王棣華

摘要：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)理論是不研究財(cái)務(wù)文化的，財(cái)務(wù)文化是現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)的研究對象之一，財(cái)務(wù)學(xué)研究財(cái)務(wù)文化有助于擴(kuò)展財(cái)務(wù)學(xué)視野。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)不研究財(cái)務(wù)文化有一定的原因，主要受西方傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論和方法論的影響。但是財(cái)務(wù)文化還是多方面影響著人們的財(cái)務(wù)行為，需要我們研究總結(jié)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)文化 財(cái)務(wù)學(xué) 財(cái)務(wù)活動 財(cái)務(wù)行為

世紀(jì)八十年代以來，財(cái)務(wù)學(xué)的研究對象、方法、手段乃至整體研究視野不斷擴(kuò)展，各種新學(xué)術(shù)觀點(diǎn)輪番登上理論舞臺，為財(cái)務(wù)學(xué)提供了一幅幅精彩多姿的理論畫卷。近年來，關(guān)于財(cái)務(wù)文化與財(cái)務(wù)管理關(guān)聯(lián)的研究逐漸增多，財(cái)務(wù)文化理論似乎正在醞釀形成之中。對此有理由作一審慎追問：財(cái)務(wù)文化理論有研究價(jià)值嗎？財(cái)務(wù)學(xué)者需要為財(cái)務(wù)文化理論的到來和加入財(cái)務(wù)學(xué)做好準(zhǔn)備嗎？

一、財(cái)務(wù)學(xué)研究視野的擴(kuò)展

財(cái)務(wù)學(xué)者最初是從比較容易觀測感知的財(cái)務(wù)活動來探討一個(gè)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)規(guī)律與奧秘。財(cái)務(wù)學(xué)者一直把資本（包括廠房、機(jī)器等實(shí)物資本）等具有客觀物質(zhì)屬性的生產(chǎn)要素視為財(cái)務(wù)主體財(cái)富生成最重要的決定因素。隨著研究不斷深入，財(cái)務(wù)學(xué)者進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，一些不易被觀測感知的非物質(zhì)因素也對財(cái)富生成具有重要影響，如技術(shù)、知識、信息、法律、制度等。而且那些無法通過感官直接觀測感知的純粹主觀精神因素也對財(cái)務(wù)活動從而對一個(gè)財(cái)務(wù)主體的財(cái)富生成具有明顯影響。財(cái)務(wù)行為主體的主觀精神因素由此也漸次進(jìn)入財(cái)務(wù)學(xué)者的研究視閾。財(cái)務(wù)學(xué)者還發(fā)現(xiàn)，樂觀、充滿希望的企業(yè)比悲觀、失望的企業(yè)有更好的財(cái)務(wù)前景。誠信和信任也成為財(cái)務(wù)學(xué)者研究的對財(cái)富生成具有重要影響的文化因素。財(cái)務(wù)學(xué)者發(fā)現(xiàn)，誠信和信任有助于財(cái)富生成。因?yàn)檎\信和互信精神可以顯著降低財(cái)務(wù)主體的交易與管理成本，擴(kuò)大交易與相互合作的范圍和深度，從而促進(jìn)財(cái)富增長。耐心也是財(cái)務(wù)學(xué)者觀測到的對一個(gè)財(cái)務(wù)主體的財(cái)富增長具有明顯影響的心理因素，這在股票市場上表現(xiàn)的特別明顯。實(shí)際上，早在上世紀(jì)八十年代，筆者就系統(tǒng)地論述了信仰和價(jià)值倫理觀念與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，提出了財(cái)務(wù)文化概念。然而，財(cái)務(wù)文化理論并沒有得到財(cái)務(wù)學(xué)者們的積極回應(yīng)與認(rèn)同?，F(xiàn)在一些深受經(jīng)驗(yàn)實(shí)證主義思潮影響的財(cái)務(wù)學(xué)者無法在自身的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證理論框架內(nèi)接納財(cái)務(wù)文化這種主觀理論元素。所以財(cái)務(wù)文化理論提出以后很久，仍然遲遲沒有進(jìn)入廣大財(cái)務(wù)學(xué)者的研究視野。

