陳慧林

(福建省尤溪縣老齡工作委員會辦公室,福建尤溪 365100)

我國開征遺產(chǎn)稅的路徑

陳慧林

(福建省尤溪縣老齡工作委員會辦公室,福建尤溪 365100)

當(dāng)前,世界大多數(shù)國家和地區(qū)都開征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅在調(diào)解社會財富再分配等方面發(fā)揮著重要的功能。我國宜適時開征遺產(chǎn)稅,本文對我國開征遺產(chǎn)稅提出了相應(yīng)的政策建議。

遺產(chǎn)稅稅收量能原則

1 國外遺產(chǎn)稅開征概況

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為課稅對象，向遺產(chǎn)繼承人、受遺贈人課征的一種稅。開征遺產(chǎn)稅，對于促進(jìn)社會公平、調(diào)節(jié)社會財富分配、增加國家財政收入等具有重要意義。遺產(chǎn)稅起源于4000多年前的古埃及，近代的遺產(chǎn)稅則始于1598年的荷蘭，是針對財產(chǎn)所有人去世后遺留下來的財產(chǎn)而征收的一種稅。遺產(chǎn)稅作為重要稅種之一，在增加財政收入、社會財富再分配等方面具有舉足輕重的作用。目前，世界上大多數(shù)國家或地區(qū)都開征了遺產(chǎn)稅。17世紀(jì)90年代，英國開征了遺囑稅。200年后，產(chǎn)生了現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅。目前，英國的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)為32.5萬英鎊，稅率為30%至60%。美國則實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，采取超額累進(jìn)稅率征收，最低稅率為18%，最高為45%。日本遺產(chǎn)稅也是采用超額累進(jìn)稅率，稅率為10%至70%。每一個稅率級次均有相應(yīng)的抵免額度。美國、日本的遺產(chǎn)稅都是實(shí)行區(qū)別對待的原則，即對居民納稅人、非居民納稅人區(qū)別對待。德國的遺產(chǎn)稅實(shí)行7級超額累進(jìn)稅率，稅率從7%至50%不等。意大利實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制的國家，先按遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再按不同親屬關(guān)系征收比例不一的繼承稅。納稅人分為兩類：(1)遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人；(2)繼承人或受贈人。對第一類納稅人統(tǒng)一采用第一種累進(jìn)稅率，對第二類納稅人則根據(jù)其與死者的親疏關(guān)系采用不同累進(jìn)稅率。伊朗對于遺產(chǎn)超過500萬里亞爾的，先按10%稅率課征一次遺產(chǎn)稅，而后按三種不同的累進(jìn)稅率對繼承人取得的財產(chǎn)價額征收一次繼承稅。其中，一類稅率適用于配偶、父母、子女；二類稅率適用于祖父母、兄弟姐妹；三類稅率適用于其他繼承人。

2 我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

當(dāng)前，全球約有80多個國家或地區(qū)開征遺產(chǎn)稅或變相的遺產(chǎn)稅，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家都征收遺產(chǎn)稅和贈與稅。

經(jīng)濟(jì)全球化是大勢所趨。在國外多數(shù)國家開征遺產(chǎn)稅而我國不開征遺產(chǎn)稅的背景下，外國公民在中國繼承遺產(chǎn)無需納稅，中國公民在國外繼承需要向所在國納稅，這有悖于國際間的公平，也有損國家稅收利益。因此，從這一角度看，我國有必要開征遺產(chǎn)稅。

當(dāng)前，我國的家庭基尼系數(shù)超過聯(lián)合國規(guī)定的0.4的國際警戒標(biāo)準(zhǔn)。從個體來看，2011年，我國十分之一的人口掌握了十分之八的社會總財富。日益嚴(yán)重的貧富分化，處理不當(dāng)極有可能導(dǎo)致嚴(yán)重的社會問題，極易陷入社會動蕩之中。在貧富分化、收入分配差距較大的背景下，開征遺產(chǎn)稅可以在一定程度上緩解社會階層的對立關(guān)系，起到維持社會穩(wěn)定的效果。

目前，我國地方稅制體系還不完善，需要形成更多的、法定規(guī)范性較高的稅收收入源泉。隨著營業(yè)稅部分稅目改為征收增值稅，地方財力較為吃緊，地方財政部門迫切需要新的稅源。因此，積極拓寬稅制范圍，為地方財政“開源”，符合地方稅制改革的要求。

3 我國開征遺產(chǎn)稅的政策建議

3.1 加強(qiáng)遺產(chǎn)稅宣傳

應(yīng)加強(qiáng)開征遺產(chǎn)稅的社會宣傳，讓民眾深刻認(rèn)識和理解遺產(chǎn)稅在社會財富再分配等方面的功能，逐步改變傳統(tǒng)觀念，是降低民眾抵觸情緒，取得稅收改革的重要前提。財政稅收部門應(yīng)該加強(qiáng)基層走訪，廣泛開展政策解析與政策咨詢。同時，利用社會媒體，普及遺產(chǎn)稅知識與理念，正確引導(dǎo)社會公眾。

3.2 采用總遺產(chǎn)稅制和超額累進(jìn)稅率課征

遺產(chǎn)稅的納稅人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，是對遺產(chǎn)形成人死亡時所遺留的財產(chǎn)價值課稅。我國應(yīng)采取總遺產(chǎn)稅制，即對遺產(chǎn)總額征稅。在總遺產(chǎn)稅制下，將被繼承人的資產(chǎn)進(jìn)行評估。同時，超額累進(jìn)稅率在公平稅負(fù)上具有明顯的優(yōu)勢，宜采用超額累進(jìn)稅率計(jì)征遺產(chǎn)稅。超額累進(jìn)稅率將課稅對象按應(yīng)納稅所得額大小分成等級，每一等級規(guī)定一個稅率并逐次提高，而每一納稅人的課稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果進(jìn)行疊加而后得出應(yīng)納稅款。

3.3 按照稅收量能原則進(jìn)行課征

在已經(jīng)開征遺產(chǎn)稅的國家中，遺產(chǎn)稅免征額一般為人均GDP的15到20倍。根據(jù)我國所處的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段，考慮到遺產(chǎn)稅納稅人的接受程度，建議我國遺產(chǎn)稅的免征額設(shè)定在一個更高的水平上。美、日、英等國都有詳細(xì)的遺產(chǎn)稅減免規(guī)定。例如，英國遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目包括配偶繼承遺產(chǎn)、慈善捐贈財產(chǎn)等。我國可對特定繼承人給予減免規(guī)定。例如，遺產(chǎn)繼承人的配偶無職業(yè)的，給予減免。

[1]劉普照.《效率和公平相互協(xié)調(diào)的稅收制度改革探析》,稅務(wù)研究,2010(10).

[2]王明高.《遺產(chǎn)稅和贈與稅制度研究》.學(xué)習(xí)月刊,2006(11).

[3]禹奎.《中國遺產(chǎn)稅研究:效應(yīng)分析和政策研究》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009年版.