武偉 董靜

西方國(guó)家的自由貿(mào)易園區(qū)（港）都是以發(fā)達(dá)而成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度為基礎(chǔ)，疊加實(shí)施比國(guó)內(nèi)其他地區(qū)更為開(kāi)放、更為便利、更為特殊的政策，支持和培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的綜合功能或特殊功能。因此，對(duì)自由貿(mào)易園區(qū)發(fā)展來(lái)說(shuō)，制度創(chuàng)新是基礎(chǔ)，政策創(chuàng)新是生命，功能培育是目標(biāo)，制度創(chuàng)新與政策創(chuàng)新是連理枝，齊心協(xié)力推進(jìn)功能培育。紐約、迪拜及新加坡等國(guó)際著名自由貿(mào)易園區(qū)（港）發(fā)展的實(shí)踐證明，政策支持與功能培育是生死相依的孿生兄弟，持續(xù)且具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的政策創(chuàng)新是自由貿(mào)易區(qū)功能培育和活力永存的根本動(dòng)力。

5月25日，習(xí)近平總書(shū)記考察上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)時(shí)強(qiáng)調(diào)，“要把擴(kuò)大開(kāi)放同改革體制結(jié)合起來(lái)，把培育功能同政策創(chuàng)新結(jié)合起來(lái)，大膽闖、大膽試、自主改?！弊再Q(mào)試驗(yàn)區(qū)堅(jiān)持政策創(chuàng)新服務(wù)于功能培育的原則，以所屬的綜合保稅區(qū)等4個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的主要政策為基礎(chǔ)，深入推進(jìn)政策創(chuàng)新，初步形成了以功能性政策為主、財(cái)稅性政策為輔的基本政策框架，有力地促進(jìn)了具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際投融資和國(guó)際服務(wù)貿(mào)易等功能的培育及拓展。

一是繼續(xù)執(zhí)行上海綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的主要政策。自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的基本政策是上海綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的政策，主要有以下4個(gè)方面。

功能性政策。允許發(fā)展保稅加工業(yè)，研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷售及結(jié)算、檢測(cè)維修、保稅展示、設(shè)備租賃、金融服務(wù)、服務(wù)外包等保稅服務(wù)業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)、集拼、配送分撥等保稅倉(cāng)儲(chǔ)物流業(yè)。

免稅政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需機(jī)器、設(shè)備、模具及維修用零配件、自用辦公用品、基建物資免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。境外貨物入?yún)^(qū)保稅或免征進(jìn)口關(guān)稅及增值稅。區(qū)內(nèi)運(yùn)往境外的貨物免征出口關(guān)稅；區(qū)內(nèi)生產(chǎn)加工的供區(qū)內(nèi)銷售或運(yùn)往境外的產(chǎn)品免征增值稅和消費(fèi)稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間貨物交易免征增值稅及消費(fèi)稅。洋山保稅港區(qū)的航運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際航運(yùn)業(yè)務(wù)的收入免征營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)物流類企業(yè)從事貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

退稅及選擇性征稅政策。境內(nèi)區(qū)外貨物入?yún)^(qū)實(shí)行出口退稅（外高橋保稅區(qū)除外）。洋山保稅港區(qū)內(nèi)提供國(guó)內(nèi)貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)的增值稅即征即退，洋山保稅港啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)。貨物出區(qū)入境銷售視為進(jìn)口，按貨物實(shí)際狀態(tài)選擇征稅。

貿(mào)易便利化政策。貨物在區(qū)內(nèi)與境外自由出入；進(jìn)出境外的貨物不實(shí)行配額及許可證件管理（另有規(guī)定除外）、不辦理外匯核銷手續(xù)；區(qū)內(nèi)保稅存儲(chǔ)貨物不設(shè)存儲(chǔ)期限；加工企業(yè)不實(shí)行加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬管理；進(jìn)出區(qū)貨物可用外幣或人民幣結(jié)算。

二是以功能突破為核心的政策創(chuàng)新成績(jī)斐然。國(guó)家13個(gè)部委出臺(tái)了支持本區(qū)擴(kuò)大金融保險(xiǎn)、國(guó)際航運(yùn)、增值電信、文教衛(wèi)等領(lǐng)域?qū)ν忾_(kāi)放和功能拓展的政策。金融方面主要有金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、自由貿(mào)易賬戶體系、跨境投融資匯兌便利、人民幣跨境使用、利率市場(chǎng)化、外匯管理改革、雙向開(kāi)放資本市場(chǎng)等方面60多條，極大地促進(jìn)了金融業(yè)的發(fā)展和金融服務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)功能的能力。

國(guó)際航運(yùn)方面主要有外資企業(yè)可經(jīng)營(yíng)國(guó)際船舶管理業(yè)務(wù)；中資航運(yùn)公司擁有的非五星旗國(guó)際航行船舶可經(jīng)營(yíng)以上海港為國(guó)際中轉(zhuǎn)港的國(guó)內(nèi)沿海捎帶業(yè)務(wù)；外資企業(yè)擁有或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)的船舶可經(jīng)營(yíng)進(jìn)出中國(guó)港口的國(guó)際船舶運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

增值電信方面主要有外資可從事信息服務(wù)業(yè)務(wù)、存儲(chǔ)轉(zhuǎn)發(fā)類業(yè)務(wù)、呼叫中心業(yè)務(wù)、國(guó)內(nèi)多方通信服務(wù)業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)、國(guó)內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務(wù)（外資占股不超過(guò)50%）等。

