趙思聰，劉 博

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探究

趙思聰，劉 博

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

本文在對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上，以我國(guó)皖江城市帶上市公司為例，分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題與不足及對(duì)原因進(jìn)行深入探討。并且結(jié)合國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)分析給我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)的啟示和借鑒意義，最后對(duì)建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出對(duì)策建議。

環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；環(huán)保問(wèn)題；原因；對(duì)策

隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)進(jìn)程不斷發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)不容忽視，自二十世紀(jì)以來(lái)越來(lái)越多的關(guān)注焦點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向環(huán)保議題。中國(guó)，作為一個(gè)主要的工業(yè)國(guó)家，解決環(huán)境問(wèn)題刻不容緩。隨著科技發(fā)展、人口增加、社會(huì)需求的膨脹，自然資源被極度開采而日趨衰竭，這些從根本上制約著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高。顯然，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于更好的適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展顯得十分重要。

一、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）國(guó)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)借鑒

西方很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究與實(shí)踐較早，已經(jīng)將此納入會(huì)計(jì)核算體系予以披露。但由于目前環(huán)境會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則尚未確立，而且各國(guó)不同國(guó)情造成的需求不同，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)在各國(guó)發(fā)展極不平衡。通過(guò)歸納整理國(guó)外有關(guān)文獻(xiàn)資料，我們可以對(duì)國(guó)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出以下結(jié)論：

1．有較為健全的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做保障。完善的環(huán)保法律、法規(guī)是開展環(huán)境會(huì)計(jì)和進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)。法律是監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)行動(dòng)的指南。西方政府環(huán)保部門有要求上市公司披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的具體相關(guān)法律法規(guī)，且環(huán)保執(zhí)法與處罰力度很大，相應(yīng)的行政處罰和刑事處罰內(nèi)容也很詳細(xì)；證券管理部門與FASB相互配合，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)制定方面發(fā)揮巨大作用；SEC和AICPA等對(duì)環(huán)境信息披露規(guī)范也有涉及。

2．披露的內(nèi)容和方式多種多樣。從披露的內(nèi)容看，有的國(guó)家著重強(qiáng)調(diào)環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響，有的國(guó)家則考慮到了環(huán)境績(jī)效問(wèn)題，其中既包括貨幣性的也包括非貨幣性內(nèi)容。從披露的方式看，大部分采用自愿披露式。這其中有的采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，如日本，它主要采用環(huán)境報(bào)告的方式；有的是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表增補(bǔ)一定內(nèi)容，如在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中加入相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容；還有的采用表外信息披露的模式。

3．有政府部門嚴(yán)格的監(jiān)管和積極的指導(dǎo)。據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府監(jiān)管部門通過(guò)發(fā)布公告、研究報(bào)告或提供建議、指南，為環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐發(fā)揮了極其重要的引導(dǎo)和指導(dǎo)作用。

4．企業(yè)和公眾較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)。在環(huán)保觀念已經(jīng)深入人心的大環(huán)境下，為了樹立良好的企業(yè)形象，以吸引投資者和消費(fèi)者，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不得不重視環(huán)境保護(hù)，在年報(bào)中進(jìn)行相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（二）我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

我國(guó)最早開展環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究始于二十世紀(jì)九十年代，在諸多知名學(xué)者的不斷探索下，雖已取得了一定的研究成果，但無(wú)法否認(rèn)目前仍處于探索和實(shí)驗(yàn)階段，完整的理論體系和固定的實(shí)踐模式還沒(méi)有形成。二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)政府部門越來(lái)越重視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息研究，并不斷加大對(duì)其人力、物力和財(cái)力的投入，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的完善。但由于我國(guó)在這方面起步較晚，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有較大差距。本文以安徽省為例，通過(guò)對(duì)皖江地區(qū)上市公司年報(bào)的調(diào)研、歸納、整理及分析，窺測(cè)出我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題。

安徽省是我國(guó)的中部大省，近年來(lái)企業(yè)越來(lái)越多的目光轉(zhuǎn)向皖江城市帶這片具有發(fā)展?jié)摿Φ牡貐^(qū)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，皖江地區(qū)也更加重視對(duì)環(huán)境的保護(hù)，而把環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系，符合承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合的戰(zhàn)略規(guī)劃。

以皖江城市帶上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況為例：

表1：上市公司按行業(yè)分類統(tǒng)計(jì)

