戴宙松

摘要：遺產(chǎn)稅作為大多數(shù)國家財產(chǎn)稅體系的重要組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平方面起著舉足輕重的作用。本文用發(fā)展的眼光分析了我國新形勢下開征遺產(chǎn)稅的必要性，以及發(fā)展空間和困境突破口，并在借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，為我國遺產(chǎn)稅的征收提出可行的意見與建議。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅 形勢分析 制度設(shè)計

一、用發(fā)展的眼光看我國征收遺產(chǎn)稅的必要性

衡量一個國家是否有必要與有可能開征遺產(chǎn)稅，主要應(yīng)看人均GDP、居民儲蓄水平和高收入階層人數(shù)等經(jīng)濟總量指標(biāo)，以及基尼系數(shù)等反映收入財富占有差距的結(jié)構(gòu)指標(biāo)。本文主要從歷史沿革和完善稅制的角度，分析新形勢下開征遺產(chǎn)稅的必要性。

（一）從歷史沿革的層面分析。1993年11月，中共十四屆三中全會通過的《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》曾提出：“適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。此后的“九五”、“十五”計劃也都提到遺產(chǎn)稅的開征。2013年2月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家發(fā)改委等部門《關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見》，再次提出“研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅”。

從歷史層面分析，我國居民的財富擁有量的變化，為開征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源。改革開放幾十年來，我國土地、資本、勞動力等生產(chǎn)要素逐步參與收入分配制度，個人擁有財產(chǎn)量大幅增加，尤其是金融市場的繁榮使得人們聚集了大量財富。隨著人們財產(chǎn)的增多，尤其是高收入群體迅速增長，遺產(chǎn)稅應(yīng)該成為收入分配的一個重要手段之一。2013年3月，北京師范大學(xué)中國收入分配研究院在京發(fā)布《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示》課題中期成果報告。報告認為，無論從社會公平政策、轉(zhuǎn)變增長方式，還是縮小貧富差距，推進遺產(chǎn)稅改革的時機均已成熟，條件也已基本具備。

（二）從完善稅制的角度分析。我國目前間接稅比例較高而直接稅比例過低，個人極少繳納直接稅，企業(yè)的直接稅負則相對較高。上述情況導(dǎo)致所有的稅收大部分都隱藏在商品流通環(huán)節(jié)，伴隨著商品或服務(wù)價格而向全體消費者轉(zhuǎn)嫁。若要進行稅制改革，就應(yīng)該把降低間接稅、增加直接稅作為重點。只要在穩(wěn)定宏觀稅負水平的情況下，間接稅的減少是由直接稅的增加的方式得到補充和加強的，這種此增彼長的模式是一個完整的綜合體，能保證稅負的穩(wěn)健增長。符合條件的直接稅稅種只有個人所得稅和財產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅作為直接稅的一種，是以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為課稅對象而課征的稅收，其征收可以對稅制進行直接的完善和調(diào)整。例如，在國外“以房養(yǎng)老”的順利實施也有賴于其高昂的遺產(chǎn)稅制。因此，征收包括遺產(chǎn)稅在內(nèi)的財產(chǎn)稅就成為財稅改革的重要方向。

二、新形勢下我國征收遺產(chǎn)稅的發(fā)展空間與困境突破點

（一）新形勢下我國開征遺產(chǎn)稅的發(fā)展空間。遺產(chǎn)稅的潛臺詞是公民社會化，讓政府與市場解決養(yǎng)老問題，建立相對公平的社會，以防貧困代際傳遞。因此，開征遺產(chǎn)稅有利于縮小貧富差距，實現(xiàn)社會的公平正義，發(fā)展?jié)摿薮?。首先，征收遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會財富再分配的公平。通過課征遺產(chǎn)稅，利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)社會成員在起點上差距的縮小，體現(xiàn)公平。黨的十八大報告特別指出：“對過高收入通過稅收，包括個人收入調(diào)節(jié)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等，進行必要的調(diào)節(jié)?！必毟徊罹唷皯沂狻币殉缮鐣?，成為當(dāng)前急需解決的社會矛盾之一。市場機制只能在既定的財富分配格局下實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，然而，即便再高效的市場也無法改變初次分配的不公；遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)二次分配的手段必須適時開征，實現(xiàn)社會財富公平分配。其次，征收遺產(chǎn)稅有利于實現(xiàn)機會公平。從經(jīng)濟學(xué)上看，遺產(chǎn)的無償繼承是一種“不勞而獲”的行為，而開征遺產(chǎn)稅有利于形成公平的社會競爭環(huán)境，為同一代人站在同一起跑線上提供條件。由此可以看出，在我國貧富差距問題日益嚴(yán)峻的今天，開征遺產(chǎn)稅對于緩解社會矛盾，保障社會公平有著積極的意義。因此，開征遺產(chǎn)稅具有相當(dāng)廣闊的市場前景和需求。

