白樺

摘 要：個人所得稅是我國調(diào)節(jié)貧富差距維護社會穩(wěn)定的主要稅種，其稅制的設(shè)置是否符合量能負(fù)擔(dān)和稅負(fù)公平原則，被看作是一國個稅稅制是否合理的首要因素。本文針對個人所得稅法的稅制要素、所得稅法修訂對國家和社會、對個人的影響三個方面進行相關(guān)分析。在此基礎(chǔ)上提出我國個稅稅制主要存在的問題，最后并對這些問題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制改革；分類稅制

1引言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，以前的個稅法已經(jīng)不能適應(yīng)新時代的發(fā)展要求，個稅的調(diào)節(jié)作用顯得至關(guān)重要。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議高票表決通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元人民幣后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級超額累進稅率；同時相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。進一步減輕中低工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同時，還擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額并入45%稅率，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個稅的修改對廣大工薪階層來說無疑是一個福音，但是此次個稅修改是否能真正起到預(yù)期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進一步思考。

2 個稅改革意義

2.1 對國家和社會的影響

2.1.1提振消費，調(diào)節(jié)收入分配

（1）個稅修改直接影響居民的收入，有利于提振居民消費信心。修訂后個稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級次級距帶來的減收占2010年工薪所得個人所得稅的46%。此外調(diào)整的主要針對人群是中低收入者且中低收入者在納稅總?cè)藬?shù)中占較大比重，稅收的減少促使消費的增長。

（2） 稅率的修改在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)的同時也適當(dāng)加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個稅修改擴大了最高稅率45%的范圍。這次調(diào)整在一定程度上達到了“削高”的效果，有助于實現(xiàn)社會的公平正義，促使經(jīng)濟平衡、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展 。

2.1.2刺激創(chuàng)業(yè)，促進經(jīng)濟發(fā)展

（1）個稅改革刺激創(chuàng)業(yè)。修改后的個稅方案中，減稅額度隨著收入增長呈現(xiàn)倒U型，月收入10000元的減稅最大，達到488元，這一收入是當(dāng)前中國創(chuàng)業(yè)者的一個瓶頸收入，減稅越多對創(chuàng)業(yè)的激勵越大。

（2）個稅修改促進了經(jīng)濟的發(fā)展。個稅改革使普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會消費，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟社會的發(fā)展。其次，個稅的修訂還促進了社會的公平，維持社會穩(wěn)定健康發(fā)展，并刺激創(chuàng)業(yè)，為經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展帶來了原動力。

2.2 對個人的影響

2.2.1對單個自然人的影響

大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。一方面減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，納稅人的負(fù)擔(dān)普遍減輕。另外一方面，通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)的同時進一步減輕稅負(fù)。

2.2.2對個體工商戶的影響

減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。個稅修改使年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。并且此次修改將個人所得稅的申報繳納稅款時間由原先的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，便于納稅人、扣繳義務(wù)人到稅務(wù)機關(guān)集中辦稅，以減輕扣繳義務(wù)人和納稅人的事務(wù)性負(fù)擔(dān)。

3個稅改革的問題

3.1個稅負(fù)擔(dān)偏重

全國工商聯(lián)房地產(chǎn)商會一份《關(guān)于我國房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用的調(diào)研報告》也顯示，全國九大城市所調(diào)查項目的總費用支出中，各項稅費所占比例為49.2%。其中，北、上、廣一線城市中，上海稅費占比最高，達64.5%，北京為48.28%，廣州則占46.94%。可見我國個稅負(fù)擔(dān)頗重。

3.2個稅修改沒有考慮地區(qū)和家庭的差異

中國作為一個收入差距和家庭差異多樣化的國家，對于免征額的一刀切和免除項目的統(tǒng)一規(guī)定都沒有考慮到地區(qū)和家庭的差異，這也必將損害部分群體的利益，導(dǎo)致個稅帶來的不公平現(xiàn)象。

3.3分類稅制影響縱向公平

我國是世界上少數(shù)實行分類所得稅制的國家之一。但是這種差別待遇的征稅方式，沒有全面考慮納稅者真實的承受能力，極易導(dǎo)致那些所得來源渠道多樣、綜合收入較高的人逃脫稅收，從而造成稅負(fù)的縱向度的不平等，但是這次的修改沒有真正改善這種不公平制度。

3.4費用扣除缺乏靈活性

我國現(xiàn)行個人所得稅對工資、薪金所得項目采用定額扣除法。這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。

4個稅改革的建議

針對以上問題，本文提出幾點相關(guān)建議：

（1）進一步促進結(jié)構(gòu)性減稅

我國地區(qū)發(fā)展不平衡，各個地區(qū)差異明顯，針對這一因素可以按照國家制定的標(biāo)準(zhǔn)范圍讓各地區(qū)省政府針對不同地區(qū)自身特點因地制宜，制定不同的個人所得稅免征額。可設(shè)置個人或家庭為單位申報兩種模式的選擇而逐漸過度到以家庭為單位的模式上，從而減少家庭支出不同帶來的不公平。

（2）應(yīng)加強對個人所得來源及數(shù)量的監(jiān)管

對于個人所得來源管制：應(yīng)加快金融制度的建設(shè)，建立以個人身份證號為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的金融制度，要求所有商業(yè)銀行實行實名制，對各種收入都必須明確轉(zhuǎn)出單位或個人與轉(zhuǎn)入個人之間的關(guān)系，從而界定好該筆收入的性質(zhì)以及該筆收入的數(shù)量，只有這樣才能保證個稅稅款的安全，做到應(yīng)收盡收。

（3）建立有效的稽核制度和有威懾力的處罰制度

一方面要充實相應(yīng)數(shù)量的稽查人員，并提高其自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，對于偷逃稅款行為的要嚴(yán)懲不貸。對有偷稅行為的納稅人，不能“以補代罰”，尤其是對觸犯刑法的應(yīng)及時移送公安機關(guān)，追究其刑事責(zé)任，增加其偷稅的成本。

（4）健全稅收征管制度，增強人民監(jiān)督

要增強人民的監(jiān)督作用，廣泛利用社會輿論力量和示范影響，加強個稅宣傳，加強對扣繳義務(wù)人、納稅人的管理、培訓(xùn)。并真實、及時地通告和普及稅收征收和使用的數(shù)據(jù)、項目，加大對人民公共事業(yè)和社會保障項目的投資，從而切實做到“取之于民、用之于民”。

參考文獻

[1]全國人大常委會法制工作委員會經(jīng)濟法室整理：《社會公眾對個人所得稅法修（草案）的意見》，中國人大網(wǎng)， 2011.6.15

[2] 財政部官方網(wǎng)站http//www.mof.gov.cn/

[3]王亞芬.我國收入分配差距及個人所得稅調(diào)節(jié)作用的實證分析 [J] 財貿(mào)經(jīng)濟 2007/04 P51-52

[4]財政部詳解個稅法四個方面的主要修改及意義http：//news.sohu.com/

[5]馮曦明.從公平視角看個人所得稅稅制模式的選擇[J] 財會研究，2009（5）P15-16

[6]劉麗等.個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)探討[J].稅務(wù)研究，2010（3）P11-12

[7]方雅麗.中國個人所得稅制的改革與完善 [N] 中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報 2007/03 P19