宋燕

[摘 要]為彌補會計準則中存在的空白，解決部分會計準則問題，我國實施了新會計準則，新準則的實施，對我國保險會計產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生著深遠影響。從認知保險會計的入手，探究新會計準則下我國保險會計中存在的現(xiàn)實特征與保險會計中存在的問題，在綜合探究的基礎上，提出依托新會計準則發(fā)展我國保險會計的現(xiàn)實性思考，以實現(xiàn)保險會計行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展與持續(xù)進步。

[關鍵詞]新會計準則；保險會計；發(fā)展；問題；措施

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）47-0147-02

1 保險會計及會計準則的基本認知

保險會計從本質(zhì)上而言屬于行業(yè)會計的類型，其以保險相關業(yè)務作為會計服務的主體。保險其本身具備一定的特殊性，多以意外事故所引起的人身傷亡及財產(chǎn)損失為保險業(yè)務，通過保險基金實現(xiàn)救濟的一種方式。從當前保險行業(yè)的發(fā)展來看，保險會計所針對的主要對象為保險資金的流動狀況及特定價值的保險業(yè)務。保險會計與普通企業(yè)會計存在著一定差異，其特點表現(xiàn)為：保險會計在執(zhí)行年終決算時，更為側(cè)重對企業(yè)負債情況的估算，其保險利潤計算方式存在著一定特殊性，側(cè)重末了責任準備金提取等問題。

會計準則屬于為規(guī)范會計行業(yè)行為，統(tǒng)一會計行業(yè)標準，實現(xiàn)會計行業(yè)規(guī)范化與秩序化的共同準則，是確保行業(yè)會計信息質(zhì)量的重要保障。一般將2007年發(fā)布實施的新會計準則稱之為新會計準則，在該新會計準則中，包含了投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資等38個內(nèi)容，其中第25號原保險合同規(guī)范與第26號再保險合同條款與保險行業(yè)之間相關。

2 新會計準則下我國保險會計所具備的特征認知

新會計準則中，與保險會計具備直接關聯(lián)的為《企業(yè)會計準則——原保險合同》與《企業(yè)會計準則——再保險合同》兩個部分，尤其《企業(yè)會計準則——原保險合同》，在該準則中對確定與計量原保險合同給出了原則性規(guī)定。在規(guī)范之中對一些專業(yè)術語及概念引入并給出了具體的解釋，如金融資產(chǎn)分類、公允價值與準備金充足性等，在準則之中，對準備金的充足性給與了格外強調(diào)，以確保投保人的實際利益。在新會計準則下，我國保險會計其處理的特征主要表現(xiàn)為：

2.1 明確界定保險合同并將其納入到規(guī)范之中

與新會計準則之前的會計準則相對比而言，新會計準則改變了傳統(tǒng)的對保險合同的模糊解釋與模糊界定，給出了明確界定與認知，將保險合同的保險人與投保人之間的權(quán)利與義務關系給出了明確界定，并將保險合同劃分為原保險合同與再保險合同兩種類型，將具備保險風險的保險合同視為規(guī)范內(nèi)容的主體。此外，新會計準則條件下，其參考選擇國際通用的準則，從而避免了歸類標準與保險風險判斷不明等問題。在傳統(tǒng)會計準則條件下，保險公司作為保險會計的主體，而在新會計準則下，保險會計的主體發(fā)生了變更，由最初的保險公司轉(zhuǎn)變?yōu)楸ｋU合同，其主體變更符合我國金融行業(yè)發(fā)展的實際。在保險合同中，保險風險屬于重要內(nèi)容，其余保費相關聯(lián)，將保費與保險風險進行結(jié)合并計入到會計核算后，能夠確保保險公司其利潤計算更貼合實際水平，從而在一定程度上降低利潤虛增所帶來的風險問題。

2.2 執(zhí)行準備金充足性測試，充分保障投保人權(quán)益

受多種風險影響，保險公司活動多具備謹慎性，要求保險公司進行準備充足性測試，以確保保單受益人在給付時能夠給與足夠的權(quán)益金額，以確保保單受益者實際權(quán)益。

此外，在新會計準則下，對保險公司業(yè)績衡量的標準呈現(xiàn)出多層次化，避免了保費收入的唯一性，其本身科學性更為突出，更加符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的保險公司的發(fā)展實際。

