楊雯清

[摘 要]我國(guó)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位財(cái)政監(jiān)督中存在著各種問題，如何規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，已成為財(cái)政監(jiān)督的難點(diǎn)和較為普遍存在的問題。會(huì)計(jì)秩序的良好與否，直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的秩序，所以本文詳細(xì)闡述了如何發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，以供同行商榷。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政；監(jiān)督；會(huì)計(jì)；秩序

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）47-0132-02

財(cái)政監(jiān)督是指國(guó)家財(cái)政部門為保證財(cái)政分配活動(dòng)的正常進(jìn)行，在財(cái)政分配過程中依法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他組織或個(gè)人涉及財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支、國(guó)有收益及其他有關(guān)財(cái)政管理事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映。而良好合理的會(huì)計(jì)秩序是財(cái)政監(jiān)督的前提條件。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，改變了傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下指令性分配方式。國(guó)家財(cái)政分配出現(xiàn)了三個(gè)轉(zhuǎn)變：一是中央財(cái)政與地方財(cái)政在分配方式上變統(tǒng)收統(tǒng)支分配體制為分稅制機(jī)制；二是在國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系上，變單一按勞分配方式為以按勞分配為主體，按要素分配為補(bǔ)充的分配體制；三是在國(guó)家財(cái)政部門與其他政府部門的分配關(guān)系上，變預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外分配雙軌制為逐漸向預(yù)算內(nèi)單軌分配轉(zhuǎn)變。財(cái)政監(jiān)督也從直接監(jiān)督，變?yōu)橐婪ūO(jiān)督和間接監(jiān)督。通過社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督企事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行過程和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益和企業(yè)出資人利益，所有這些缺少良好的會(huì)計(jì)秩序是不行的。

因此，我認(rèn)為可以利用財(cái)政監(jiān)督的三個(gè)轉(zhuǎn)變從發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證作用、監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高會(huì)計(jì)誠信三方面來規(guī)范會(huì)計(jì)秩序。

1 發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證作用，健全財(cái)政監(jiān)督管理職能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證服務(wù)作用，不僅是財(cái)政監(jiān)督職能的延伸和拓展，而且是財(cái)政職能的重要組成部分。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的財(cái)政部門，如何在新形勢(shì)下發(fā)揮好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能作用，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理新體制，是擺在財(cái)政部門面前的一項(xiàng)十分重要緊迫的任務(wù)。

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)作用，不僅是財(cái)政監(jiān)督職能的延伸，而且是財(cái)政職能的重要組成部分

在微觀領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是緊密聯(lián)系的。在宏觀領(lǐng)域，政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的管理，也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)也日益重視。無論從充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證作用，還是從健全和完善財(cái)政監(jiān)督職能，財(cái)政監(jiān)督的職能都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，它們是相輔相成、互相促進(jìn)的。從《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部門有關(guān)規(guī)章制度來看，財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行再監(jiān)督，這樣可以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的有效性，同時(shí)，也可以消除不必要的擔(dān)心。

1.2 要切實(shí)保證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所管理監(jiān)管到位

這包括兩方面工作：一是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)監(jiān)督。二是對(duì)違法違紀(jì)的處理。包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反工作規(guī)則的處分和事務(wù)所違反法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則等事項(xiàng)的處理。對(duì)事務(wù)所違反法律、法規(guī)和工作規(guī)則的，要根據(jù)情節(jié)輕重，分別給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書和撤銷事務(wù)所的處罰。

1.3 加強(qiáng)部門配合，發(fā)揮整體聯(lián)動(dòng)效應(yīng)

要發(fā)揮好監(jiān)督管理職能，離不開政府有關(guān)部門的支持和配合。省注協(xié)和各地注協(xié)要主動(dòng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的密切協(xié)作與溝通。特別是做好與審計(jì)、司法、證券監(jiān)督管理等部門的通力協(xié)作，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查與審計(jì)業(yè)務(wù)檢查結(jié)合起來；把事務(wù)所的檢查與對(duì)企業(yè)的檢查、稅收稽查結(jié)合起來；把事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法大檢查結(jié)合起來，形成整體聯(lián)動(dòng)的合力，同時(shí)也可以減輕事務(wù)所接受多頭檢查的負(fù)擔(dān)。同時(shí)要借助新聞媒體和社會(huì)公眾力量，建立起大要案曝光制度、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，共同促進(jìn)行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展。

1.4 把落實(shí)市縣注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理任務(wù)與健全機(jī)構(gòu)職能結(jié)合起來，抓好機(jī)構(gòu)的組建工作

目前，由于許多市縣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)沒有建立起來，靠省廳注協(xié)的力量，已越來越不適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要。因此，按照“服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)”的職能要求，抓緊健全或充實(shí)市縣注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)，完善其職能已迫在眉睫。

