民間審計獨立性的可行性研究

許宏利

摘 要：獨立性是民間審計的精髓，也是審計工作權(quán)威性的所在，民間審計獨立性是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要，也是促使我國證券市場健康發(fā)展的重要保證，因此，我國相關(guān)部門和民間機構(gòu)應(yīng)加強合作，切實維護民間設(shè)計工作的獨立性。

關(guān)鍵詞：民間審計；獨立性；可行性

在現(xiàn)代證券市場中，上市公司與會計律師事務(wù)所之間存在著某種復(fù)雜關(guān)系，加之政府相關(guān)部門監(jiān)管的漏洞，導(dǎo)致了一些財務(wù)信息存在虛假情況，這種現(xiàn)狀就要求加大審計工作的力度。在實際操作用，多種因素會影響審計結(jié)論的真實性和科學(xué)性，為了保證審計工作不受其他因素的干擾，維護民間審計工作神圣性，就必須保證審計工作的獨立性。

1 民間審計獨立性的概念

1.1 國際上關(guān)于民間審計獨立性的定義

國際上，對民間審計獨立性的定義有多種表達方式，其中最為典型的是美國學(xué)者T.G.Higgins和L.E.DeAngelo 提出的結(jié)論。T.G.Higgins認(rèn)為審計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性；而L.E.DeAngelo則認(rèn)為，審計質(zhì)量乃指審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告所存在的問題并愿意披露這種問題的聯(lián)合概率，故而，審計獨立性乃審計人員在發(fā)現(xiàn)被審單位的財務(wù)報告所存在的問題后頂住風(fēng)險和壓力報告這些問題的概率。

1.2 我國關(guān)于民間審計獨立性的表述

我國注冊會計師協(xié)會借鑒了國際上的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國眾多審計工作人員的實踐經(jīng)驗，考慮到我國的實際情況，制訂了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，這個指導(dǎo)意見中給審計獨立性所下的定義為：審計獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)性受到損害。

2 影響民間審計獨立性的因素

2.1 審計關(guān)系模式的變異直接影響審計獨立性

在審計關(guān)系中，委托人（股東）、代理人（企業(yè)經(jīng)營者）以及注冊會計師（審計實施者）形成穩(wěn)定的三方審計關(guān)系模式，這三方審計關(guān)系人具有獨立的的法律地位，審計的獨立性就可以得到保證。然后隨著公司的發(fā)展壯大，股份所有權(quán)的過分集中導(dǎo)致了委托代理關(guān)系異化，注冊會計師的聘任和解聘等權(quán)力實質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中，無形中弱化了代理人的作用，注冊會計師直接受內(nèi)部控制人和控股股東的影響和制約，這時審計工作的獨立性就大受影響。

2.2 相關(guān)部門的監(jiān)管不力

民間審計獨立性受到法律的保護，相關(guān)法律法規(guī)也提出了確保審計獨立的具體條文，實際上，審計工作是由審計人員完成的，這就需要在法律上設(shè)定審計人員的具體約束措施，然后，我國相關(guān)法律提出的約束措施和懲罰條款相對較輕，加上有時政法部門經(jīng)常以批評教育為主、刑事立案為輔，客觀上給部分審計人員提供了徇私舞弊的空間，這些審計人員本身就不斷挑戰(zhàn)審計獨立的神圣性。

2.3 現(xiàn)行的審計收費制度

現(xiàn)在的審計收費制度也嚴(yán)重影響審計工作的獨立性。在實施審計工作時，會計律師事務(wù)所直接向?qū)徲媽ο笫召M，從審計對象那里獲得報酬，這樣，會計律師事務(wù)所與審計對象在事實上就行成了直接的經(jīng)濟往來關(guān)系，會計律師事務(wù)所為了取得相應(yīng)和費用，就必須直接為審計對象服務(wù)，有時會根據(jù)審計對象的需要形成審計結(jié)論，這種收費制度決定了審計過程的獨立性很難開展，審計結(jié)論也不一定完全科學(xué)、真實。

3 民間審計獨立性的重要性

獨立性是民間審計工作的靈魂，是審計工作的價值體現(xiàn)，也是向外界展示上市公司真實的財務(wù)信息的重要保證，因此，保持民間審計獨立性具有重要的現(xiàn)實意義。

3.1 民間審計獨立性有利于我國證券市場的健康發(fā)展

我國證券市場的正常發(fā)展離不開各個上市公司的健康運行，上市公司的經(jīng)營狀況、財務(wù)信息、資產(chǎn)負(fù)債情況等真實材料，都得定期向廣大投資者公布，使投資者知悉所控股的公司的真實信息，維護投資者的合法權(quán)益，也可以使投資者獲得相應(yīng)的收益。上市公司財務(wù)資料的真實性，就需要公正、合理的審計結(jié)論來保證，審計結(jié)論的公正與否，就得看民間審計工作是否真的得以獨立，不收任何因素的制約。