表2：上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量及所占比例

表3：上市公司年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

1．示范區(qū)上市公司行業(yè)分類及所占比例。從表1、表2看，皖江城市帶公司披露的數(shù)量為27家，占49.1%，這與李迎春作出的統(tǒng)計(jì)：截止到2009年皖江城市帶示范區(qū)上市公司在年報(bào)中披露的數(shù)目為9家，占20.93%相比，已經(jīng)有很大的進(jìn)展，說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)越來(lái)越重視環(huán)保領(lǐng)域，并已能付諸實(shí)踐，未來(lái)還能有更大的擴(kuò)展空間。從行業(yè)分布看，涉及造紙、化工、有色金屬冶煉等20家公司屬于重污染企業(yè)，而自愿披露環(huán)境信息的主要是這些行業(yè)，如化工、金屬冶煉業(yè)披露比例分別為83.3%，60%；造紙業(yè)為100%。同比一般污染企業(yè)如機(jī)械、設(shè)備、汽車制造類的28.6%，已經(jīng)遙遙領(lǐng)先。這與國(guó)家規(guī)定的，重污染企業(yè)必須定期披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告和臨時(shí)環(huán)境報(bào)告有很大關(guān)系。

2．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露的內(nèi)容中有個(gè)共同點(diǎn)就是，在企業(yè)未來(lái)規(guī)劃中加入環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)因素和治理措施。且大部分重污染企業(yè)能在社會(huì)責(zé)任中考慮到企業(yè)環(huán)保對(duì)自身發(fā)展、社會(huì)公眾造成的影響，如安納達(dá)公司通過(guò)頒布《環(huán)境保護(hù)管理制度、管理職責(zé)》、《環(huán)境監(jiān)測(cè)管理規(guī)定》、《環(huán)保設(shè)施分級(jí)控制管理辦法》等一系列規(guī)定，從制度上規(guī)范了環(huán)境保護(hù)管理工作，解決生產(chǎn)中的環(huán)保問(wèn)題，并且在“重大風(fēng)險(xiǎn)提示”里包含“環(huán)保政策風(fēng)險(xiǎn)”、“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇風(fēng)險(xiǎn)”，這些信息的公布對(duì)于決策者和投資者來(lái)說(shuō)無(wú)疑十分重要。此外，不少企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中已能加入環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)外收入”有“環(huán)保補(bǔ)助”、“環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)”，在“管理費(fèi)用”有“環(huán)保排污費(fèi)”等。這些非貨幣和貨幣性的內(nèi)容相比幾年前企業(yè)公布的信息有用性來(lái)說(shuō)大為提高。雖然目前多數(shù)企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域認(rèn)知度提高，但是仍有部分企業(yè)尚未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，或者披露的信息量過(guò)少，不能滿足信息使用者的需求。如一些企業(yè)提到要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、在節(jié)能環(huán)保方面完善管理制度，但并無(wú)具體措施，且難以用量化的指標(biāo)來(lái)描述，難免給人空喊口號(hào)的感覺(jué)。

3．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式。從表3可以看出，示范區(qū)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)報(bào)告的方式為主，也可以通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、重要事項(xiàng)和報(bào)表附注等方式披露。從披露的形式來(lái)看，以非貨幣性信息占絕大多數(shù)，包括環(huán)保認(rèn)證榮譽(yù)、政策影響、環(huán)保計(jì)劃措施和環(huán)?？?jī)效，通常出現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任、董事會(huì)報(bào)告中。而綠化費(fèi)、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保投資等項(xiàng)目是貨幣性的，通常只在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中出現(xiàn)，總體來(lái)說(shuō)披露過(guò)少。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠的準(zhǔn)則

沒(méi)有可靠的計(jì)量準(zhǔn)則，就沒(méi)有完整的環(huán)境會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究原本落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，相較國(guó)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體制顯得不太完善，加之傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念在企業(yè)早已根深蒂固，想要突破傳統(tǒng)模式建立新的環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚需時(shí)間不斷調(diào)整和完善。

（二）環(huán)保立法執(zhí)法不夠完善

即使可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在我國(guó)被大力提倡，由于企業(yè)的營(yíng)利性，考慮到自身的環(huán)境成本和利益，如果沒(méi)有法律法規(guī)強(qiáng)制性的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)自愿增加環(huán)境支出。即使增加了這方面的成本，為了保持良好形象企業(yè)也會(huì)避免披露過(guò)多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。雖然相關(guān)的法律條文已有涉及，但環(huán)保方面明確的法律仍需進(jìn)一步完善。

