董智玉

(內蒙古商貿職業(yè)學院會計系，內蒙古呼和浩特010070)

為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，2012年12月19日財政部修訂并頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》。新制度詳細規(guī)定了會計科目的使用和財務報表的編制，較全面地規(guī)范了事業(yè)單位對經濟業(yè)務的會計核算，并自2013年1月1日開始正式實施。

在新舊制度的會計核算銜接上，事業(yè)單位應把握以下三個方面。

一、會計賬薄的銜接

事業(yè)單位在2012年末到2013年初進行賬薄的過渡時，按以下程序進行：

第一，根據各舊賬余額編制2012年末的科目余額表；

第二，按新制度設立2013年1月1日的各新賬；

第三，將各舊賬余額按新制度的科目要求進行合并或拆分；將確定的新科目余額編制科目余額表，并作為各新賬的年初余額入賬。

新制度對科目進行了重新設置，刪除了一些舊科目，新增了一些新的科目，同時對于部分科目進行名稱、核算范圍、明細科目上的重新界定。包括：新增“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”、“待處置資產損溢”科目；將原“材料”、“產成品”、“成本費用”合為新科目“存貨”；將“對外投資”按流動性劃分為“短期投資”和“長期投資”；對于“固定資產”，將其核算的資產價值標準提高（一般設備為1000元，特殊設備為1500元），舊賬“固定資產”中達不到新標準的要轉為低值易耗品計入到“存貨”賬戶；舊科目“借入款項”按流動性劃分為“短期借款”和“長期借款”；舊科目“應交稅金”改為“應繳稅費”；“應繳預算款”改為“應繳國庫款”；舊科目“應付工資（離退休費）”、“應付地方津貼補貼”、“應付其他個人收入”合為一個新科目“應付職工薪酬”，新科目不僅核算原三個科目的內容，還包括應付的社會保險費和住房公積金；新增“應付賬款”科目；對“事業(yè)基金”不再設置“一般基金”和“投資基金”明細科目；增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”及“非流動資產基金”科目。在轉賬時將“事業(yè)基金——投資基金”明細賬戶余額記入“非流動資產基金——長期投資”賬戶；將“事業(yè)基金——一般基金”明細賬戶扣除無形資產（記入“非流動資產基金——無形資產”）余額記入新的“事業(yè)基金”科目；取消“固定基金”科目，將其余額記入“非流動資產基金——固定資產”明細科目；新增“非流動資產基金——在建工程”明細科目；刪除了“撥入?？睢?、“撥出專款”、“專款支出”三個舊科目，將三個科目的余額直接記入“非財政補助結轉”借或貸方；將“撥出經費”、“事業(yè)支出”和“結轉自籌基建”合為“事業(yè)支出”一個科目；新增“其他支出”科目。

二、財務報表的銜接

事業(yè)單位在進行新舊制度報表的銜接時，應按以下程

序進行：按照各新賬的年初余額編制2013年1月1日年初的資產負債表；根據年初數，按照新制度規(guī)定編制2013年的年末財務報表。在編制年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不必填列上年比較數。

三、其他事項的銜接

關于基建并賬。事業(yè)單位應按新制度的要求，將基建賬的相關數據并入單位會計“大賬”。將2012年12月31日原基建賬中的相關余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，記入新賬“在建工程——基建工程”科目；按基建賬中“交付使用資產”等科目余額，記入新賬“固定資產”科目；按基建賬中“基建投資借款”科目余額，記入新賬“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目余額，記入新賬“非流動資產基金”的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，記入新賬“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整記入新賬中相應科目；按照應借應貸方差額，調整記入新賬“事業(yè)基金”科目。具體做分錄為：

借：在建工程——基建工程，固定資產（事業(yè)基金）

貸：非流動資產基金——在建工程或固定資產

長期借款，財政補助結轉（事業(yè)基金）

四、關于固定資產折舊

新制度設立了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位對固定

資產計提的折舊。在新舊銜接時，應對執(zhí)行新制度前形成的固定資產，不包括新舊轉賬時轉入“存貨”賬戶的固定資產，應當在2013年全面核查其原值、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并在2013年末對這些固定資產一次性補提折舊，做分錄為：

借：非流動資產基金——固定資產

貸：累計折舊

自2014年1月1日起對這些固定資產按月計提折舊。如果固定資產已經不存在或已報廢，應將該項資產的賬面原值全部計提出來，使其賬面凈值為零，同時，要將該項資產報經相應資產管理部門辦理報批核銷手續(xù)。

對于頒布新制度后形成的固定資產，應逐月計提折舊。

[1].中華人民共和國財政部.《事業(yè)單位會計制度》（財會〈2012〉22號）

[2].中華人民共和國財政部.《事業(yè)單位會計準則》（財會〈2012〉72號）