得開發(fā)住宅時(shí)的環(huán)境成本的外部成本內(nèi)在化，這對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡和協(xié)調(diào)有著重要意義。此外，將環(huán)境成本納入經(jīng)濟(jì)技術(shù)評(píng)價(jià)并且使它能夠正確地反映環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，也是一個(gè)相當(dāng)系統(tǒng)化的任務(wù)，需要對(duì)政策、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等各方面分別進(jìn)行不同層次的改革，建立對(duì)應(yīng)的法律體制和管理制度。最后，依照開發(fā)住宅的投資調(diào)控的方法與目標(biāo)，根據(jù)自身的環(huán)境成本提出可以實(shí)施的住宅開發(fā)保障措施。

二、城市住宅開發(fā)環(huán)境成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象

環(huán)境成本業(yè)績(jī)是指企業(yè)或組織對(duì)其環(huán)境成本進(jìn)行管理所取得的可測(cè)量結(jié)果，也就是指企業(yè)或組織從事環(huán)境成本管理過(guò)程中在節(jié)約資源和治理污染等方面取得的環(huán)境保護(hù)效率和效果，包括為自身以及社會(huì)環(huán)境保護(hù)所做出的貢獻(xiàn)。

國(guó)外有多位學(xué)者及研究機(jī)構(gòu)都提出過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念，其中就有要求揭露環(huán)境成本并且對(duì)其中一些業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)的內(nèi)容。特別要注意到的是，聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司還曾發(fā)布過(guò)詳細(xì)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)成本計(jì)劃評(píng)估表格，包括了廢物及排放處理、預(yù)防及環(huán)境管理、非產(chǎn)品產(chǎn)出的材料購(gòu)買價(jià)值、非產(chǎn)品產(chǎn)出的處理成本以及環(huán)境收入幾方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容，為城市住宅開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的確定提供了極大的參考價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，其環(huán)境成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容則主要是從企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)以及政府三個(gè)角度來(lái)分析的。

(一)企業(yè)角度。

1.企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷是否降低。一般來(lái)說(shuō)，某一城市住宅開發(fā)企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷降低，也就意味著其對(duì)環(huán)境成本控制的措施比較完善，能夠取得一定的成績(jī)。環(huán)境負(fù)荷降低包括了很多方面的內(nèi)容，比如說(shuō)環(huán)境訴訟費(fèi)用的降低、原材料能源消耗的降低以及由于高效環(huán)境成本管理帶來(lái)的高競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于環(huán)境負(fù)荷的計(jì)量評(píng)價(jià)，德國(guó)的學(xué)者穆勒·溫克(Muller·Wenk)教授已經(jīng)提出了采用環(huán)境評(píng)價(jià)因子來(lái)統(tǒng)一核算的方法，即所有按實(shí)物量計(jì)算的環(huán)境負(fù)荷與環(huán)境評(píng)價(jià)因子的乘積之和。

在具體評(píng)價(jià)城市住宅開發(fā)企業(yè)的環(huán)境負(fù)荷水平時(shí)，可以借助兩個(gè)環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷的指標(biāo)來(lái)得出結(jié)論。公式如下:

環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷靜態(tài)效果=環(huán)境負(fù)荷總量/環(huán)境成本總額

環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷動(dòng)態(tài)指標(biāo)=環(huán)境負(fù)荷增長(zhǎng)率/環(huán)境成本增長(zhǎng)率

相關(guān)的城市住宅開發(fā)企業(yè)可以在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)設(shè)置一個(gè)環(huán)境成本降低環(huán)境負(fù)荷指標(biāo)的表格，比較各個(gè)年度該指標(biāo)的變化情況，以此來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境成本業(yè)績(jī)。

2.企業(yè)的環(huán)境成本效益是否提高。對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本效益評(píng)價(jià)主要是從社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩部分來(lái)進(jìn)行的。對(duì)于城市住宅開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其社會(huì)效益主要表現(xiàn)在企業(yè)社會(huì)形象的提高、開發(fā)的住宅小區(qū)的綠色覆蓋率、對(duì)土地征用的補(bǔ)償滿意度，等等，一般采用定性的方式評(píng)價(jià)。另外一方面，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益則是指由于企業(yè)發(fā)生環(huán)境支出，以期改善生態(tài)環(huán)境所帶來(lái)的效益，主要包括企業(yè)建筑材料消耗的降低以及由于采取環(huán)境保護(hù)措施而得到的優(yōu)惠貸款利率所產(chǎn)生的利息機(jī)會(huì)成本等。

