于顯池　于鳳霞

【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項具有中國特色的政策性審計制度，自上世紀(jì)八十年代產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，其形式和內(nèi)容發(fā)生了深刻的變化，已經(jīng)成為國家審計的一項重要審計工作。醫(yī)院離任經(jīng)濟責(zé)任審結(jié)合了財務(wù)資產(chǎn)審計和績效審計，本文通過對當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的研究發(fā)現(xiàn)存在的一些問題，補充了離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系及相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 離任經(jīng)濟責(zé)任 審計評價

一、引言

離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度隨著我國政治、經(jīng)濟體制的改革的進程而逐步的發(fā)展。它經(jīng)歷了從績效審計和5E（經(jīng)濟、效率、效果、合理、環(huán)境審計）到風(fēng)險審計的不斷發(fā)展，充分顯示了它從簡單的財務(wù)收支審計演變到了組織治理的全方位、多角度的審計模式。它對于促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、干部的考察聘用、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、劃分責(zé)任的依據(jù)都有積極的作用。

二、離任經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計涵義和內(nèi)容

離任經(jīng)濟責(zé)任審計是特殊的審計工作，其審計對象指具有一定人權(quán)、財權(quán)和物權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部，并且具有特殊性和其復(fù)雜性。離任審計可從資產(chǎn)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任三個方面進行。離任經(jīng)濟責(zé)任審計是特指審計機關(guān)或其他審計組織，接受干部管理部門的委托，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和政策，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的所在部門或單位的財政或財務(wù)收支的真實性和合法性，領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)的情況進行評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動。離任審計可從資產(chǎn)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任三個方面進行。其主要內(nèi)容：

（一）評價醫(yī)院財務(wù)和經(jīng)營信息的完備性、嚴(yán)謹性、可信性

財務(wù)和經(jīng)營信息是國有資產(chǎn)的集中體現(xiàn)，是醫(yī)療行業(yè)離任經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容之一。良好的財務(wù)信息可知流動資產(chǎn)變動、固定資產(chǎn)變動、流動負債和長期負債是否賬目清晰、責(zé)任明確、真實可查，用于確認、計量、分類和報告該類信息的措施得當(dāng)，并且對某些項目的具體查詢簡便易行。

（二）評價醫(yī)院內(nèi)部管理決策的健全性、科學(xué)性、可操作性

有效的醫(yī)院內(nèi)控制度能夠通過完備的組織機構(gòu)來實現(xiàn)醫(yī)院的各項月、季度和年度綜合目標(biāo)。從根本上防止出現(xiàn)擠列、虛列和少計成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤等做假賬的情況；同時反映在重大項目上的實施以及是否合法、合理、以較低的成本換來醫(yī)院最大的利益都考驗著領(lǐng)導(dǎo)的管理與智慧。

（三）評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人的廉潔從政情況

內(nèi)部審計師應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人對國家法律、單位規(guī)定遵循情況，以及對國家財經(jīng)政策的執(zhí)行情況?？疾煸陧椖拷ㄔO(shè)、招投標(biāo)中有無截留收入、擠列成本、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”、私分國家和企業(yè)資財?shù)惹闆r的出現(xiàn)。

三、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計評價工作中存在的問題

（一）離任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計的法律法規(guī)還不完善

目前我國還沒針對衛(wèi)生醫(yī)療行業(yè)專門制定的內(nèi)部審計法律的頒布，各級衛(wèi)生行政機關(guān)及其所屬的醫(yī)療行業(yè)據(jù)此規(guī)定進行機構(gòu)和人員的配置。造成審計的獨立性性和權(quán)威性得不到保證，也無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)

作為對干部管理使用部門提供干部任用參考的離任經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，其評價內(nèi)容尤其重要。審計評價內(nèi)容要尊重事實，評價要有說服力。而現(xiàn)實中確實無可操作之規(guī)定，造成工作量的巨大、時間的浪費、更重要的是一些數(shù)據(jù)無現(xiàn)實意義。

四、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計評價的意義

醫(yī)院離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建及其科學(xué)性對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的選拔任用、權(quán)責(zé)劃分、干部的黨風(fēng)建設(shè)以及醫(yī)院的機構(gòu)效能都至關(guān)重要。

（一）客觀、公正、準(zhǔn)確的審計評價體系有利于為組織人事部門考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)

以醫(yī)院存量資產(chǎn)進行審計核實為基礎(chǔ)，劃清前后任的經(jīng)濟責(zé)任歸屬，來評價資產(chǎn)管理、使用及保值增值情況；以經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)，來評價經(jīng)營業(yè)績。以此綜合評價來劃清離任與前任的責(zé)任、業(yè)績與錯誤的定論，為組織人事部門考核任用提供依據(jù)。