1.5 規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為

建立規(guī)范的中介市場(chǎng)秩序，既是保證當(dāng)前經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的迫切要求，又是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要舉措。

2 從監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量入手，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的力度

我們?cè)趯?duì)一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別都有虛增現(xiàn)象，利潤(rùn)也大幅虛增，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)管，才能真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督。

我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)：從法制上強(qiáng)制性要求某一規(guī)模以上的企業(yè)必須設(shè)置財(cái)務(wù)人員，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄、核算、反映；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的社會(huì)化培訓(xùn)，為企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)核算體系提供必要的外部條件；教育企業(yè)管理者應(yīng)重塑管理理念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理；要正確認(rèn)識(shí)監(jiān)督檢查與服務(wù)的關(guān)系。

財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，要有全局觀念和服務(wù)意識(shí)，應(yīng)與稅務(wù)、工商、銀行、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門通力合作，協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，調(diào)動(dòng)各方面的積極性共同協(xié)助指導(dǎo)好企業(yè)會(huì)計(jì)工作，使財(cái)政監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有效力。

3 會(huì)計(jì)誠信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容

財(cái)政監(jiān)督是指國(guó)家財(cái)政部門為保證財(cái)政分配活動(dòng)的正常進(jìn)行，在財(cái)政分配過程中依法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他組織或個(gè)人涉及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、國(guó)有收益及其他有關(guān)財(cái)政管理事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映。會(huì)計(jì)誠信和財(cái)政監(jiān)督兩者之間有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)誠信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容，財(cái)政監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠信的促進(jìn)手段，建立完善的會(huì)計(jì)誠信體系是財(cái)政監(jiān)督的重要目標(biāo)?！皶?huì)計(jì)誠信”是會(huì)計(jì)行業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則，它要求會(huì)計(jì)行業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，取信于社會(huì)。會(huì)計(jì)誠信和財(cái)政監(jiān)督兩者之間有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)誠信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容，財(cái)政監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠信的促進(jìn)手段，建立完善的會(huì)計(jì)誠信體系是財(cái)政監(jiān)督的重要目標(biāo)。

3.1 會(huì)計(jì)誠信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容

財(cái)政監(jiān)督是隨著經(jīng)濟(jì)管理體制的變化，圍繞服務(wù)財(cái)政改革這個(gè)中心，不斷得到加強(qiáng)和完善，它從過去單一地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支檢查，轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)政收支全過程實(shí)施監(jiān)督，形成內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制。

會(huì)計(jì)監(jiān)督包括對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、單位會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其職業(yè)人員質(zhì)量的監(jiān)督?？梢姇?huì)計(jì)誠信是財(cái)政監(jiān)督的主要內(nèi)容。

3.2 財(cái)政監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠信的促進(jìn)手段

財(cái)政監(jiān)督通過有效地利用監(jiān)控、檢查、稽核、督導(dǎo)活動(dòng)所取得的成效和結(jié)果，特別是對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的制裁和公告，在社會(huì)上形成強(qiáng)大威懾力，起到警示和制約作用，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)誠信建設(shè)起到了積極的促進(jìn)作用。

全國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查已歷時(shí)多年，財(cái)政監(jiān)督的成效日益顯現(xiàn)出來。財(cái)政部門本著客觀公正、依法行政的原則，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)被查單位下達(dá)了檢查結(jié)論和處理決定，對(duì)部分違法違規(guī)行為嚴(yán)重的單位做出相應(yīng)的行政處罰，將抽查、處理結(jié)果予以公告，這樣不僅對(duì)違法、違規(guī)者形成了巨大的威懾力，使被查單位在檢查后能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，制定整改措施，糾正違法違規(guī)行為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到明顯改善，有利地促進(jìn)了會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，也為地方財(cái)政監(jiān)督規(guī)范會(huì)計(jì)秩序提供了依據(jù)。

3.3 建立起完善的會(huì)計(jì)誠信體系是財(cái)政監(jiān)督的重要目標(biāo)

財(cái)政監(jiān)督的最終目的就是通過財(cái)政監(jiān)督使財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、國(guó)有權(quán)益及其他財(cái)政管理事項(xiàng)符合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，建立良好的收入征管秩序、規(guī)范的財(cái)政資金分配秩序、良好的會(huì)計(jì)秩序，確保財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要達(dá)到這一目的就必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督，通過對(duì)各單位的會(huì)計(jì)行為和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的中介行為實(shí)施有效監(jiān)督，督促各單位按照統(tǒng)一的法律和規(guī)則開展會(huì)計(jì)工作，監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)規(guī)范、公正地執(zhí)業(yè)，建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)誠信體系，促進(jìn)全社會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

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