胡佳琦 姜毅

摘要：我國”營改增”政策于2012年01月01日在上海首次試點(diǎn)以來，并在不斷的擴(kuò)張到全國各個(gè)省市區(qū)，“營改增”正在穩(wěn)健的向前推進(jìn)著?！盃I改增”的初衷是以降低所輻射的企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)為目的。但是通過實(shí)際的試點(diǎn)和運(yùn)行情況來看，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)結(jié)果是怎么樣呢？果真達(dá)到了最初的目的嗎？帶著這一些問題進(jìn)入到下文，筆者首先以“營改增”的具體稅費(fèi)方案及其輻射范圍為切入點(diǎn)，然后再詳細(xì)的闡述交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后的企業(yè)稅負(fù)變化情況，在結(jié)果實(shí)際情況提出了一些筆者的建議和意見。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)；交通運(yùn)輸業(yè)

一、“營改增”的稅費(fèi)方案以及在交通運(yùn)輸業(yè)的輻射范圍

自出臺(tái)的“營改增”于2012年01月01日在上海試運(yùn)行以來，總體上效果良好，自2012年8月1日起至年底，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，“營改增”將由上海市分批擴(kuò)大至北京、浙江天津、福建、江蘇、安徽、湖北、廣東、廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市，“營改增”的步伐正在如火如荼的進(jìn)行著，那么“營改增”的具體內(nèi)容是什么呢？在交通運(yùn)輸業(yè)輻射的范圍是哪些哪？

“營改增”是我國自從1994年分稅制改革以來的又一重大稅費(fèi)制度改革，有利于避免相關(guān)服務(wù)行業(yè)存在的重復(fù)征稅問題，其初始目的也就是降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。在我國企業(yè)的稅負(fù)不斷提高的環(huán)境下，“營改增”成為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)突破口。

“營改增”的運(yùn)行輻射到了絕大部分的我國服務(wù)行業(yè)，其具體的輻射方式可以用“1+6”來準(zhǔn)確描述，“1”指交通運(yùn)輸業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中也輻射到交通運(yùn)輸業(yè)的絕大部分，包括水路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)以及管道運(yùn)輸服務(wù)；“6”指現(xiàn)代六個(gè)服務(wù)行業(yè)，包括文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

“營改增”的具體稅費(fèi)改革制度體現(xiàn)在以下三方面：其一，在我國現(xiàn)有的增值稅標(biāo)準(zhǔn)為17%和13%兩個(gè)檔次的基礎(chǔ)上，又新增加了11%和6%兩個(gè)新低次檔次的稅率；其二，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率檔次為17%，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率檔次為11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率檔次為6%；其三，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收率低至于為3%。

二、“營改增”運(yùn)行后企業(yè)的稅負(fù)情況

1、“營改增”的納稅方案對(duì)于絕大多數(shù)的交通運(yùn)輸業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)不但不會(huì)減輕反而會(huì)加重。因?yàn)樵凇盃I改增”方案實(shí)施前，交通運(yùn)輸業(yè)的整體營業(yè)稅稅率是在5%以下，通過實(shí)際的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國交通運(yùn)輸業(yè)的大部分公司在2008-2101年間的平均營業(yè)稅負(fù)擔(dān)率是1.88%左右?！岸惛脑觥币院笃髽I(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將達(dá)到4.2%左右，稅費(fèi)增加率高達(dá)124%，可見這對(duì)運(yùn)輸行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)將會(huì)明顯增加，這將與“營改增”的初衷相違背。

2、“營改增”實(shí)施以后，交通運(yùn)輸業(yè)可用于抵扣的項(xiàng)目過少。固定成本和人工成本在交通運(yùn)輸業(yè)中成本中所占據(jù)的比例相當(dāng)高，如果這一些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的抵押將會(huì)大大減少。交通運(yùn)輸業(yè)中的燃油、修理費(fèi)等可用于抵押的進(jìn)項(xiàng)稅額的成本在企業(yè)的總體成本的比例不到40%，既是這一些成本完全用于抵押，其抵押的總體額度也是相當(dāng)?shù)牡拖隆?/p>

