楊桂珍

[摘 要]我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，以及國家財政體制的不斷改革，使得事業(yè)單位的投資主體不斷多元化，財政撥款的比例也會有所變化，因此現(xiàn)在還在推行的事業(yè)單位會計制度在很大程度上無法適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展方向。所以說對事業(yè)單位的會計制度進行改革是勢在必行的，針對目前事業(yè)單位的會計制度和事業(yè)單位本身存在的矛盾，本文會對兩者之間存在的問題進行簡單的探討。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計制度；改革；必要性

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）47-0116-02

如今，事業(yè)單位的會計單位已經(jīng)有了一定的歷史基礎(chǔ)。雖然中間過程里，由于財政體制的不斷改革變化，對相應(yīng)的賬務(wù)處理方式進行了調(diào)整，但這只是其中的一小部分，會計制度中還存在著很多不合理的地方。本文主要根據(jù)目前的事業(yè)單位存在的弊端，提出其需要改革的必要性，并且提出相應(yīng)的改革措施。

1 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度改革的必要性

我國的事業(yè)單位會計制度自實施以來，基本就沒有大的變革。它自從頒布實施以后，很大程度上使事業(yè)單位的預算管理以及會計核算可以有序進行，一定程度上規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算，進一步加強了其財務(wù)管理，強化了會計職能。但市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國財政體制改革的深入，都使事業(yè)單位很難再承擔其具有的行政職能，因為對事業(yè)單位進行企業(yè)化經(jīng)營成為了一個發(fā)展趨勢。由于事業(yè)單位的投資主體開始多元化，在所有的資金來源中，財政撥款的比例會逐漸減少。當以單位開始進行企業(yè)化經(jīng)營時，預算會計制度的基礎(chǔ)也會發(fā)生根本性的變化，因此現(xiàn)行的會計制度也應(yīng)該進行必要的改革。從實際情況來看，我國事業(yè)單位的會計制度已經(jīng)難以適應(yīng)事業(yè)單位自身的變化以及發(fā)展的趨勢，因此就需要采取措施對其進行改革，以更好地適應(yīng)事業(yè)單位的需求，使事業(yè)單位更好的發(fā)展。

對事業(yè)單位會計制度進行改革，可以促進我國的公共財政發(fā)展。對于公共財政管理而言，其核心便是提高財政管理的透明度以及公平性，提高政府預算的透明性以及公正性，確保財政資金可以得到有效的使用，使資源能夠合理配置。要想做到這些要求，最主要的便是有準確的會計信息作為基礎(chǔ)保證。根據(jù)目前的事業(yè)單位會計制度來看，要想準確地反映經(jīng)濟資源狀況以及資產(chǎn)狀況，都是有一定的困難的，更不能滿足上述要求。因此，對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度進行科學有效的改革，不但可以準確、全方位地反映事業(yè)單位不同性質(zhì)的資金活動，而且還能夠為政府的宏觀管理、市場經(jīng)濟的穩(wěn)定運行提供更全面有效的會計信息。

對事業(yè)單位會計制度進行改革，可以強化單位內(nèi)部的管理?，F(xiàn)行的事業(yè)單位沒有成本核算，因此收支結(jié)余核算也不能得到正確的結(jié)果。比如說，資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，其成本核算以及收入費用的核算都無法得到充分的反映，財務(wù)報告體系沒有反映某些具體信息，如成本費用、現(xiàn)金流入和流出、經(jīng)營性收入、無形資產(chǎn)的投入等，這些信息的不確定性就會導致單位內(nèi)部管理的混亂，績效考核缺乏會計信息的支撐。

對事業(yè)單位會計制度進行改革，可以滿足多方面的信息使用者。由于事業(yè)單位會計信息的使用者逐漸擴大，其資金來源的復雜性、經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，都會在一定程度上帶來很多的會計信息使用者。除了國家財政撥款以外，不少的事業(yè)單位還會自籌資金，不僅有其他企業(yè)、單位等的贊助資金，還有向銀行、金融機構(gòu)舉債的情況。因此事業(yè)單位的非國有贊助商和金融機構(gòu)的債權(quán)人都屬于事業(yè)單位的會計信息使用者。因此主要為國家預算管理制定的事業(yè)單位會計制度，由于其存在的局限性，已經(jīng)難以滿足其他信息使用者的需求。

事業(yè)單位會計制度的改革，可以使事業(yè)單位會計和國際慣例進行接軌。改革開放政策的實行，事業(yè)單位也會有很多的對外事項，會計的重要作用因此也被顯現(xiàn)出來。但是從實際情況來看，我國事業(yè)單位會計制度，和國際會計準則相比，兩者對事業(yè)單位的核算要求有很大的差距，因此導致會計信息不能通用。所以說，會計制度的改革可以使我國比較落后的事業(yè)單位會計制度盡早和國際慣例進行接軌，吸取國際上比較先進的管理理念、核算原則等，從而更好地適應(yīng)我國的發(fā)展趨勢。

2 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的不足之處

由于我國現(xiàn)行的會計制度是比較早的，隨著這幾年我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，其存在的弊端已經(jīng)被徹底暴露出來，已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)在的事業(yè)單位的需要，因此對其進行改革已經(jīng)是不可忽略的事情。