（二）新形勢下我國開征遺產(chǎn)稅的突破口。

第一，遺產(chǎn)稅對“富人”的影響來看，新的社會背景為遺產(chǎn)稅的開征提供了突破口。首先，引發(fā)資本外逃的機率可能會降低。因為在對世界上188個國家進行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，有遺產(chǎn)稅或贈與稅以及對遺產(chǎn)、贈與用其他稅收調(diào)節(jié)的國家共114個，約占61%的比例，去別的國家可能要交的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅并不比中國低。因此，遺產(chǎn)稅的征收不是引發(fā)移民潮的關(guān)鍵所在。其次，遺產(chǎn)稅的開征有益于刺激有錢人履行社會責(zé)任。比爾·蓋茨、巴菲特等人將半數(shù)多財富捐出用于公益事業(yè)，對于壯大慈善公益事業(yè)起著積極的推動作用。最后，遺產(chǎn)稅的開征有助于保護富人的財產(chǎn)。從美國的經(jīng)驗看，經(jīng)過征收遺產(chǎn)稅后，家族富過三代、富過五代的情況就多了，家族對于道德建設(shè)，對于治理能力建設(shè)就會好很多。

第二，科學(xué)技術(shù)的進步與發(fā)展，為遺產(chǎn)稅的征收提供了可操作的突破口。影響遺產(chǎn)稅效率的重要因素是技術(shù)條件，雖然遺產(chǎn)稅的征收軸心在于社會關(guān)系的發(fā)展變化，但遺產(chǎn)稅的順利開征需要一套高科技的管理系統(tǒng)作為保障。目前，“金稅工程”、“CTAIS系統(tǒng)”等高度信息化管理系統(tǒng)均在投入運行，這些征管條件的提升，為開征遺產(chǎn)稅提供了技術(shù)的可能性。

第三，從經(jīng)濟學(xué)的角度分析，突破口在于遺產(chǎn)稅對于抑制儲蓄和投資的關(guān)系上也在減弱。遺產(chǎn)稅的征稅依據(jù)主要有：國家共同繼承說、能力說、均富說、溯往征稅說、沒收無遺囑的財產(chǎn)說和社會公益說，對這些學(xué)說的認可是遺產(chǎn)稅征收的理論基礎(chǔ)。反對者認為，遺產(chǎn)稅對投資和儲蓄起到了抑制作用，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展，這其中的邏輯關(guān)系是否存在必然性也是值得商榷的。首先，對于投資和中小企業(yè)的發(fā)展的影響因素是很多要素共同作用的結(jié)果，除非遺產(chǎn)稅對投資而言成為最主要的決定因素，才會直接影響投資。其次，根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅對儲蓄的影響很大程度上取決于轉(zhuǎn)移者的動機，如果遺贈行為是無意識形成的，就不會影響儲蓄。

三、國內(nèi)外制度設(shè)計對我國開征遺產(chǎn)稅的啟示

世界上許多國家都有遺產(chǎn)稅，我國如果要開征遺產(chǎn)稅的話，需要借鑒國外遺產(chǎn)稅開征的得與失，在充分考慮目前我國的特殊國情和實際困難的基礎(chǔ)上，提出完整可行的配套方案。

（一）注重對公眾的心理疏導(dǎo)。以美國和西歐國家為代表的西方國家的遺產(chǎn)稅制度實現(xiàn)了制度設(shè)計之初的目標(biāo)，遺產(chǎn)稅的開征比較成功。遺產(chǎn)稅制度的成功與文化土壤是分不開的。西方人追求的是自我價值的實現(xiàn)，成就感來源于自我奮斗得到的社會認可，較少注重形式。我國目前市場運營的時間相對較短，除了公民的納稅意識淡薄影響遺產(chǎn)稅的征收以外，傳統(tǒng)的“子承父業(yè)”的觀念也是征收遺產(chǎn)稅的阻礙之一?？紤]到我國特殊的文化氛圍和特有的經(jīng)濟社會背景，開征遺產(chǎn)稅最重要的就是加大宣傳力度，促進公民思想意識的轉(zhuǎn)變。廣泛開展稅法宣傳講座，讓人們明白開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實意義和根本目的；將遺產(chǎn)稅的稅收政策及相關(guān)的實施文件貫徹到千家萬戶，讓納稅人從思想上接受并最終支持遺產(chǎn)稅的征收。

