鄒健　曾皓

摘要：本文介紹了電網(wǎng)工程項(xiàng)目物資管理中倉(cāng)儲(chǔ)及物資配送管理及廢舊物資管理兩個(gè)環(huán)節(jié)的現(xiàn)行管理模式及存在的一些隱患，對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目物資計(jì)價(jià)、退料及應(yīng)急物資管理存在問(wèn)題的原因進(jìn)行了剖析，針對(duì)存在的隱患，提出完善工程項(xiàng)目物資管理賬實(shí)相符的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng) 工程項(xiàng)目物資 賬實(shí)不符

一、電網(wǎng)工程項(xiàng)目物資管理環(huán)節(jié)造成的財(cái)務(wù)隱患

省級(jí)電網(wǎng)公司的物資管理分為物資計(jì)劃管理、物資招投標(biāo)管理、合同管理（含供應(yīng)商關(guān)系管理）、倉(cāng)儲(chǔ)及物資配送管理、質(zhì)量監(jiān)督管理、廢舊物資管理、物資資金收付管理等七個(gè)環(huán)節(jié)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目物資占總物資約80%的比重，因此省級(jí)電網(wǎng)公司物資管理水平在很大程度上取決于工程項(xiàng)目物資管理水平。

電網(wǎng)工程項(xiàng)目物資與一般的物資管理相同，也涉及物資管理的七個(gè)方面，本文只對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)及物資配送管理、廢舊物資管理環(huán)節(jié)進(jìn)行介紹。倉(cāng)儲(chǔ)及物資配送管理環(huán)節(jié)是指供應(yīng)商按合同批次提供的物資由省級(jí)與市級(jí)物資供應(yīng)公司的倉(cāng)儲(chǔ)及物資部門配送到工程所在地的工地或倉(cāng)庫(kù)，由工程項(xiàng)目地物資與質(zhì)量檢驗(yàn)人員進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)或存放工地。廢舊物資管理環(huán)節(jié)是指在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于改造項(xiàng)目與維護(hù)項(xiàng)目，均會(huì)出現(xiàn)原設(shè)備拆卸下來(lái)的廢舊物資，而對(duì)新建項(xiàng)目、改造項(xiàng)目與維護(hù)項(xiàng)目均會(huì)出現(xiàn)物資殘料，這些廢舊物資及殘料要進(jìn)行分類清理保存在項(xiàng)目工程附近的倉(cāng)庫(kù)，直至工程項(xiàng)目完工要進(jìn)行利庫(kù)或進(jìn)行廢舊物資及殘料的報(bào)廢處理，一般由工程項(xiàng)目單位在ERP系統(tǒng)中申報(bào)廢舊殘料的處置，省物資供應(yīng)公司招標(biāo)部組織廢舊物資商進(jìn)行招標(biāo)處置。

在這兩個(gè)工程物資管理環(huán)節(jié)，工程項(xiàng)目物資在領(lǐng)用出庫(kù)及工程項(xiàng)目竣工退庫(kù)方面存在一些問(wèn)題，另外在進(jìn)行電網(wǎng)任務(wù)搶修時(shí)，應(yīng)急物資的借用也存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題不只是物資管理方面的問(wèn)題，也會(huì)給后續(xù)的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)隱患，比如會(huì)造成財(cái)務(wù)資產(chǎn)或工程成本賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

二、電網(wǎng)工程項(xiàng)目物資管理引起賬實(shí)不符的成因分析

（一）工程項(xiàng)目物資出庫(kù)與退庫(kù)計(jì)價(jià)方法口徑不同導(dǎo)致賬實(shí)不符

1.項(xiàng)目物資出庫(kù)和退庫(kù)計(jì)價(jià)方法不一，虛增“工程物資”賬面余額。目前實(shí)行的工程項(xiàng)目物資計(jì)價(jià)方式為：工程項(xiàng)目物資出庫(kù)時(shí)，按照歷史成本價(jià)格計(jì)算出庫(kù)物資的成本，當(dāng)出現(xiàn)工程項(xiàng)目物資退庫(kù)現(xiàn)象時(shí)，進(jìn)行退庫(kù)操作，ERP系統(tǒng)卻按移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算退庫(kù)工程物資成本。在實(shí)際工作中，移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)格往往高于歷史成本，對(duì)于因價(jià)格影響形成的成本差異未分?jǐn)偟巾?xiàng)目成本中，因此造成工程項(xiàng)目物資入賬成本低于工程物資實(shí)際采購(gòu)成本，虛增庫(kù)存的“工程物資”余額（即工程物資暫估差異）。