（三）企業(yè)環(huán)保意識(shí)較差

目前仍有些企業(yè)只考慮到短期利益，力求減少環(huán)境支出以提高收益，沒(méi)有意識(shí)到社會(huì)責(zé)任，更不重視環(huán)境信息的披露。由于國(guó)家法律強(qiáng)制規(guī)定，主動(dòng)披露的主要還是重污染企業(yè)，一般企業(yè)均少提及。由此可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)保觀念有待加強(qiáng)。

（四）我國(guó)財(cái)務(wù)人員知識(shí)比較片面

由于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的綜合性和全面性，它的推廣和實(shí)行需要財(cái)務(wù)人員有較高的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。而我國(guó)目前企業(yè)的財(cái)務(wù)人員知識(shí)范圍僅局限于會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面，在環(huán)境領(lǐng)域較少涉獵，這也影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

三、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面改進(jìn)的建議

（一）積極借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究成果

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)中后期就開始了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，取得了較多的成果。因此，我們可以在環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究中充分結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，積極借鑒國(guó)外的研究成果，取長(zhǎng)補(bǔ)短，力爭(zhēng)在環(huán)境管理、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)備等多方面實(shí)現(xiàn)與國(guó)際管理接軌。

（二）完善會(huì)計(jì)法規(guī)，大力推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究

具體來(lái)說(shuō)，一是要明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及范圍。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括含環(huán)境保護(hù)方面的信息和資源節(jié)約方面的信息。具體又分為環(huán)境的財(cái)務(wù)影響和績(jī)效信息，資源的財(cái)務(wù)影響和績(jī)效信息。二是規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式。企業(yè)應(yīng)將貨幣性和非貨幣性相結(jié)合。首先，應(yīng)該明確規(guī)定優(yōu)先選擇貨幣計(jì)量，不行的再用非貨幣形式；其次，對(duì)于公司環(huán)保方面以文字進(jìn)行表述的內(nèi)容，措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，杜絕夸大。

（三）相關(guān)部門做好全力配合

一是加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管工作。由于企業(yè)具有營(yíng)利性，為了維護(hù)企業(yè)形象其自愿披露的信息往往 “報(bào)喜不報(bào)憂”，因此必須依靠有關(guān)部門強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)管來(lái)督促環(huán)境信息的披露。二是加大對(duì)披露信息質(zhì)量的審計(jì)。通常情況下，即使是在建立了完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的前提下仍存在環(huán)境會(huì)計(jì)信息失真的可能性，因此不能忽視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)。為此建議有關(guān)部門參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織對(duì)環(huán)境管理規(guī)定（ISO14000）的要求，盡快制定統(tǒng)一的《中國(guó)環(huán)境審計(jì)指南》，明確審計(jì)的內(nèi)容、范圍、職責(zé)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)環(huán)境宣傳，提高公民環(huán)保意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

（四）提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)，讓環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露變被動(dòng)為主動(dòng)

目前我國(guó)企業(yè)信息披露的自覺(jué)性還不夠高，這與其缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光有很大關(guān)系。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供者積極自愿的開展披露工作應(yīng)該是社會(huì)成本最低和最有效的方式。國(guó)外許多企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的目的是擴(kuò)大綠色消費(fèi)市場(chǎng)，樹立良好的企業(yè)形象。雖然一開始在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)耗費(fèi)大量的人力物力，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上看，這些企業(yè)都取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從政府強(qiáng)制性披露轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽概?，走“誰(shuí)收益，誰(shuí)治理”的路，同時(shí)，隨著公眾的環(huán)保意識(shí)提高，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)必然要加強(qiáng)，這也促使環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制更順應(yīng)民意。

四、結(jié)論與啟示

根據(jù)對(duì)比可以得知，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展相比國(guó)外企業(yè)尚有明顯不足，在很多方面仍需進(jìn)一步改進(jìn)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無(wú)限生命力。我們應(yīng)借鑒和吸收國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。環(huán)境會(huì)計(jì)還屬于新研究領(lǐng)域，許多問(wèn)題想在短時(shí)間內(nèi)完全解決是不可能的。但正如任何事物都要經(jīng)歷從不完善到完善、不規(guī)范到規(guī)范的過(guò)程，相信通過(guò)廣大研究者和實(shí)踐者的共同努力，在不久的將來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題一定能得到解決！

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