摘要：原《事業(yè)單位會計制度》難以對預(yù)算管理和財務(wù)管理形成有效的約束，新《制度》的頒布是針對原有制度缺陷的改進。本文從新舊《制度》差異入手，分析因內(nèi)容改變所帶來的相關(guān)影響，并提出針對性建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 變化 影響

事業(yè)單位建立行之有效的財務(wù)預(yù)算管理制度和設(shè)置勾稽關(guān)系明晰的會計科目，是順應(yīng)我國市場經(jīng)濟體制深化改革的內(nèi)在要求。1997年財政部依據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）制定舊版《制度》（財預(yù)字（1997）288號）、2012年的《征求稿》曾對規(guī)范我國事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮過積極的作用。然而隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、市場化進程的加快，以及2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，原有《制度》的缺陷日益突顯。

當(dāng)前，我國會計制度與國際通行規(guī)則緊密接軌，財稅改革體系日趨完善，會計核算和多元化的財務(wù)信息需求日趨復(fù)雜，這些變化對《制度》提出了更高的需求。基于上述背景，財政部于2013年頒布新《制度》，在會計原則、會計科目、賬務(wù)處理、報表編制等方面提出了更適應(yīng)事業(yè)單位現(xiàn)狀的要求。

一、事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容變化

（一）適用范圍比較

企業(yè)是以實現(xiàn)價值最大化為目標(biāo)的組織機構(gòu)，相比之下，事業(yè)單位是不以盈利為目的的國家分支機構(gòu)。兩者雖然目標(biāo)有差異，但兩者的功能互補促進了市場資源合理配置。隨著市場化進程加快，為進一步優(yōu)化市場資源和滿足社會需求，國家已開始逐步分類地推進事業(yè)單位改革。同時，許多事業(yè)單位為適應(yīng)公共財政體制改革，獲取非財政撥款資金，建立附屬企業(yè)成為有效的方式。但是因事業(yè)單位的附屬企業(yè)可能面臨多元投資主體、會計業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜等實際情況，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的界限日趨模糊。因此，劃定適用范圍顯示出財政管理部門對事業(yè)單位宏觀把握。1997年舊《制度》總則中第二條明確其適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位，2013年新《制度》總則中第二條修訂為該制度適用于各級各類事業(yè)單位。對比可見，新《制度》規(guī)定的各級各類事業(yè)單位，其范圍相對于舊《制度》規(guī)定的我國境內(nèi)的國有事業(yè)單位擴大，涵蓋非國有事業(yè)單位和事業(yè)單位設(shè)在中華人民共和國境外的分支機構(gòu)，清晰的劃定事業(yè)單位界限，有利于統(tǒng)一事業(yè)單位財務(wù)信息的比較口徑。

（二）會計處理比較

1、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算變化

事業(yè)單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算變化涉及貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。以固定資產(chǎn)計提、無形資產(chǎn)攤銷為例，（1）固定資產(chǎn)折舊計提的會計核算變化。新《制度》執(zhí)行前，多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只是按照初始購入金額入賬和列示，從未進行過固定資產(chǎn)折舊計提，其期間損耗未曾體現(xiàn)，不符合收入與成本的配比原則。不利于事業(yè)單位對所擁有固定資產(chǎn)進行合理的管理。（2）無形資產(chǎn)攤銷的會計核算變化。新增“累計攤銷”科目用于核算無形資產(chǎn)攤銷額，其目的與固定資產(chǎn)折舊計提相同，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令（2006）36 號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。

2、負(fù)債業(yè)務(wù)的會計核算

負(fù)債業(yè)務(wù)事業(yè)單位相對較少，主要是對科目的改進，包括：（1）基于對財務(wù)風(fēng)險和償債能力的考慮，將舊《制度》用于核算借款的“借入款項”拆分為“短期借款”和“長期借款”兩個科目核算。同時，對長期借款利息處理進行修訂。（2）明確財政收支線路，將舊《制度》的隸屬于負(fù)債項目的“應(yīng)繳預(yù)算款”科目改為“應(yīng)繳國庫款”科目，核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費外，按國家政策與規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項。

由上述科目及要求的改變可知，新《制度》使得事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理更加明晰化。

（三）會計信息質(zhì)量要求比較

會計原則在舊《制度》包括真實性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則和重要性原則，在新《制度》包括真實性、可靠性、完整性、及時性、可比性、相關(guān)性、明晰性、可理解性。新《制度》刪去“收付實現(xiàn)制原則”體現(xiàn)出會計信息質(zhì)量原則和核算原則的概念差異，刪去“歷史成本原則”更體現(xiàn)出對國有資產(chǎn)市場價值的真實反映。但是不足之處在于刪去“?？顚Ｓ迷瓌t”財政撥款是針對特定項目的投入，政府宏觀調(diào)控的手段的顯現(xiàn)，如何用好資金關(guān)乎社會發(fā)展，因此，必要的原則規(guī)定和配套的科目設(shè)立顯得尤為重要。

二、新事業(yè)單位會計制度的影響

一是對會計制度體系的影響。新《制度》在固定資產(chǎn)計提、無形資產(chǎn)攤銷的理論突破，財政補助收入、支出、結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)細(xì)致的劃分和設(shè)計，以及進一步規(guī)范非財政補助結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)方面都發(fā)揮著積極作用，引導(dǎo)事業(yè)單位逐步與2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，共同構(gòu)建具有統(tǒng)一、可比口徑的會計制度體系。

二是對事業(yè)單位價值的影響。新《制度》在會計信息質(zhì)量要求中廢除“歷史成本原則”體現(xiàn)出對國有資產(chǎn)市場價值的真實反映，激勵事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題，努力提升資產(chǎn)管理效率。同時，這也對事業(yè)單位和相關(guān)的財務(wù)人員提出更高的要求。

三是對資產(chǎn)計量模式的影響。我國事業(yè)單位的原有的會計核算基礎(chǔ)均是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，存在難以反映真實會計信息的問題。自2013年起，部分事業(yè)單位可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，可以避免財務(wù)信息的失真，可見權(quán)責(zé)發(fā)生制會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展成為趨勢。

隨著我國公共財政體制改革的深化和市場化進程的加快，我國事業(yè)單位越來越多的參與到市場經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)，從事財務(wù)人員必然面臨未曾接觸的新業(yè)務(wù)和新情況，會計工作的難度和財務(wù)管理風(fēng)險不斷增加，新《制度》的出臺正是適應(yīng)這種變化的政府宏觀調(diào)整。同時，也體現(xiàn)出我國事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)處理正在與企業(yè)會計處理接軌，實現(xiàn)社會財務(wù)信息的統(tǒng)一比較口徑。

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（于濤，1978年生，遼寧省沈陽人，呼倫貝爾市水文勘測局經(jīng)濟師）endprint