3.2 民間審計獨立性是我國上市公司走向世界的需要

經(jīng)濟全球化的加速、我國經(jīng)濟規(guī)模的擴大、經(jīng)濟總量的提升，為我國廣大上市公司走出國門、跨向世界、參與全球競爭提供了經(jīng)濟基礎(chǔ)。我國上市公司要想?yún)⑴c國際競爭，在國外拓展經(jīng)濟業(yè)務(wù)，吸引外國資本，就得本著科學(xué)、務(wù)實的精神，向國外投資者提供真實、準(zhǔn)確的公司資料和財務(wù)信息，來不得半點虛假，這種情況就要求我國的民間審計工作保持獨立性，使得經(jīng)過審計人員鑒證的財務(wù)信息真實、完整、翔實，這也是維護我國上市公司在國際上良好形象的需要。

3.3 民間審計獨立性是我國審計行業(yè)持續(xù)發(fā)展的客觀需要

審計的結(jié)論應(yīng)該是客觀、公正、準(zhǔn)確的，這是時代賦予審計部門的重任，相應(yīng)的，審計工作也應(yīng)該在社會經(jīng)濟中發(fā)揮應(yīng)該有的功能，維護方方面面的合法權(quán)益，營造良好的經(jīng)濟環(huán)境和競爭秩序。我國的經(jīng)濟運行、各個企業(yè)的正常發(fā)展，離不開審計工作的運行，離不開審計人員的共同努力。我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀要求大力發(fā)展審計行業(yè)，審計行業(yè)的持續(xù)發(fā)展就需要民間審計工作保持獨立性，不受任何因素的干擾，保持客觀公正的立場，向全社會提供真實可信的審計結(jié)論。

4 維護民間審計獨立性的措施

審計工作在現(xiàn)代經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有重要的地位，審計工作的監(jiān)督、鑒證和反映的功效的有效發(fā)揮，取決于這項工作是否具備獨立性特征，另外，審計工作最好由具備相應(yīng)資質(zhì)的民間機構(gòu)來開展。國家相關(guān)部門和一些民間組織可以采取一些有效措施，來確保民間審計獨立性。

4.1 鼓勵設(shè)立有限責(zé)任合伙制會計律師事務(wù)所

本質(zhì)上，民間審計工作獨立性取決于注冊會計師保持獨立性，但歸根結(jié)底還是取決于會計師事務(wù)所的組織形式，因此，我國會計律師事務(wù)所應(yīng)加大改組步伐，設(shè)立與國際會計界發(fā)展趨勢相一致有限責(zé)任合伙制事務(wù)所，使得這種機構(gòu)擺脫對政府部門和審計對象的依賴，維護自身的獨立性。我國也應(yīng)適時通過修訂《注冊會計師法》，完善我國會計師事務(wù)所的組織形式，努力提高注冊會計師保持民間審計獨立性的能力。

4.2 加強法制建設(shè)，加大對審計違規(guī)行為的處罰力度

法律是一切行為的準(zhǔn)繩，因此我國立法部門應(yīng)加強對相關(guān)法律的清理、匯編和編纂，與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)法規(guī)應(yīng)達到系統(tǒng)化和一致化，重新對《審計準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任規(guī)定進行修訂，使這幾項法律條文盡量保持一致，以解決當(dāng)前我國注冊會計師相關(guān)法律效力等級復(fù)雜、內(nèi)容相互矛盾的問題，理順相關(guān)法律之間的復(fù)雜關(guān)系，還要強化刑罰，加大對審計違規(guī)行為的處罰力度，以保護投資者的合法權(quán)益。

4.3 完善公司治理結(jié)構(gòu)

《公司法》規(guī)定，我國上市公司都應(yīng)按要求設(shè)有獨立董事，但在實際操作中，獨立董事發(fā)揮的作用并不大，因此，我國上市公司確實落實法律的規(guī)定，確保獨立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，設(shè)立內(nèi)審部門，內(nèi)審會計師應(yīng)加強與外部審計的注冊會計師溝通和交流，通過這種途徑完善公司的內(nèi)部控制制度，以防范企業(yè)管理層提供虛假會計信息。

總之，民間審計獨立性是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要，也是促使我國證券市場健康發(fā)展的重要保證，只要國家相關(guān)部門和民間機構(gòu)加強合作，采取行之有效的措施，我國民間審計工作的獨立性一定能得到保證。

參考文獻

[1]溫國山.審計獨立性研究[J].生產(chǎn)力研究，2008（21）.

[2]曹玉俊.審計獨立性影響因素的實證研究[J].審計研究，2000（4）.