（二）完善、科學(xué)、嚴(yán)謹?shù)膶徲嬙u價體系有利于組織機構(gòu)的法制化和規(guī)范化建設(shè)

以國家和上級衛(wèi)生主管部門的規(guī)范性文件為準(zhǔn)則評價醫(yī)院的內(nèi)控制度模式規(guī)范化；以醫(yī)院內(nèi)控體系的運行現(xiàn)狀評價管理的可操作化，以假定的制度模式評價綜合制度的有效化。綜合以上來測試醫(yī)療行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在風(fēng)險管理、組織治理、控制制度是否問題等方面的成績，有利于明確責(zé)任，促進繼任者改善管理、挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。

（三）內(nèi)部審計評價體系在資產(chǎn)責(zé)任、管理責(zé)任的審計與完善有利于發(fā)揮預(yù)防與保護作用

內(nèi)部審計師在離任審計以客觀事實為依據(jù)、全面、公允的披露領(lǐng)導(dǎo)人離任之前的功過，對待離任領(lǐng)導(dǎo)要看到他的成績與積極方面，同時對待問題也要羅列清楚，不僅有利于鼓勵政績好的，同時也有助于完善組織內(nèi)控制度和加強后繼者的使命感。

五、構(gòu)建醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系

領(lǐng)導(dǎo)任職期間部所處理的事務(wù)錯綜復(fù)雜，審計人員如何進行全面、公允、真實的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，需要構(gòu)建一套客觀的評價指標(biāo)體系。

（一）資產(chǎn)管理分析評價指標(biāo)

醫(yī)院的資產(chǎn)管理對于擔(dān)負著公共服務(wù)的國有單位尤為重要，它不僅作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部重要的指標(biāo)，而且也與國有資產(chǎn)的保值增值密切相關(guān)。指標(biāo)如下表：

該項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)通過對醫(yī)療行業(yè)的主要經(jīng)營收入、醫(yī)療設(shè)備的利用率等資產(chǎn)管理購建情況指標(biāo)審計分析，考核其國有資產(chǎn)管理情況。

（二）行政管理分析評價指標(biāo)

該項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)運用評價醫(yī)院年發(fā)展水平、和諧的就醫(yī)環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)干部決策能力和水平等管理業(yè)務(wù)績效的指標(biāo)，考核其行政管理績效。

（三）廉政建設(shè)分析評價指標(biāo)

該項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)運用評價組織性違法違紀(jì)責(zé)任、個體違法違紀(jì)責(zé)任等違法違紀(jì)責(zé)任的指標(biāo)，考核其管理合法性。

（四）分析得出內(nèi)部審計評價的審計報告

根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部評價指標(biāo)體系模型，進行全面系統(tǒng)綜合的分析，進而客觀的得出綜合反映單位領(lǐng)導(dǎo)人的離任經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)部審計報告。

六、提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計的對策探究

第一，完善立法、給力內(nèi)部審計，宏觀上應(yīng)有相應(yīng)的中國內(nèi)部審計的法律法規(guī)；從操作層面上建立各個單位的內(nèi)部審計機構(gòu)、建立總審計師制度、內(nèi)部審計制度，人員配備上直接隸屬一把手；人員的流動、升遷直接歸屬上級行政機關(guān)。從以上幾方面做到依法審計，強化內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)審工作有法可依，有規(guī)可循，進一步增強審計工作的規(guī)范化和可操作性。

第二，探究方法、界定標(biāo)準(zhǔn)重點。突出對資產(chǎn)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任等方面的經(jīng)濟責(zé)任審計，在此基礎(chǔ)上應(yīng)加大賬簿審查與實物核對相結(jié)合、離任審計與專項審計等日常審計相結(jié)合、經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)的財務(wù)審計相結(jié)合、同時和審計咨詢、審計評價以及平時的各項重大會議紀(jì)要、國家和上級的各種政策文件以及加大任期內(nèi)的審計頻率和次數(shù)等方法和標(biāo)準(zhǔn)。

第三，深化審計、納入干部任用。深化審計內(nèi)涵、把審計結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部的政績指標(biāo)中、納入到干部任用公示體系中、干部考察制度中，以此把領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計納入到領(lǐng)導(dǎo)干部的政績當(dāng)中，作為今后考核、任免、升降職務(wù)等的依據(jù)。

參考文獻

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