3、減少企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象是“營增改”的一個(gè)重要目的。這一目的是為了減少企業(yè)的重復(fù)納稅，但是在我國的實(shí)際企業(yè)中，重復(fù)納稅的企業(yè)要比未重復(fù)納稅的企業(yè)少的多。通過上面的對(duì)“營改增”后的企業(yè)納稅情況分析后，我們不難發(fā)現(xiàn)，“營增改”后對(duì)于大多數(shù)的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)，不但沒有降低其納稅負(fù)擔(dān)，恰恰相反還增加的其納稅負(fù)擔(dān)。讀到這里，讀者也許會(huì)問到：“營改增”到底是那兒出現(xiàn)了問題呢？對(duì)于這一些問題相關(guān)單位部門應(yīng)該如何解決呢？“營改增”的繼續(xù)運(yùn)行還有實(shí)際意義嗎？帶著這一連串的問題，下面我們將一一闡述。

三、“營改增”運(yùn)行后稅負(fù)有增無減的原因分析

對(duì)于上述“營改增”后的三大結(jié)果，下面我將一一的對(duì)其原因進(jìn)行分析和提出相應(yīng)的一些意見和建議。

1、“營改增”在納稅時(shí)企業(yè)的具體納稅率上做出了很大的改革，減免了企業(yè)的增值稅，對(duì)于企業(yè)來說是可以大大減少企業(yè)的重復(fù)納稅，但是這與我國運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前的納稅狀況有點(diǎn)不相符合，因?yàn)樵谖覀兡壳暗倪\(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅額是很低的，這樣減免企業(yè)的增值稅對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)來說，是沒得直接作用的。所以筆者建議，相關(guān)部門應(yīng)該從整體上統(tǒng)一降低企業(yè)的納稅率，而不是一味的以減免增值稅的方式來減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2、“營增改”由于對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目的改革，使得交通運(yùn)輸行業(yè)的可用于抵扣的項(xiàng)目實(shí)在太少，這也將對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)不利。為此筆者建議，相關(guān)單位部門應(yīng)該適當(dāng)?shù)姆艑捲鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，可以考慮適當(dāng)?shù)膶⒄紦?jù)運(yùn)輸行業(yè)大部分成本的過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入到抵扣項(xiàng)目中去。這樣以來才能夠真正意義上的減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

3、“營增改”的一個(gè)最重要的目的就是減少企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象。這樣對(duì)于哪一些外包業(yè)務(wù)越多的企業(yè)月有利，但是當(dāng)下我國的交通運(yùn)輸行業(yè)中，有外包業(yè)務(wù)的企業(yè)所在比例比例很小，所以這從根本上解決不了實(shí)際問題。所以筆者建議，各相關(guān)部門和單位，應(yīng)當(dāng)研究制定相對(duì)完善的改革制度，要根據(jù)具體的行業(yè)制度一些具體的改革方案。

4、“營增改”在實(shí)施過程中，也在對(duì)其運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，也在采取一些相關(guān)的解決辦法。但是“營增改”的最終目的是為了企業(yè)出發(fā)。在改革推進(jìn)中，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)也存在一些需要改進(jìn)的地方，比如企業(yè)的運(yùn)行模式與“營增改”有一些不相適應(yīng)、有一些企業(yè)的“營增改”相關(guān)政策還是熟知等。所以企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極的調(diào)整，盡可能與“營增改”的一些政策相適應(yīng)。

按照科學(xué)的方式實(shí)現(xiàn)我國稅費(fèi)制度的改革，實(shí)行營改增稅費(fèi)制度，不僅僅可以減少企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，而且還可以大大降低企業(yè)的納稅成本，這樣將會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)力，并且還能夠保障我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的向前發(fā)展。世界萬物都具有雙面性，營改增也不例外，營改增對(duì)于我國企業(yè)來說既具有挑戰(zhàn)因此在機(jī)會(huì)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，營改增在減少目前我國企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象有很大的幫助作用，這一點(diǎn)對(duì)于我國大多數(shù)企業(yè)來說都是有利的；另一方面，試點(diǎn)開始階段，部分企業(yè)會(huì)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，加之試點(diǎn)范圍有限，從非試點(diǎn)地區(qū)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

四、總結(jié)

綜上所述，國家的“營增改”的最終目的是為了減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這對(duì)于我國大多數(shù)企業(yè)來說是有利的，但是對(duì)于一些行業(yè)來說是無利的，比如交通運(yùn)輸業(yè)就是首當(dāng)其沖，既然如此只要相關(guān)單位和部門在根據(jù)實(shí)際的運(yùn)行反饋情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以及企業(yè)內(nèi)部也做相應(yīng)的整改，在運(yùn)行中的問題都是可以解決的。所以政府的“營增改”政策還得繼續(xù)推行下去，也將會(huì)更好的為企業(yè)服務(wù)。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）

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