2.工程殘料入庫(kù)價(jià)值不真實(shí)，造成殘料與實(shí)際使用價(jià)值不符。目前電網(wǎng)在基建、技改、大修工程完工后，對(duì)于整卷或完整零部件收回入庫(kù)時(shí)，采取按當(dāng)時(shí)的移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)行核算，這是符合現(xiàn)行電網(wǎng)財(cái)務(wù)制度的。但對(duì)于工程中殘余的導(dǎo)線、電纜等殘余物資入庫(kù)，采取與整卷或整套完好的物料相同的入賬價(jià)值，造成殘料價(jià)值虛增，在進(jìn)行利庫(kù)時(shí)，利庫(kù)方不愿意要，即使作為廢舊物資處置，也會(huì)與評(píng)估價(jià)值相差甚大。工程殘料報(bào)廢的申報(bào)理論值與實(shí)際值相差較大，有的廢料實(shí)際工作中是稱重，依稱重簽字報(bào)廢處置的數(shù)量，但殘料的理論價(jià)值與稱重的實(shí)際使用價(jià)值有差異，因此在走報(bào)廢招投標(biāo)流程時(shí)，中標(biāo)人去現(xiàn)場(chǎng)察看殘料，數(shù)量少于報(bào)廢招投標(biāo)網(wǎng)上中標(biāo)的數(shù)量與實(shí)際使用價(jià)值，導(dǎo)致報(bào)廢中標(biāo)流標(biāo)。目前，電網(wǎng)物資管理部門尚未對(duì)這類無(wú)法整體利用的殘料入賬價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范，即達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)就可以按估價(jià)殘值入賬，由哪個(gè)專業(yè)部門進(jìn)行估價(jià)，均沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。因此各地市電業(yè)局不能自行對(duì)廢舊物資進(jìn)行估價(jià)入賬，也無(wú)法準(zhǔn)確地申報(bào)廢舊物資的處置價(jià)值，造成利庫(kù)難度加大。

（二）工程項(xiàng)目退料不規(guī)范，導(dǎo)致工程成本的賬面余額大于工程實(shí)際進(jìn)度成本

在實(shí)際工作中，工程項(xiàng)目單位為了取得較好的庫(kù)存資源利用率指標(biāo)的考核結(jié)果，往往會(huì)推遲或避免工程剩余物資的ERP系統(tǒng)操作。特別是對(duì)于一些已被取消、停建或緩建項(xiàng)目，工程項(xiàng)目已申報(bào)了物資需求計(jì)劃且經(jīng)過(guò)批次采購(gòu)了工程所需物資，有的物資已到達(dá)了項(xiàng)目工地現(xiàn)場(chǎng)。有些物資需求單位將已取消或變更的項(xiàng)目多余實(shí)物轉(zhuǎn)移使用到其他工程項(xiàng)目上，即只完成了實(shí)物手續(xù)的辦理，但沒(méi)有在ERP系統(tǒng)辦理原工程項(xiàng)目物資轉(zhuǎn)移調(diào)撥到其他工程項(xiàng)目使用的手續(xù)，造成已停建或取消項(xiàng)目的工程成本掛賬沒(méi)有轉(zhuǎn)銷，這些停、緩建項(xiàng)目的工程成本賬面數(shù)大于工程實(shí)際成本，而被轉(zhuǎn)移的物資被某工程耗用了卻沒(méi)有增加該項(xiàng)目的工程成本，造成這些工程項(xiàng)目的工程成本虛減。另外對(duì)于原項(xiàng)目已取消但實(shí)際入庫(kù)的工程物資，電網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)單位也沒(méi)有從ERP系統(tǒng)中辦理物資入庫(kù)手續(xù)，沒(méi)有增加“工程物資”的賬面數(shù)，造成“工程物資”的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不符。究其原因，主要是項(xiàng)目建設(shè)單位剩余物資的退庫(kù)原始單據(jù)“退料單”和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證缺乏財(cái)務(wù)部門的審核確認(rèn)，缺乏“工程物資”的退庫(kù)或物資轉(zhuǎn)移的原始單據(jù)流轉(zhuǎn)與ERP系統(tǒng)電子單據(jù)流轉(zhuǎn)的匹配過(guò)程中財(cái)務(wù)審核功能的支撐。