3.對(duì)社會(huì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)。廣義上的社會(huì)環(huán)境是由基本的小環(huán)境組成的，因此，城市住宅開發(fā)企業(yè)在對(duì)本企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行管理時(shí)也在一定程度上為社會(huì)環(huán)境保護(hù)以及社會(huì)資源的高效利用做出了貢獻(xiàn)。

具體說(shuō)來(lái)包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容:(1)材料。包括企業(yè)在開發(fā)過(guò)程中使用的建筑材料數(shù)量，加工、回收和再利用的建筑材料數(shù)量，企業(yè)開發(fā)所需的用水量等的節(jié)約程度。(2)設(shè)施、供應(yīng)和送貨。包括交通工具的平均油耗、開發(fā)新的住宅小區(qū)所要占用土地的面積等。(3)企業(yè)提供的服務(wù)。包括每平方米使用的清潔品、住宅小區(qū)售后服務(wù)中使用的材料數(shù)量等。(4)廢物。包括住宅小區(qū)每年或每單位產(chǎn)出的廢物量、待處理的廢物總量等。(5)排放物。包括住宅小區(qū)每年特定排污物的排放量、排放到空氣中的廢能等。

(二)行業(yè)角度。

城市住宅建設(shè)行業(yè)管理部門進(jìn)行環(huán)境成本管理的目標(biāo)是制定適用于本行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范相關(guān)企業(yè)的行為，從而達(dá)到減少環(huán)境污染、保護(hù)環(huán)境的目的。行業(yè)的管理者在企業(yè)之外，無(wú)法準(zhǔn)確獲取企業(yè)內(nèi)部管理的信息，因此不能對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，只能依據(jù)結(jié)果來(lái)判斷企業(yè)的表現(xiàn)。除此之外，作為行業(yè)管理者，需要評(píng)價(jià)的是不同企業(yè)的環(huán)境成本績(jī)效，而企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響也取決于企業(yè)的規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為了得出更加精確的評(píng)價(jià)結(jié)果，運(yùn)用該結(jié)果的相對(duì)值更為科學(xué)。

因此，從城市住宅建設(shè)行業(yè)管理者的角度看來(lái)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效的指標(biāo):

1.污染物排放指標(biāo)，包括各種建筑廢料以及單位營(yíng)業(yè)收入的排放物的排放量，噪音量等。

2.資源投入指標(biāo)，是建立在投入的建筑材料和能源利用率上的指標(biāo)，主要考察投入的建筑材料以及能源使用效率等，它可以通過(guò)每單位營(yíng)業(yè)收入所耗用的原材料與能源來(lái)反映。

3.環(huán)境管理結(jié)果指標(biāo)，通過(guò)企業(yè)的環(huán)境管理效果，如投訴案件數(shù)、排污達(dá)標(biāo)率、事故發(fā)生率、所獲環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)數(shù)等來(lái)考察。

4.環(huán)境投資指標(biāo)，通過(guò)企業(yè)投資于環(huán)境改善的費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的百分比考察。

(三)政府指標(biāo)。

政府部門是從整個(gè)社會(huì)的利益出發(fā)，因此需要評(píng)價(jià)所有城市住宅開發(fā)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效。同樣，政府部門沒(méi)有辦法獲取企業(yè)所有的內(nèi)部管理信息，因此在指標(biāo)設(shè)置方面應(yīng)當(dāng)與上述的行業(yè)管理部門相似。但有一些不同的是，政府部門還應(yīng)該考慮怎樣將企業(yè)的環(huán)境績(jī)效水平與城市住宅開發(fā)行業(yè)聯(lián)系起來(lái)，使得評(píng)價(jià)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確。

三、城市住宅開發(fā)環(huán)境成本的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

(一)環(huán)境成本評(píng)價(jià)基本原則。

環(huán)境成本評(píng)價(jià)基本原則可以簡(jiǎn)單概括為:符合環(huán)境法律，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

1.符合環(huán)境法律。這里的環(huán)境成本是指住宅開發(fā)企業(yè)發(fā)生的屬于傳統(tǒng)成本之外的，為了減少企業(yè)對(duì)環(huán)境的損壞至國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，而支出的必要費(fèi)用。因此，只有法律約束才會(huì)有環(huán)境成本的計(jì)量和確認(rèn)。沒(méi)有環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境成本不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。目前，我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)對(duì)環(huán)境成本還沒(méi)有比較詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。這就需要國(guó)家針對(duì)城市住宅開發(fā)行業(yè)中的企業(yè)按照規(guī)模大小來(lái)制定限制其對(duì)環(huán)境污染的標(biāo)準(zhǔn)。