習(xí)慣于實(shí)證研究的財(cái)務(wù)學(xué)者雖然不屑于在自身的語境與理論邏輯中討論財(cái)務(wù)文化，因?yàn)榘沿?cái)務(wù)文化這個(gè)無法通過經(jīng)驗(yàn)把握的研究對象納入財(cái)務(wù)學(xué)研究分析體系不符合實(shí)證主義理論傳統(tǒng)。但是，財(cái)務(wù)學(xué)者又無法回避一個(gè)國家、單位的財(cái)務(wù)文化會影響該國家、單位的財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)管理。所以，一些受實(shí)證研究理論教條禁錮較輕的財(cái)務(wù)學(xué)者，把財(cái)務(wù)文化作為財(cái)務(wù)學(xué)的研究對象。他們沿襲了制度學(xué)派的基本理論立場，把財(cái)務(wù)制度作為一個(gè)國家、單位財(cái)務(wù)活動和管理的重要背景條件。他們認(rèn)為，不僅明確的財(cái)務(wù)制度對財(cái)務(wù)活動和管理有顯著影響，而且看不見的習(xí)俗、價(jià)值觀念、倫理精神、財(cái)務(wù)行為習(xí)慣等財(cái)務(wù)文化因素同樣對財(cái)務(wù)活動和管理有顯著影響。財(cái)務(wù)文化表明財(cái)務(wù)行為人群體的主觀文化精神稟賦是一個(gè)國家和單位經(jīng)濟(jì)增長不可忽略的重要決定因素。不同國家、單位的財(cái)務(wù)文化存在差異性，會顯著影響其財(cái)務(wù)活動和管理的路徑與績效，這已經(jīng)是一個(gè)不容置疑的客觀事實(shí)。令人欣慰的是，財(cái)務(wù)文化概念提出以后，開始有更多財(cái)務(wù)學(xué)者關(guān)注和研究財(cái)務(wù)文化對財(cái)務(wù)活動和管理的作用。

二、財(cái)務(wù)文化難以融入財(cái)務(wù)學(xué)的原因

國家和單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展盡管難以排除財(cái)務(wù)文化因素的影響，但是在主流財(cái)務(wù)學(xué)理論框架內(nèi)財(cái)務(wù)文化精神又始終被隱匿遮蔽，其主要原因有：西方財(cái)務(wù)學(xué)深受西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，財(cái)務(wù)學(xué)在發(fā)展過程中深受新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)思潮的影響。而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)又受機(jī)械唯物主義世界觀影響，他們主要關(guān)注土地、氣候、礦藏、機(jī)器等物質(zhì)要素和自然環(huán)境對經(jīng)濟(jì)活動的影響，幾乎完全忽視人的精神因素對經(jīng)濟(jì)活動的影響。財(cái)務(wù)學(xué)者普遍把具有豐富精神個(gè)性的財(cái)務(wù)行為人視為與物質(zhì)資本一樣的無差異的資源，財(cái)務(wù)文化的重要性在主流財(cái)務(wù)學(xué)者的理論視閾里幾乎完全消失了。財(cái)務(wù)學(xué)將人的財(cái)務(wù)活動和管理作“擬物化”處理是對財(cái)務(wù)運(yùn)行過程作機(jī)械物理運(yùn)動理解的需要。特別是流行的實(shí)證分析財(cái)務(wù)學(xué)，他們追求一種精確完美的分析計(jì)算工具。但是，這種所謂精確完美的分析計(jì)算工具卻無法用來分析和把握人的主觀財(cái)務(wù)活動和管理，更無法用它來分析財(cái)務(wù)文化對財(cái)務(wù)過程的影響與作用。因此，他們只有將人們的財(cái)務(wù)活動及管理“去文化化”，財(cái)務(wù)學(xué)作為“一門科學(xué)”才是可能的。但是這樣卻造成理論失真，從此人的財(cái)務(wù)文化因素對財(cái)務(wù)過程的密切關(guān)聯(lián)、作用與影響，被排除到了財(cái)務(wù)學(xué)研究的理論視閾之外。其實(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)巨匠斯密、馬克思、馬歇爾都沒有回避文化在經(jīng)濟(jì)活動中的重要性，他們從來不認(rèn)為人是單純的“理性經(jīng)濟(jì)人”，而是具有多重屬性的“文化人”。脫離文化因素對經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)進(jìn)行研究肯定是有重大缺陷的。二十世紀(jì)下半葉，西方財(cái)務(wù)學(xué)又深受經(jīng)驗(yàn)實(shí)證主義思潮的影響，經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)量檢驗(yàn)成為財(cái)務(wù)學(xué)研究的主要工具手段，也成為財(cái)務(wù)學(xué)者選擇研究變量的基本準(zhǔn)則。那些不具備客觀經(jīng)驗(yàn)表象的文化因素，受到財(cái)務(wù)學(xué)者的冷遇和排斥。財(cái)務(wù)行為人豐富的文化特質(zhì)在主流財(cái)務(wù)學(xué)者分析視閾里基本上是缺失的。財(cái)務(wù)趨利性成為財(cái)務(wù)學(xué)中涉及的財(cái)務(wù)行為人唯一的人格理性特征。主流財(cái)務(wù)學(xué)對財(cái)務(wù)行為主體財(cái)務(wù)文化特質(zhì)的舍棄，究竟是否科學(xué)合理？這是財(cái)務(wù)學(xué)者必須厘清的一個(gè)重大理論問題。