（三）工程項(xiàng)目的應(yīng)急物資借用現(xiàn)象普遍，替換歸還價(jià)值存在差異

在實(shí)際工作中，由于突發(fā)現(xiàn)象發(fā)生，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)維部門急需搶修物資，一般會(huì)從應(yīng)急倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用，但因突發(fā)地點(diǎn)與應(yīng)急倉(cāng)庫(kù)存在較遠(yuǎn)的距離等原因，項(xiàng)目單位直接從相近的項(xiàng)目“工程物資”中借用在應(yīng)急項(xiàng)目上，事后通過(guò)應(yīng)急物資倉(cāng)庫(kù)或物資超市購(gòu)買歸還給項(xiàng)目部門，但因?yàn)楹罄m(xù)歸還的物資可能應(yīng)急倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有，也可能在物資超市中沒(méi)有或當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上沒(méi)有，只能以其他物資替代歸還，因此造成使用的（或借用的）應(yīng)急物資與后續(xù)歸還的物資名稱、品種或價(jià)格的諸多不同，引起應(yīng)急物資與項(xiàng)目“工程物資”的賬實(shí)不符。

三、完善工程項(xiàng)目物資管理賬實(shí)相符的相關(guān)對(duì)策

（一）規(guī)范項(xiàng)目物資與工程殘料的計(jì)價(jià)，保證資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確

1.建議財(cái)務(wù)部門參與工程結(jié)算，及時(shí)將項(xiàng)目物資計(jì)價(jià)差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。針對(duì)項(xiàng)目“工程物資”因出庫(kù)和退庫(kù)時(shí)的價(jià)格差異形成的工程物資成本差異的問(wèn)題，在工程竣工辦理項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員要積極參與工程結(jié)算，對(duì)項(xiàng)目的出庫(kù)與退庫(kù)的計(jì)價(jià)方法不同造成的差異進(jìn)行清理匯總，將差異全部在工程結(jié)算時(shí)調(diào)增“在建工程”成本，調(diào)減“工程物資”賬面成本，消除因價(jià)格影響而形成的差異。

2.明確工程殘料的估價(jià)入賬，確保工程殘料價(jià)值的真實(shí)性。電網(wǎng)市級(jí)物資供應(yīng)部門應(yīng)將待鑒定的結(jié)余“工程物資”退料清單提交有關(guān)專業(yè)管理部門。運(yùn)檢、營(yíng)銷等專業(yè)管理部門主持，物資部門與財(cái)務(wù)部門配合，統(tǒng)一開(kāi)展結(jié)余庫(kù)存“工程物資”技術(shù)鑒定工作。要制定殘料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合廢舊物資的市價(jià)，由專業(yè)技術(shù)部門出具鑒定證明，項(xiàng)目部門與財(cái)務(wù)部門依據(jù)鑒定證明進(jìn)行工程結(jié)余物資退料的入賬價(jià)值處理。規(guī)范殘料按暫估價(jià)入賬，其與原發(fā)出貨物的實(shí)際成本差異，應(yīng)履行審批程序，在ERP系統(tǒng)中增加殘料估價(jià)入賬的接口，將其差異結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，并在相應(yīng)的制度中進(jìn)行規(guī)定，使廢殘料的計(jì)價(jià)符合制度要求。電網(wǎng)物資倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)結(jié)余“工程物資”退庫(kù)的庫(kù)齡進(jìn)行分析，為及時(shí)利庫(kù)提供信息，且為財(cái)務(wù)部門計(jì)提資產(chǎn)減值提供依據(jù)，保證工程殘料計(jì)價(jià)的真實(shí)性。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目工程物資退料檢查與考核，規(guī)范退料手續(xù)與及時(shí)性

