企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇致使的會(huì)計(jì)信息失真探析

宋明　李佳鈺

摘 要：會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，完全服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，會(huì)計(jì)信息是依靠會(huì)計(jì)政策的規(guī)范來(lái)形成，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致不同結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，最終將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生較大的影響，會(huì)計(jì)政策的選擇也將影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。本文分析了導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素并提出了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)信息；失真

會(huì)計(jì)信息失真指的是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重的偏離了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)法真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，通常大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)作弊，但會(huì)計(jì)信息失真的范圍不僅局限于作弊，會(huì)計(jì)制度本身的缺陷也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，這其中分為兩大類(lèi)：合法失真與非法失真，故意失真與無(wú)意失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇性為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能

任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能是盡善盡美、涵蓋一切的，它們通常只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，并且大部分也只是對(duì)以往的會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)，當(dāng)新的情況、新的領(lǐng)域、新的行業(yè)陸續(xù)出現(xiàn)的時(shí)候，找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作依據(jù)很難，可以說(shuō)法定的會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展要求，因此在客觀上會(huì)計(jì)慣例需要不斷的完善和創(chuàng)新發(fā)展，為了在一定期間內(nèi)能保持會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)定，必須使法定會(huì)計(jì)政策具有一定的彈性，如：存貨的計(jì)價(jià)方法等，雖然會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間的計(jì)價(jià)方法必須保持一致，但是企業(yè)可以根據(jù)需要選擇不同的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)前建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)被賦予充分的自主權(quán)，同時(shí)會(huì)計(jì)改革也給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，經(jīng)營(yíng)范圍的日趨擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)日益豐富，會(huì)計(jì)政策趨向于為企業(yè)提供更多的會(huì)計(jì)政策選擇，所以合法會(huì)計(jì)信息失真的可能性不斷增大。

2.會(huì)計(jì)信息提供者與使用者在利益上不一致導(dǎo)致濫用會(huì)計(jì)政策引起會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)通常根據(jù)會(huì)計(jì)結(jié)果來(lái)制定利潤(rùn)分配方案，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)能夠直接影響到使用人的利害得失，為了自身的利益，相關(guān)的利益關(guān)系人會(huì)利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一結(jié)果。會(huì)計(jì)信息的提供者因?yàn)檎加行畔?yōu)勢(shì)并且能夠參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而有條件干預(yù)，在追求自身利益最大化的目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，作出使自身獲益的選擇。

二、會(huì)計(jì)政策可選擇性的利弊

1.會(huì)計(jì)的基本職能是如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，因而在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也存在許多不確定性，導(dǎo)致對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提供直接指導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)留有一定的彈性空間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性空間會(huì)影響職業(yè)判斷，管理層可以利用其信息優(yōu)勢(shì)，選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如：企業(yè)為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)?？赡軙?huì)產(chǎn)生或有負(fù)債問(wèn)題，但或有負(fù)債是否會(huì)產(chǎn)生，何時(shí)發(fā)生具有不確定性，但管理層在判斷或有負(fù)債的可能性時(shí)就有可能考慮自身的效用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性大大增加了實(shí)務(wù)處理的靈活性，現(xiàn)代企業(yè)制度賦予企業(yè)自主權(quán)，相應(yīng)的企業(yè)改革也讓企業(yè)有了很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。

2.會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則是由人來(lái)制定的，在制定過(guò)程中或多或少的摻進(jìn)個(gè)人的主管判斷，使各項(xiàng)政策無(wú)法完全真實(shí)反映客觀實(shí)際，這種原因形成的會(huì)計(jì)失真符合會(huì)計(jì)政策，合法、合規(guī)，與作假相比更加隱蔽，會(huì)計(jì)政策選擇的弊端是利潤(rùn)操縱，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的模糊性，在會(huì)計(jì)處理中必然存在著大量的估計(jì)判斷，為會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱提供空間和條件。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和變更擁有先天優(yōu)勢(shì)，企業(yè)管理層通過(guò)主觀判斷來(lái)選擇那一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策能夠恰當(dāng)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，外部信息使用者無(wú)法了解到事情的真相，因此會(huì)計(jì)政策的選擇就成為企業(yè)管理層獲取私人利益的合法途徑。

