付曉芳

摘要：相比發(fā)達(dá)國家的審計(jì)市場(chǎng)，我國審計(jì)市場(chǎng)起步較晚，我國的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，在審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的過程中出現(xiàn)了審計(jì)意見購買等問題。本文首先分析了審計(jì)意見購買問題，然后從分析了審計(jì)意見購買發(fā)生的原因，最后對(duì)審計(jì)意見購買提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見購買；企業(yè)；監(jiān)管

一、審計(jì)意見購買的現(xiàn)狀及問題

傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系，審計(jì)人完全獨(dú)立于經(jīng)營者，審計(jì)意見購買就不會(huì)發(fā)生。然而，在現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，由于中小投資用腳投資使得投資者享有的選擇審計(jì)人和支付審計(jì)費(fèi)用的權(quán)力轉(zhuǎn)移到大股東身上，而公司由于內(nèi)部控制使得管理者控制著大股東，因而管理者就享有審計(jì)人選擇與支付審計(jì)費(fèi)用的權(quán)力，從而使使得審計(jì)人的獨(dú)立性發(fā)生扭曲。

二、審計(jì)意見購買發(fā)生的原因

（一）企業(yè)角度

1.委托代理結(jié)構(gòu)

因?yàn)閭鹘y(tǒng)的三方委托代理結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，使得三方的代理關(guān)系變?yōu)閷徲?jì)人和管理兩方關(guān)系，審計(jì)人的選擇權(quán)就由管理人決定，這樣使得管理層享有極大的權(quán)力，對(duì)審計(jì)人的獨(dú)立性形成極大的威脅。審計(jì)人為了避免被解聘，再加上在較高審計(jì)費(fèi)用的誘惑下，審計(jì)人往往選擇與管理合作，形成審計(jì)意見購買的行為。

2.不健全的內(nèi)部控制制度

沒有內(nèi)部控制不一定發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，但發(fā)生了錯(cuò)誤和舞弊一定是沒由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，使得財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)加大，往往審計(jì)人為挽留客戶，同意審計(jì)意見購買行為。同時(shí)企業(yè)管理層由于與業(yè)績掛鉤的激勵(lì)制度，使得管理層為了實(shí)現(xiàn)更高的報(bào)酬從而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，進(jìn)而加重了審計(jì)意見購買行為。

3.強(qiáng)制性審計(jì)需求的弊端

由于中國的審計(jì)發(fā)展與發(fā)達(dá)國家審計(jì)發(fā)展不同，不是自然形成的，而是在政府的推動(dòng)下發(fā)展起來的，這樣造成了審計(jì)需求的強(qiáng)制性，企業(yè)關(guān)心審計(jì)費(fèi)用的多少，而審計(jì)質(zhì)量則不高，特別是重要客戶的優(yōu)勢(shì)地位對(duì)審計(jì)人的獨(dú)立性產(chǎn)生較大挑戰(zhàn)。由于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，審計(jì)人很大程度上會(huì)以審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)同意客戶的審計(jì)意見購買行為。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

1.重要客戶對(duì)審計(jì)意見購買行為的影響

由于審計(jì)市場(chǎng)受買方主導(dǎo)，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的依賴性超過客戶對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的依賴性，重要客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要資金來源，會(huì)計(jì)事務(wù)所在面對(duì)重要客戶時(shí)就可能以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)意見購買行為的發(fā)生，從而導(dǎo)致審計(jì)人更長時(shí)間的任期，這樣形成惡性循環(huán)，從而使審計(jì)意見購買行為發(fā)生的可能性大大提高。

2.審計(jì)人的協(xié)作

審計(jì)意見購買行為的發(fā)生離不開審計(jì)人的協(xié)作，審計(jì)意見需求方通常在審計(jì)市場(chǎng)處于強(qiáng)勢(shì)地位，有權(quán)決定更換審計(jì)人和支付審計(jì)費(fèi)用。面對(duì)企業(yè)解雇的潛在因素，審計(jì)人一般都會(huì)犧牲審計(jì)獨(dú)立性，與客戶妥協(xié)，這樣就使得審計(jì)意見購買行為的可能性大大提高。

（三）監(jiān)管角度

1.法律法規(guī)措施不健全

到目前為止，我國有關(guān)審計(jì)意見購買的行政及刑事處罰，民事賠償處罰不完善缺乏定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)違法行為難以具體執(zhí)行，這樣當(dāng)審計(jì)人預(yù)期其審計(jì)報(bào)告行為面臨處罰風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，即使客戶的財(cái)務(wù)狀況較差，審計(jì)人仍會(huì)為保護(hù)重要客戶而犧牲審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)意見購買情況發(fā)生。