西方主流財(cái)務(wù)學(xué)忽視財(cái)務(wù)文化的另一個(gè)原因是，西方國家的基本財(cái)務(wù)文化背景和歷史源流同屬于古希臘文化和基督教文化，具有相似性。西方國家的基本財(cái)務(wù)文化價(jià)值取向是崇尚自由主義、個(gè)人主義和功利主義。因此，歷史文化背景的同質(zhì)性使得財(cái)務(wù)文化因素退隱為其他各種顯性因素之后的隱性因素。但是，當(dāng)西方財(cái)務(wù)學(xué)者的分析視野跟隨著西方國家資本外拓延伸到西方之外的其他國家，并試圖解釋財(cái)務(wù)文化背景完全不同的其他國家的財(cái)務(wù)活動和管理時(shí)，情況就完全不同了。不考慮這些國家的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)文化背景條件，僅僅用西方財(cái)務(wù)理論范式，無法對這些國家的財(cái)務(wù)活動和管理作出合理解釋與準(zhǔn)確預(yù)測。例如，以個(gè)人功利、完全理性為基本理論假定的西方財(cái)務(wù)學(xué)，就難以解釋中國人在世俗財(cái)務(wù)活動中表現(xiàn)出來的“君子喻于義，小人喻于利”、“以義為先”的財(cái)務(wù)行為。也無法理解中國民間社會所崇尚的“仗義疏財(cái)”、“為朋友兩肋插刀”的江湖好漢財(cái)務(wù)行為。所以，如果基本文化背景和財(cái)務(wù)行為價(jià)值取向出現(xiàn)顯著區(qū)別，財(cái)務(wù)文化就成為財(cái)務(wù)行為解釋的強(qiáng)關(guān)聯(lián)變量。也正是在對不同財(cái)務(wù)文化背景國家的財(cái)務(wù)行為研究的過程中，財(cái)務(wù)學(xué)者們看到了財(cái)務(wù)文化對財(cái)務(wù)活動和管理的至關(guān)重要的影響。endprint

三、財(cái)務(wù)文化對財(cái)務(wù)行為的影響

社會學(xué)意義上的財(cái)務(wù)文化可以泛指人類發(fā)展所取得的所有財(cái)務(wù)文明成果。這些財(cái)務(wù)文明成果包括三種不同文化形態(tài)：第一種是有形的財(cái)務(wù)文化，如有形財(cái)務(wù)資本等實(shí)物形態(tài)文化；第二種是無形的主觀財(cái)務(wù)文化，如財(cái)務(wù)信仰、財(cái)務(wù)道德理念；第三種是介于有形和無形之間的財(cái)務(wù)文化，如財(cái)務(wù)知識、財(cái)務(wù)技術(shù)、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)法律和制度等。在本文的理論思維中，財(cái)務(wù)文化既不是指第一種有形的文化，也不是指第三種類型財(cái)務(wù)文化，而是指第二種財(cái)務(wù)文化。一個(gè)國家、單位的財(cái)務(wù)文化是由這個(gè)國家、單位的人群共同分享和信奉的一種財(cái)務(wù)文化精神。這種財(cái)務(wù)文化精神是人們在長期財(cái)務(wù)活動及管理過程中形成的一種財(cái)務(wù)信念、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)偏好、財(cái)務(wù)行為范式和財(cái)務(wù)思維習(xí)慣，并且經(jīng)耳濡目染、口口相傳地繼承下來。