三、解決措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注和表外信息的披露

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息已成為有效觀測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的測(cè)試棒，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和有效運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)公司的信任是資本市場(chǎng)有效健康發(fā)展的前提，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表在暴露其局限性，所以在基本報(bào)表之外提供其他信息成為一種選擇，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性得到顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要補(bǔ)充，其自身的優(yōu)勢(shì)受到關(guān)注，人們也越來(lái)越希望通過(guò)研究報(bào)表附注來(lái)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)及生產(chǎn)規(guī)模、表外籌資、股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法等在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法反映的信息。

對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息披露進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求披露變更的內(nèi)容、原因等信息，不得遺漏，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的濫用進(jìn)行嚴(yán)格限制，可規(guī)定除了相關(guān)制度允許或主管部門(mén)同意外，原則上上市公司不得隨意對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。

2.對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策行為加強(qiáng)識(shí)別和處前力度

健全法律法規(guī)，從嚴(yán)執(zhí)法，增加法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。最新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了違法行為的法律責(zé)任，并加大了對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度。一方面，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》致使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的相關(guān)人員追究法律責(zé)任，對(duì)喪失原則，玩忽職守的會(huì)計(jì)人員調(diào)離崗位并吊銷(xiāo)從業(yè)資格證書(shū)，同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)執(zhí)法力度，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的相關(guān)人員處以嚴(yán)懲以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

此外，相關(guān)部門(mén)還需要及時(shí)修訂會(huì)計(jì)法規(guī)，減少法規(guī)中存在的不確定性。對(duì)于準(zhǔn)則中的某些較容易模糊的定義和釋義要有精確的分析和解釋。如果某些定義和解釋存在多種理解，則要對(duì)各種可能的理解作非常詳細(xì)的闡述。說(shuō)明各種理解的適用情況，盡力減少給準(zhǔn)則使用者造成誤解的情況。此外，對(duì)一些概念或核算方法選擇的規(guī)定上，一定要減少模糊性詞語(yǔ)，使用同一內(nèi)容的規(guī)定盡量一致，另外也可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)來(lái)防止企業(yè)通常會(huì)計(jì)政策的可選擇性來(lái)留空子。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)制度

企業(yè)只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為一個(gè)具有產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，才會(huì)使企業(yè)自覺(jué)遵守規(guī)律，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。針對(duì)上市國(guó)有公司的國(guó)有股東實(shí)缺位及股權(quán)過(guò)于集中的問(wèn)題，可以通過(guò)設(shè)立一個(gè)純經(jīng)濟(jì)性、去除行政性的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)來(lái)解決國(guó)有股東實(shí)際缺位問(wèn)題。另外還需要通過(guò)以下措施完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制：（1）健全公司董事會(huì)。（2）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)并充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。（3）建立董事會(huì)于管理層之間基于合約的委托代理關(guān)系，明確雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這些措施將能夠強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。

企業(yè)要穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，必定要有一定的資源，企業(yè)的管理層能否獲取到投資者的資源，主要取決于股東、債權(quán)人等對(duì)其信任程度，而這種信任的基礎(chǔ)就是信息，其中就包括會(huì)計(jì)信息。為了獲取資源，企業(yè)管理層需要向各利益關(guān)系方提供能夠證明其使用效率的信息，當(dāng)發(fā)布會(huì)計(jì)信息可能損害他們自身的利益時(shí)（如嚴(yán)重虧損會(huì)降低他們的薪酬），他們就有了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，甚至是虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)要想以較低的成本從資本市場(chǎng)上獲取資源，就必須通過(guò)披露會(huì)計(jì)信息樹(shù)立健康發(fā)展的形象，但是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的周期性、季節(jié)性和其他不確定因素，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很難保持一個(gè)穩(wěn)定的增長(zhǎng)勢(shì)頭，甚至出現(xiàn)波動(dòng)，因此企業(yè)管理層通常會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)影響會(huì)計(jì)信息以維持企業(yè)的穩(wěn)中有升的形象。

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