加強(qiáng)工程項(xiàng)目剩余物資退庫(kù)的管理，工程項(xiàng)目剩余物資全部由物資部門統(tǒng)一調(diào)配，原則上不允許在工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)直接處理，如有特殊情況，需在物資部門監(jiān)督下完成工程項(xiàng)目剩余物資處置。規(guī)范ERP系統(tǒng)流程，退庫(kù)時(shí)，剩余物資由工程項(xiàng)目庫(kù)存轉(zhuǎn)為非工程項(xiàng)目庫(kù)存，后續(xù)的利庫(kù)按利庫(kù)流程執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)退庫(kù)業(yè)務(wù)單據(jù)與財(cái)務(wù)處理的一致性審核，物資管理部門定期（每月）將退庫(kù)申請(qǐng)單等原始單據(jù)和打印憑證送至財(cái)務(wù)審核裝訂；ERP系統(tǒng)內(nèi)增加工程項(xiàng)目剩余物資退庫(kù)操作的審核功能，財(cái)務(wù)部門審核通過(guò)后方可產(chǎn)生收貨憑證。要明確規(guī)定工程項(xiàng)目關(guān)閉、項(xiàng)目竣工的工程在1個(gè)月內(nèi)辦理完成工程結(jié)余退料手續(xù)，逾期不辦的，要在同業(yè)對(duì)標(biāo)考核中予以體現(xiàn)，不允許出現(xiàn)項(xiàng)目竣工但未辦理工程結(jié)算情況和不辦理工程結(jié)余退料的處理情況。按照“誰(shuí)庫(kù)存，誰(shuí)利庫(kù)”的原則，規(guī)定新增加的退庫(kù)物資項(xiàng)目部門必須在4個(gè)月內(nèi)完成利庫(kù)。對(duì)工程結(jié)余物資退庫(kù)的全過(guò)程應(yīng)由監(jiān)督審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)控，并參與其中的過(guò)程控制，防范工程結(jié)余物資退庫(kù)的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

（三）杜絕應(yīng)急物資借用現(xiàn)象，強(qiáng)化應(yīng)急物資的常規(guī)管理

針對(duì)目前應(yīng)急物資需求時(shí)借用項(xiàng)目物資的問(wèn)題，應(yīng)規(guī)范應(yīng)急物資的實(shí)物儲(chǔ)備與動(dòng)態(tài)周轉(zhuǎn)方式的運(yùn)用。應(yīng)急物資的儲(chǔ)備主要有實(shí)物儲(chǔ)備、協(xié)議儲(chǔ)備和動(dòng)態(tài)周轉(zhuǎn)等綜合周轉(zhuǎn)模式。實(shí)行實(shí)物儲(chǔ)備的應(yīng)急物資應(yīng)按照倉(cāng)儲(chǔ)管理制度進(jìn)行庫(kù)存管理，并定期組織輪換，保證應(yīng)急物資的質(zhì)量；實(shí)行協(xié)議儲(chǔ)備的應(yīng)急物資由協(xié)議供應(yīng)商負(fù)責(zé)日常維護(hù)，保證應(yīng)急物資隨時(shí)可調(diào)；實(shí)行動(dòng)態(tài)周轉(zhuǎn)的應(yīng)急物資應(yīng)將在建項(xiàng)目工程物資、大修技改物資、生產(chǎn)備品備件和應(yīng)急設(shè)備在需求時(shí)采用借用方式轉(zhuǎn)為應(yīng)急物資，這種方式有利于節(jié)約資金和降低庫(kù)存。在應(yīng)急任務(wù)執(zhí)行時(shí)，要走應(yīng)急物資流程與實(shí)施應(yīng)急物資的領(lǐng)、借、還手續(xù)，應(yīng)急任務(wù)完成后，要及時(shí)辦理借用應(yīng)急物資的歸還手續(xù)，還原應(yīng)急物資的本來(lái)面目，才能保證動(dòng)態(tài)周轉(zhuǎn)信息準(zhǔn)確。在應(yīng)急物資使用時(shí)要按“先近后遠(yuǎn)，先利庫(kù)后采購(gòu)”的原則進(jìn)行，且要按“先實(shí)物、再協(xié)議、后動(dòng)態(tài)”的儲(chǔ)備物資調(diào)用順序，統(tǒng)一調(diào)配應(yīng)急物資，各專業(yè)部門、物資部門、財(cái)務(wù)部門要共同協(xié)同，使應(yīng)急物資常規(guī)管理走上規(guī)范化、制度化，滿足電網(wǎng)安全管理的需要。X

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