作為主觀精神的財(cái)務(wù)文化是如何對財(cái)務(wù)活動及管理過程發(fā)生作用和影響的呢？人是財(cái)務(wù)活動的主體，財(cái)務(wù)選擇和財(cái)務(wù)運(yùn)行過程是由人完成的。財(cái)務(wù)文化通過影響財(cái)務(wù)行為主體的財(cái)務(wù)行為選擇從而影響財(cái)務(wù)活動及管理的發(fā)展與運(yùn)行。財(cái)務(wù)文化對財(cái)務(wù)行為主體的影響主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：

首先是財(cái)務(wù)文化的“導(dǎo)向”作用。具體表現(xiàn)為兩方面：一是財(cái)務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向作用。財(cái)務(wù)行為主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)的選擇和確立要受主觀財(cái)務(wù)文化的引導(dǎo)，財(cái)務(wù)行為人的終極財(cái)務(wù)目標(biāo)追求是在特定信仰、社會倫理風(fēng)尚、文化傳統(tǒng)長期耳濡目染過程中形成的。財(cái)務(wù)行為人的財(cái)務(wù)文化會導(dǎo)引、幫助他制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，告訴他應(yīng)當(dāng)“怎么做”。二是財(cái)務(wù)行為戰(zhàn)略導(dǎo)向作用。在財(cái)務(wù)活動中，人們的財(cái)務(wù)行為戰(zhàn)略也受財(cái)務(wù)行為人的財(cái)務(wù)文化制約。人們的財(cái)務(wù)行為開放還是封閉？創(chuàng)新還是守成？風(fēng)險(xiǎn)偏好還是風(fēng)險(xiǎn)厭惡規(guī)避？趨利還是重義？守諾重信還是機(jī)會主義？總是與財(cái)務(wù)行為人的財(cái)務(wù)文化密切關(guān)聯(lián)。

其次是財(cái)務(wù)文化的“激勵(lì)”作用。財(cái)務(wù)文化是財(cái)務(wù)行為人的一種精神動力源。財(cái)務(wù)文化可以為財(cái)務(wù)行為人提供持續(xù)不斷的信念，成為他們從事財(cái)務(wù)活動的精神支柱。主流財(cái)務(wù)學(xué)長期以來僅僅把物質(zhì)財(cái)富需求作為人們從事財(cái)務(wù)活動的動機(jī)和獲得激勵(lì)的源泉，那么一旦人們的物質(zhì)財(cái)富需求獲得滿足，從事財(cái)務(wù)活動的內(nèi)在動力就會下降，“小富即安”這類現(xiàn)象就會出現(xiàn)。許多富人擁有巨大財(cái)富，但是從事財(cái)務(wù)活動及管理的內(nèi)在動力仍然絲毫不減，和當(dāng)年窮困時(shí)一樣努力工作。他們不需要為生存去奮斗，是財(cái)務(wù)文化在激勵(lì)他們。

第三是財(cái)務(wù)文化的“規(guī)范”作用。財(cái)務(wù)文化還是財(cái)務(wù)行為人的內(nèi)在行為規(guī)范。這種行為規(guī)范是依靠財(cái)務(wù)行為人的財(cái)務(wù)文化自覺來維系的，而不是依靠外部法律規(guī)范的強(qiáng)制。財(cái)務(wù)文化的行為導(dǎo)向作用是告訴人們“財(cái)務(wù)應(yīng)該做什么”，財(cái)務(wù)文化的行為規(guī)范作用是告訴人們“財(cái)務(wù)不應(yīng)該做什么”和“財(cái)務(wù)不應(yīng)該如何做”?，F(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)活動中存在大量的失范行為，endprint