（二）完善法律層面的設(shè)計。目前，我國的《憲法》、《民法通則》、《繼承法》等有關(guān)法律僅對私有財產(chǎn)有相應(yīng)的保護條款，但對遺產(chǎn)納稅方面的規(guī)定是一片空白；此外，《繼承法》和《婚姻法》對于財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的分割，在配偶、子女之間如何分配的規(guī)定籠統(tǒng)不清。遺產(chǎn)稅法的實施必然涉及死亡通知和遺產(chǎn)管理等制度，而我國并沒有相關(guān)的法律文件對其進行規(guī)范。因此，必須對現(xiàn)行的法律法規(guī)加以完善，以與遺產(chǎn)稅法相銜接，對遺產(chǎn)的范圍、所有權(quán)、繼承與處理等問題，做出詳細具體的規(guī)定。

（三）建立配套的財產(chǎn)監(jiān)控體系。日本具有完善的財產(chǎn)監(jiān)控體系，這是開征遺產(chǎn)稅的重要條件。遺產(chǎn)稅所牽涉的財產(chǎn)公開透明，嚴(yán)密的個人財產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)需同步建立。根據(jù)日本財政部的數(shù)據(jù)，遺產(chǎn)稅收入占財政收入的比重雖然不高，但從事遺產(chǎn)稅征管工作的稅務(wù)人員卻比較多，約占全國稅務(wù)人員總數(shù)的7%。遺產(chǎn)的核實、評估和征收需要具有專業(yè)知識的人員花費相當(dāng)多的時間和精力。我國于2000年4月1日開始實行個人存款賬戶實名制，但由于銀行間聯(lián)網(wǎng)和有效證件識別等方面的缺陷，這項制度還很不完善，而且存款只是個人財產(chǎn)的一小部分，這些問題都會使稅務(wù)部門難以全面準(zhǔn)確地了解納稅人的財產(chǎn)狀況和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移信息，無法有效實行稅源監(jiān)控。從另一方面來看，建立個人財產(chǎn)登記和收入申報制度，并使稅務(wù)、金融、房地產(chǎn)、法院、公證、工商及公安等部門進行有效協(xié)作和配合，建立完善的財產(chǎn)監(jiān)控體系，提高財產(chǎn)透明度，減少征稅成本，這也是遏制腐敗的一種手段。因此，建立完善的財產(chǎn)監(jiān)控體系是我國開征遺產(chǎn)稅的前提條件。

（四）遺產(chǎn)稅要素設(shè)計合理化。遺產(chǎn)稅作為收益所得稅類的補充能彌補所得稅稅制不完善和征收不完全的缺陷，從這一角度說遺產(chǎn)稅也進一步完善了財產(chǎn)課稅制度。稅收要體現(xiàn)公平，維護社會穩(wěn)定。遺產(chǎn)稅的開征已是大勢所趨，遺產(chǎn)稅法的研究重點在于課稅要素的設(shè)計，合理的遺產(chǎn)稅設(shè)計是能否在我國順利開展的關(guān)鍵。遺產(chǎn)稅開征主要是維護社會公平，這就需要把握遺產(chǎn)稅的基本原則，并在此原則上合理設(shè)計稅制，確定征稅的主客體，稅率的合理化是遺產(chǎn)稅能否推行的重點。合理化使遺產(chǎn)稅征收不但有效地保證了社會公平，而且能為國家?guī)磔^大經(jīng)濟利益。

綜上所述，要實現(xiàn)遺產(chǎn)稅的征收，除了在心理上加強對公眾的疏導(dǎo)，政府還應(yīng)從制度設(shè)計上加強配套的法律法規(guī)的跟進和財產(chǎn)監(jiān)控體系的設(shè)置，使得財產(chǎn)稅的征收有理可循，有法可依，以此保障遺產(chǎn)稅的順利實施。S

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