3 新會計準則下我國保險會計存在的現(xiàn)實性問題

在新會計標準實施后，我國保險會計與國際標準逐漸走向趨同，然而受國內(nèi)環(huán)境與制度等方面的制約，我國保險會計仍與國際保險會計制度之間仍存在著一定差異，存在著一些現(xiàn)實性問題，主要表現(xiàn)為：第一，當前我國保險會計缺乏重大保險風險測試，缺乏對混合保險風險執(zhí)行分拆行為。選擇人壽保險作為例子，如于2011年，人壽A股保費收入比H股高出9%以上，存在這種現(xiàn)象的重要原因在于保險合同之中存在著一定的計量原則差異，其差異則表現(xiàn)為是否進行過重大保險測試與分拆混合風險、合同風險；第二，缺乏對保單取得的成本核算遞延會計處理。保單取得成本，指的是保險公司主體為獲取其保險合同所投入或支出的費用，或保險公司與客戶續(xù)保所存在的費用，主要表現(xiàn)形式為手續(xù)費與傭金等。一般而言，針對其保單取得成本，多采取遞延匹配法與費用化法進行處理，采取不同的處理方式，其所獲得的會計匹配效果存在著不同。新會計準則認為，保單取得成本應作為費用計入到當期損益之中，這種規(guī)定容易引起表象的新業(yè)務虧損問題；第三，在進行準備金精算方法較為保守。因法定精算準備金原則過于保守，其在保險公司公允價值體現(xiàn)上，則存在著不利問題，在面對高低利率保單時，保險公司均會承受一定的保險金財務危機問題。按照新會計準則來說，其保單評估利率對于高利率保單而言為75%。如市場利率高于其標準，則會對保險公司利損差帶來一種遮蓋，無法表現(xiàn)其真實狀況，如市場利率低于其標準則可能會引起支付危機?；诘屠识?，則會引起利潤下滑問題，甚至其利潤會與業(yè)務之間成反比關系，不利于保險業(yè)務的長期發(fā)展。

4 新會計準則下我國保險會計發(fā)展的應對措施探究

為實現(xiàn)保險會計的有效健康發(fā)展，基于新會計準則，需要采取積極的應對舉措，具體其突破路徑表現(xiàn)為以下方面：

4.1 在保單取得成本處理時采取遞延會計處理方式

在保險會計領域，處理保單取得成本時，多存在著費用化方法與遞延法兩種方式，其方法選擇結(jié)果不同，存在著較大爭議。按照國外會計準則及應用實際來看，在保單取得成本處理中選擇應用遞延法進行會計處理，其對于避免出現(xiàn)“新業(yè)務虧損”問題效果較好。遞延會計處理重視成本分攤，能夠更好地將保險公司的盈利狀況進行表現(xiàn)。

4.2 對保險費用的具體概念及內(nèi)容進行明確

為切實加強對受益人與投資者權(quán)益的保護，避免保險公司通過模糊的概念對相關利益者進行錯誤引導，如“規(guī)模保費”等，為此，應對保險費用等相關概念及內(nèi)容給予明確，如保險公司在財務報告之中，基于企業(yè)市場占有率等問題給出規(guī)模保費予以說明，則可能會誤導外部應用者。為此，在新會計準則下，發(fā)展保險會計應明確其保險概念及內(nèi)容。

4.3 細化準備金估算原則

在新會計準則中，其對準備金方面的規(guī)定仍存在著一定模糊性，因缺乏統(tǒng)一規(guī)范，在具體保險公司運行過程中，其對準備金金額的估計均存在著一定自主空間，從而導致不同保險公司之間，其財務報表無法進行有效對比，導致投保人與投資者難以應用。為此，應在新會計標準的基礎上，對保險行業(yè)準備金計算進行細化，盡量統(tǒng)一準備金計算標準與規(guī)范，降低不規(guī)范操作。

5 結(jié) 論

為規(guī)范和推進保險行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，我國實施了新會計準則，在基本認知保險會計及會計準則的基礎上，探討了新會計準備澤下我國保險會計所具備的特征與其存在的基本問題。保險會計缺乏重大保險風險測試、缺乏對保單取得的成本核算遞延會計處理、準備金精算方法較為保守等屬于當前保險會計所面臨的重要問題，基于此，提出在保單取得成本處理時采取遞延會計處理方式、對保險費用的具體概念及內(nèi)容進行明確與細化準備金估算原則等措施，切實保障我國保險會計效益。

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