2.符合環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)法定義務(wù)必將會(huì)使其經(jīng)濟(jì)利益受損，這需要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理并通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告加以反映。這一點(diǎn)對(duì)于開發(fā)城市住宅的企業(yè)來(lái)說(shuō)更為重要。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要規(guī)范有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理辦法，不然就會(huì)出現(xiàn)不同企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理方法選擇的隨意性，那么企業(yè)所提供的環(huán)境信息甚至是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失去可比性。

需要說(shuō)明的是，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究起步較晚，重視不夠，研究還不夠深入和完善。在我國(guó)以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，幾乎沒(méi)有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，更沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，在城市住宅開發(fā)企業(yè)公布的前期策劃書、可行性研究分析報(bào)告以及最終的財(cái)務(wù)報(bào)告中都只有對(duì)于周邊環(huán)境和小區(qū)內(nèi)部環(huán)境的籠統(tǒng)分析，缺乏具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有說(shuō)服力的數(shù)據(jù)，亟待加以改變。

3.符合環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。在確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境成本的過(guò)程中，城市住宅開發(fā)企業(yè)必須要對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為以及產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響做出預(yù)測(cè)分析，并在項(xiàng)目結(jié)束前進(jìn)行實(shí)地考察研究，最后將這些與法定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，找出企業(yè)需要彌補(bǔ)的環(huán)境影響差距，根據(jù)差距再利用作業(yè)成本法確定環(huán)境成本。

在“十一五”期間，國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)以每年100項(xiàng)的速度遞增，發(fā)布了60多項(xiàng)重點(diǎn)行業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，開展了1050項(xiàng)國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的制、修訂工作。這些都體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證方面的重視，也為城市住宅開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量提供了條件和依據(jù)。因此，在判斷是否符合環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之前，城市住宅開發(fā)企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀與本企業(yè)相關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，以期做出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和分析，并為最后的成本確定打好基礎(chǔ)。

(二)環(huán)境成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與程序。

城市住宅開發(fā)企業(yè)的環(huán)境成本核算的起點(diǎn)，應(yīng)該從其成本發(fā)生的現(xiàn)實(shí)背景出發(fā)，構(gòu)建一個(gè)完整的體系，包括基本原理、確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告與評(píng)價(jià)分析等內(nèi)容。而具體到其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)而言，基本過(guò)程如圖1所示。

(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)措施。

根據(jù)城鎮(zhèn)住宅開發(fā)企業(yè)的環(huán)境成本構(gòu)成，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)可以因地制宜，依照具體情況制定形成一套相對(duì)完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)措施。

1.建立環(huán)境資源耗減占用成本、住宅開發(fā)環(huán)境治理成本以及住宅開發(fā)環(huán)境建設(shè)成本的記錄評(píng)價(jià)體系。城市住宅開發(fā)企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中一般會(huì)發(fā)生環(huán)境資源的耗減占用成本、治理成本以及建設(shè)成本，在處理這些成本方面，企業(yè)可以在內(nèi)部建立一個(gè)全面的記錄評(píng)價(jià)體系。首先，當(dāng)相關(guān)的成本發(fā)生之時(shí)，均要記錄下來(lái)以供企業(yè)內(nèi)部以及其他環(huán)境監(jiān)察機(jī)構(gòu)查閱審核。其次，假如有資源損耗補(bǔ)償、污染所造成損失的補(bǔ)償和居民搬遷補(bǔ)償?shù)惹闆r發(fā)生，那么不僅要有所記錄，并且還要不定期地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查以及居民回訪，以保證相關(guān)的補(bǔ)償確有發(fā)生且能夠達(dá)到預(yù)期的效果。最后，引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才，在企業(yè)內(nèi)部建立技術(shù)、價(jià)值、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為具體評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，按照排污量認(rèn)定污染的程度系數(shù)，并且以該系數(shù)確定環(huán)境成本;按照污染的系數(shù)來(lái)確定一個(gè)公平和可持續(xù)的價(jià)值補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等。

圖1 環(huán)境成本評(píng)價(jià)過(guò)程

2.建立環(huán)境保護(hù)預(yù)防成本的估值評(píng)價(jià)體系。環(huán)境保護(hù)預(yù)防成本的設(shè)置對(duì)于住宅開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)是必不可少的。為了可以保護(hù)和預(yù)防生態(tài)環(huán)境資源不受傷害，提高資源利用的效率，降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境資源破壞的程度，住宅開發(fā)企業(yè)應(yīng)該考慮設(shè)立類似財(cái)務(wù)制度中“減值準(zhǔn)備”的備抵項(xiàng)目。