2.1 會計制度的核算基礎(chǔ)不合理

事業(yè)單位會計制度的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。會計信息不完整的主要原因是：一是收付實現(xiàn)制不能真實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)以及負債情況，二是常存在年度內(nèi)收支不配比的情況。收付實現(xiàn)制雖然可以反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但不能真實地反映成本費用，而且不能全面反映單位的資產(chǎn)以及負債情況。收支項目不配比，比如事業(yè)單位的房屋修繕費用，支出增大，就會造成結(jié)余減少，使當期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。此外，收付實現(xiàn)制下的制度下，事業(yè)單位在收到撥款單據(jù)后，必須按照撥款金額對購入的物資進行確認，若采購過程跨年度，那就不能完整地反映整個經(jīng)濟活動。因此說，收付實現(xiàn)制對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動以及財務(wù)情況不能準確的反映出來。

2.2 資產(chǎn)核算需要得到規(guī)范

對固定資產(chǎn)進行核算。目前的會計制度對固定資產(chǎn)進行核算時，其核算方法具有以下特點：固定資產(chǎn)、固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值；固定資產(chǎn)在使用過程中提取修購基金。這種不規(guī)范的核算方式存在很明顯的弊端：A它會使資產(chǎn)的價值相背離。B虛增凈資產(chǎn)。C成本不完整。這是因為事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)成本，而且固定資產(chǎn)不計提折舊，人為地降低了獲得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，難以真正體現(xiàn)出會計核算的配比原則。

對無形資產(chǎn)進行核算。目前的會計制度對于無形資產(chǎn)進行核算時，有下列不足之處：A無形資產(chǎn)的核算方法不夠完善。因為很多的事業(yè)單位都沒有比較嚴密健全的無形資產(chǎn)核算體系，而且很少對無形資產(chǎn)入賬，即使會入賬，但是因為事業(yè)單位會計制度的缺陷，不重視成本，導致核算方法及其程序都嚴重弱化了，對無形資產(chǎn)比較復雜的確認、計量等要求都難以適應(yīng)了。B無形資產(chǎn)利用率比較低。因為無形資產(chǎn)的特點，其壽命和使用價值都有很強的時效性。但由于對其價值不能做出正確合理的估量，就使其被忽視了。新的無形資產(chǎn)成本被研制出來，但在后來的使用當中既沒有轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力，也不向社會去推廣，這樣就白白浪費了社會資源。

對低值易耗品進行核算。因為事業(yè)單位存在很多單位價值沒有達到固定資產(chǎn)所規(guī)定的標準的辦公設(shè)施，使用時間達到一年以上之后，按目前的事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”中進行核算。但實際上，隨著時間的推移以及科技的發(fā)展，這類物品的價值就會逐漸降低，而且由于其容易損壞，更新比較快，核算的工作量較大，因此將它繼續(xù)納入固定資產(chǎn)的核算當中就顯得不太合理，而且也不適合管理的需要。

關(guān)于國庫集中支付問題。因為現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的缺陷，它不能完整核算、反映實施國庫集中支付當中存在的問題。由于國庫集中支付以及政府采購制度的規(guī)定，財政資金的流向有了比較大的變化。事業(yè)單位收到的財政資金表現(xiàn)為收入的增加和費用的增加，因此就需要對會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容做一個修改，使其適應(yīng)時代的變化。

2.3 會計報表體系不夠完善

和一般的企業(yè)會計報表進行比較的話，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計報表有兩個十分明顯的特征：從會計報表的體系看，事業(yè)單位沒有編制現(xiàn)金流量表；從具體的會計報表結(jié)構(gòu)看，資產(chǎn)負債表使用了“科目余額表”的形式。對這兩方面進行思考分析，就可以看出會計制度在會計報表方面存在的不足之處。

現(xiàn)金流量表有很重要的作用。它是會計主體有利益關(guān)系的各方，了解現(xiàn)金變動及支付能力的報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，可以將原本的以權(quán)責發(fā)生制為基本的收支，調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，有較大難度；事業(yè)單位的很多業(yè)務(wù)均以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支，其編制較易；其次，實行內(nèi)部成本核算、有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，大多會使用權(quán)責發(fā)生制進行處理，導致收支表中的收支無法反映現(xiàn)金收支的客觀情況。因此，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表是很有必要的，對其管理也有很重要的意義。

會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負債表不科學。資產(chǎn)負債表的格式使用“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的原理，但在實際問題當中，會計科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負債表的定義。作為能夠反映單位具體情況財務(wù)狀況的報表，沒有必要列示收支項目。因此這類格式的資產(chǎn)負債表應(yīng)該得到修改完善，從而符合事業(yè)單位的會計管理要求。

3 結(jié) 論

綜上所述，由于我國現(xiàn)行會計制度存在的種種缺陷，對其進行科學有效的改革是勢在必行的，這樣才會和事業(yè)單位的發(fā)展相適應(yīng)，還會促進事業(yè)單位會計管理的有效化以及科學化，更好地促進事業(yè)單位的發(fā)展。

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