2.行業(yè)自律監(jiān)管不力

長期以來，在中國官本位的文化環(huán)境下，政府是權(quán)威機(jī)構(gòu)，而行業(yè)組織難以發(fā)揮獨(dú)立的管理作用，成為依附于政府的部門，與政府機(jī)構(gòu)有著剪不斷的聯(lián)系和利益，帶有濃厚的政府色彩。

三、對(duì)審計(jì)意見購買的建議

（一）企業(yè)角度

1.改變委托代理結(jié)構(gòu)的不利因素

由于現(xiàn)行的經(jīng)營管理者與審計(jì)人之間的兩方關(guān)系，管理層有權(quán)選擇審計(jì)人和支付審計(jì)費(fèi)用，是審計(jì)意見購買發(fā)生的重要原因之一。因此可以采取打破經(jīng)營管理者與審計(jì)人的兩方關(guān)系的措施，比如，可以建立能維護(hù)企業(yè)大股東和中小股東利益的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)可以采取公開投票的方式來決定選擇審計(jì)人。

2.建立健全的內(nèi)部控制

建立正確的激勵(lì)機(jī)制和處罰機(jī)制，并建立聲譽(yù)機(jī)制，建立管理者誠信檔案并對(duì)外公開，形成有效的內(nèi)部控制，減少管理者發(fā)生舞弊從而產(chǎn)生意見購買行為的可能，從而有效地避免審計(jì)意見購買行為。

3.建立自愿性審計(jì)需求

建立自愿性審計(jì)需求市場(chǎng)，消除信息不對(duì)稱的情況，強(qiáng)化信息披露，著重披露審計(jì)師與客戶之間在審計(jì)意見上的分歧和審計(jì)費(fèi)用的收取標(biāo)準(zhǔn)及組成內(nèi)容，讓市場(chǎng)可以區(qū)別審計(jì)質(zhì)量水平高低。由高質(zhì)量審計(jì)師出具意見的公司，投資者會(huì)產(chǎn)生很高的信任，從而使市場(chǎng)資源得到合理配置，避免審計(jì)意見購買行為。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

1.定期輪換審計(jì)人

定期更換審計(jì)人，這樣能減少管理者與審計(jì)人合謀的問題，會(huì)計(jì)事務(wù)所在面對(duì)重要客戶時(shí)，審計(jì)人不用以損害審計(jì)獨(dú)立性而換取長期合作，這樣就可以減少審計(jì)購買意見的發(fā)生概率，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)相剝離，降低隱蔽的審計(jì)意見購買行為。

2.增強(qiáng)審計(jì)人的抵抗審計(jì)意見購買行為

由于審計(jì)人在審計(jì)意見購買行為情況發(fā)生時(shí)采取協(xié)作行為，因而需要增強(qiáng)審計(jì)人對(duì)審計(jì)意見購買行為發(fā)生的抵抗能力，通過業(yè)務(wù)拓展，兼并整合等方式提高的實(shí)力，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源配置，發(fā)揮聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制的作用。敢于根據(jù)實(shí)際情況向客戶發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，就能減少審計(jì)意見購買行為。

（三）監(jiān)管角度

1.政府監(jiān)管

政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)采用立法手段來限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)以及強(qiáng)制更換審計(jì)人，以避免重要客戶和較長審計(jì)任期損害審計(jì)獨(dú)立，審計(jì)人一旦發(fā)生審計(jì)意見購買行為，可以用法律對(duì)其進(jìn)行制裁。依法發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)人，即使經(jīng)營失敗使投資者受到損害，也不承擔(dān)法律責(zé)任。這樣，當(dāng)審人面臨較高的處罰風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人將會(huì)大大減少審計(jì)意見購買行為。

2.行業(yè)監(jiān)管

各級(jí)注協(xié)不應(yīng)成為政府部門下屬的事業(yè)部門，應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的民間職業(yè)組織，與各級(jí)財(cái)政部門形成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，使各級(jí)注協(xié)真正成為自我管理的自律性組織，為監(jiān)督審計(jì)意見購買行為發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，從而減少法律訴訟的發(fā)生并提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和聲譽(yù)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督力度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的水平，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)的公信度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫徹于年報(bào)審計(jì)工作的始終，嚴(yán)肅處理審計(jì)意見購買行為。

總之，研究審計(jì)意見購買行為發(fā)生的原因及措施，有著重大的意義。因此需要學(xué)者們更為廣泛、更深度的研究，將推動(dòng)審計(jì)理論的發(fā)展和完善。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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