在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中肯定存在開發(fā)某住宅小區(qū)的各項(xiàng)支出，如建筑材料購(gòu)買、人工費(fèi)用等。在這些支出的最后可以考慮單獨(dú)列出一項(xiàng)“環(huán)境保護(hù)預(yù)防成本”，其目的與具體操作步驟都與各類減值準(zhǔn)備相類似。當(dāng)污染確實(shí)發(fā)生或生態(tài)環(huán)境確實(shí)遭到破壞時(shí)，隨之產(chǎn)生的環(huán)境成本可以從這一項(xiàng)預(yù)防成本中扣除。

單列這一項(xiàng)目的目的是明確的，即事前考慮到將來(lái)會(huì)發(fā)生的費(fèi)用支出。這樣做不僅能夠表達(dá)出住宅開發(fā)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)境成本核算的深刻認(rèn)識(shí)，而且還充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性和謹(jǐn)慎性原則。

3.建立住宅開發(fā)不確定成本的備用金制度。住宅開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到某些事先沒(méi)有考慮到的環(huán)境成本，即為不確定的環(huán)境成本。對(duì)于這類成本的處置，可以參考企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的備用金制度。

在每個(gè)工程開工之前，企業(yè)可以預(yù)先留出一部分資金，作為該工程的“備用金”。當(dāng)有任何事前未考慮到的環(huán)境成本發(fā)生時(shí)，這一部分資金便可以迅速到位，不會(huì)有措手不及的情況發(fā)生。當(dāng)工程結(jié)束之后，若沒(méi)有發(fā)生不確定的環(huán)境成本，那么這部分充當(dāng)“備用金”的資金就可以收回，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和客觀性原則。

上述的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系只是根據(jù)整個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)分析的，具體到每個(gè)不同的企業(yè)都有其特點(diǎn)。所以，每個(gè)住宅開發(fā)企業(yè)的環(huán)境成本構(gòu)成及其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法不盡相同，分析其成本構(gòu)成和制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法也要因人而異。不過(guò)總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持以持續(xù)發(fā)展為基本戰(zhàn)略，根據(jù)城市住宅開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)以及環(huán)境成本內(nèi)涵，對(duì)具體的項(xiàng)目工程實(shí)施全方位的環(huán)境成本控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

在環(huán)境保護(hù)日益加劇的緊迫形勢(shì)下，從環(huán)境成本的視角來(lái)研究城市住宅開發(fā)問(wèn)題，是國(guó)家對(duì)于土地管理進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要，對(duì)于建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重大的實(shí)踐意義。適時(shí)開展城市住宅開發(fā)的環(huán)境成本研究，直接關(guān)系到區(qū)域發(fā)展的速度和水平以及區(qū)域土地資源的有效利用。通過(guò)加強(qiáng)城市住宅開發(fā)的環(huán)境成本管理工作，合理預(yù)測(cè)住宅開發(fā)的綜合效益，不但可以直接改變城市化進(jìn)程中住宅開發(fā)經(jīng)濟(jì)分析測(cè)度失真現(xiàn)象，而且可以使土地利用狀況得到根本的改善，這對(duì)于改善人居環(huán)境，提高生活質(zhì)量，促進(jìn)城市化進(jìn)程都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

［1］趙娜:《城市住宅開發(fā)環(huán)境成本及其會(huì)計(jì)核算》，載于《東方企業(yè)文化》2010年第10期，第174頁(yè)。

［2］吳仕巖:《基于環(huán)境成本觀的城市住宅開發(fā)投資決策理論探討》，載于《學(xué)術(shù)論叢》2009年第2期，第106頁(yè)。

［3］袁廣達(dá):《企業(yè)環(huán)境災(zāi)害成本核算系統(tǒng)的架構(gòu)》，載于《商業(yè)會(huì)計(jì)》2009年第12期，第7～9頁(yè)。

［4］Dina Hyundai.Governmental Management Accounting:Techniques and Benefits［J］.J urnal Unhesitant Universitarians Jamber，Vol.7，No.1，2001:23-35.

［5］Nicole and Edwards，Daniel，Predicting the Cost of Environmental Management System Adoption:The Role of Capabilities，Resources and Ownership Structure［J］.Strategic ManagementJournal， Vol.27，No.2，2006:301-320.