其他方面主要有允許設(shè)立外資經(jīng)營(yíng)的演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、演出場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)單位、娛樂(lè)場(chǎng)所；外資企業(yè)可在區(qū)內(nèi)從事游戲游藝設(shè)備生產(chǎn)，通過(guò)內(nèi)容審查的設(shè)備可在國(guó)內(nèi)銷售；允許舉辦中外合作經(jīng)營(yíng)性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)允許建立外商獨(dú)資醫(yī)療機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所可在區(qū)內(nèi)設(shè)分所；可開(kāi)展區(qū)外保稅展示及跨境電子商務(wù)等業(yè)務(wù)。

實(shí)踐證明，功能性政策率先突破的成效明顯，大大促進(jìn)了國(guó)際金融、國(guó)際投資、國(guó)際服務(wù)貿(mào)易功能的拓展，為全國(guó)提供了可推廣的經(jīng)驗(yàn)。例如，今年一季度新設(shè)企業(yè)4171家，同比增長(zhǎng)20多倍；內(nèi)資注冊(cè)資本785億元，增長(zhǎng)18倍；合同外資23億美元，增長(zhǎng)789%；辦結(jié)境外投資項(xiàng)目12個(gè)，境外投資額4.7億美元。

三是財(cái)稅性政策創(chuàng)新滯后是短板。自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)成立后新頒布的財(cái)稅性政策大都是對(duì)國(guó)內(nèi)已有普適性政策的再明確。例如，對(duì)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的貨物入境銷售，按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)分期均勻計(jì)繳企業(yè)所得稅（可解決對(duì)外投資企業(yè)在資產(chǎn)重組中無(wú)現(xiàn)金收入，需籌資繳納所得稅的問(wèn)題）。早在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅[2003]第6號(hào)令、財(cái)稅[2009]59號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)及財(cái)稅[2013]91號(hào)文件中就有類似政策規(guī)定。

對(duì)國(guó)內(nèi)租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（依據(jù)財(cái)關(guān)稅[2013]53號(hào)，全國(guó)通用）。

將融資租賃公司及其項(xiàng)目子公司納入出口退稅試點(diǎn)范圍。2010年，財(cái)政部就允許天津?qū)θ谫Y租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，實(shí)行出口退稅試點(diǎn)。

這些政策既落后于深圳前海等地（按財(cái)稅〔2014〕26號(hào)，其鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅），更大大落后于其他國(guó)際自由貿(mào)易園區(qū)或自由港。

四是要從國(guó)家戰(zhàn)略的高度更加重視財(cái)稅性政策創(chuàng)新。國(guó)外成功的自由貿(mào)易園區(qū)都是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與強(qiáng)大的支持政策相結(jié)合的成果，是功能性政策與財(cái)稅性政策并肩作戰(zhàn)的結(jié)果。其中，由于財(cái)稅性政策與企業(yè)和個(gè)人利益的直接密切關(guān)聯(lián)，往往成為自貿(mào)區(qū)間相互競(jìng)爭(zhēng)的“撒手锏”。例如，為促進(jìn)總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，日本政府給予東京都國(guó)際戰(zhàn)略綜合特別區(qū)的企業(yè)相當(dāng)于投資額15%的稅額減免等優(yōu)惠；新加坡對(duì)地區(qū)總部減按10%征收企業(yè)所得稅及利息所得稅；迪拜自由貿(mào)易園區(qū)50年免征企業(yè)所得稅、無(wú)個(gè)人所得稅。

自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)肩負(fù)著代表中國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上“與狼共舞”，爭(zhēng)取金融、公司總部等國(guó)際戰(zhàn)略性優(yōu)質(zhì)資源，搶占國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)的重大戰(zhàn)略使命。但是，與那些制定規(guī)則的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，它在制度及財(cái)稅政策支持方面均存在著巨大的、天然的后發(fā)劣勢(shì)。那么，小徒弟靠什么才能在與老師傅的競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)呢？一要靠更高效的制度保證，二要靠更有力的政策支持。既要通過(guò)長(zhǎng)期努力逐漸縮小制度上的差距，更要從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的高度進(jìn)行財(cái)稅政策創(chuàng)新。否則，徒弟就只能永遠(yuǎn)跟在師傅的后面被動(dòng)爬行。

自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)還肩負(fù)著為全國(guó)探索多種類、多層次、可推廣經(jīng)驗(yàn)的重大責(zé)任。它既要為全國(guó)提供投資與貿(mào)易管理的基本經(jīng)驗(yàn)，也要為全國(guó)提供財(cái)稅制度（例如，稅率、稅制、計(jì)稅方法等）創(chuàng)新方面的經(jīng)驗(yàn)，更要為待批的其他自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)提供監(jiān)管和財(cái)稅等方面的特殊經(jīng)驗(yàn)。

因此，自貿(mào)區(qū)要高舉對(duì)外開(kāi)放、制度創(chuàng)新、政策創(chuàng)新、功能培育四面大旗，既要抓好制度創(chuàng)新，又要抓好政策創(chuàng)新，合力推進(jìn)功能培育。要堅(jiān)持政策服務(wù)于功能培育的理念，將政策創(chuàng)新與功能培育密切結(jié)合，既要抓好功能性政策創(chuàng)新，也要抓好財(cái)稅性政策創(chuàng)新。在財(cái)稅政策選擇上，既要結(jié)合中國(guó)實(shí)際、強(qiáng)調(diào)國(guó)內(nèi)公平，更要放眼世界、對(duì)照國(guó)際慣例，以降低國(guó)際交易成本及運(yùn)營(yíng)成本為核心，建立具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)稅政策體系，培育本區(qū)面向國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。目前，可重點(diǎn)探索支持跨國(guó)公司地區(qū)總部、境外股權(quán)投資、離岸金融及離岸貿(mào)易等領(lǐng)域的財(cái)稅政策。