儲文勝

“雞蛋，從外打破是食物，從內(nèi)打破是生命?！眱?nèi)部審計的發(fā)展亦是如此。從外打破是壓力，從內(nèi)打破則意味著獲得成長動力。這就昭示著，內(nèi)部審計增加組織價值，除了需要來自外部的支持和發(fā)展條件之外，內(nèi)在的動力才是增值的根本。因此，內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)價值增值的內(nèi)在動因來自三個方面。

一、管理層對審計的良好認(rèn)知和善意行動

管理層對審計的良好認(rèn)知取決于領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)、職場閱歷和相關(guān)的知識背景。如果他對審計的認(rèn)知是正面的，認(rèn)為審計的存在是組織發(fā)展的需要，審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立是出于組織自愿而非迫于法律法規(guī)的要求和上級的壓力。審計能夠幫助組織改善運(yùn)營、防范風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價值，那么他所做出的行動就會是善意的。就會重視、關(guān)心、支持并自覺接受審計，遇到難題想到審計。真正將審計當(dāng)作參謀、助手、千里眼、順風(fēng)耳、醫(yī)生和咨詢師對待。注意傾聽審計訴求，樂于解決審計遇到的困難，愿意采納審計意見并及時解決問題，使內(nèi)部審計步入健康發(fā)展的軌道。否則，內(nèi)部審計將寸步難行，增加組織價值只能是一種奢望。

二、審計負(fù)責(zé)人對審計工作“勢”的把握

1.識勢。識勢，就是要認(rèn)清面臨的局勢。組織的審計負(fù)責(zé)人，要具有對局勢變化的敏銳的洞察力，能夠準(zhǔn)確的分析局勢，找出局勢對組織的影響，進(jìn)行對審計發(fā)展有利的決策。每一種“勢”在其發(fā)展運(yùn)動的過程中是千差萬別、變化萬千的。譬如，增加審計人員、擴(kuò)大審計機(jī)構(gòu)的要求，在組織運(yùn)營的興盛或衰退不同時期提出來，其結(jié)果將會截然不同。所以，在進(jìn)行決策的過程中必須得先“識勢”。

2.辯勢。辯勢，就是尋求最佳的出手時機(jī)。組織的審計負(fù)責(zé)人，在分辨清楚審計面臨局勢的情況下，針對組織不同時期、不同局勢下的審計需求，積極捕捉機(jī)會，尋求對審計發(fā)展有利決策的最佳機(jī)會。

3.借勢。借勢，就是借助各種有利的力量為我所用。組織的審計負(fù)責(zé)人，在覓得最佳出手時機(jī)后還必須找到最佳的出手角度，在自身努力的同時，借助于輿論的力量、外部的力量、高層的力量等來達(dá)成目的，推動決策事項朝著有利于自身所期望的方向發(fā)展。

4.用勢。對于組織的審計負(fù)責(zé)人而言，要達(dá)成目的僅僅靠借勢是不行的，因?yàn)榻鑴莶⒉皇钦嬲康?，真正目的就是要利用所做出的決策在有利的局勢下達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。這個目標(biāo)又會因?yàn)椴煌木謩荻a(chǎn)生變化，這就要求必須學(xué)會用勢，這樣才能距離成功更近。

5.造勢?，F(xiàn)實(shí)生活中的很多事情，包括審計負(fù)責(zé)人所做出的決策未必會有人們想象的那么簡單，不一定會有好的機(jī)會來供我們?nèi)ソ鑴?、用勢。那么，如此情形下就要學(xué)會 “造勢”，就是人們常說的大造聲勢。利用不同的環(huán)境、不同的人物關(guān)系或偶然機(jī)會來營造出一種想要的勢，這樣就能起到事半功倍的效果。

6.推勢?！霸靹荨敝螅€必須推波助瀾，設(shè)法進(jìn)一步擴(kuò)大影響，推動局勢向人們想要的方向發(fā)展。

7.抑勢。推勢應(yīng)當(dāng)適度，推波助瀾到了難以收拾、難于駕馭的地步，就會適得其反。在此情形下，一旦形勢超出了人們的預(yù)期，審計負(fù)責(zé)人就必須設(shè)法對現(xiàn)實(shí)的形勢進(jìn)行抑制，使其達(dá)到想要的形勢。

8.舉勢。當(dāng)形勢得到了徹底的掌控，達(dá)到了所期望的狀態(tài)，審計負(fù)責(zé)人要抓住機(jī)會毅然決然的做出行動。否則，機(jī)不可失、時不再來。

三、內(nèi)部審計的有效作為和“最佳”實(shí)踐

⒈總體的指向。（1）宏觀抓立項。審計項目的確立關(guān)乎審計行為的針對性、有效性，進(jìn)而影響到審計的客觀性。科學(xué)合理的年度審計計劃是開展全年內(nèi)部審計工作的基本前提，也是充分發(fā)揮有限審計資源，提高審計效率和效益的有效方法，更是確保審計行為有效性的重要手段。這就要求內(nèi)部審計在考慮年度工作、編制審計計劃時以風(fēng)險為導(dǎo)向，關(guān)注組織重要風(fēng)險的存在領(lǐng)域，將有限的審計資源用于最需要的審計項目，才能實(shí)現(xiàn)審計資源效用的最大化，最大限度的促進(jìn)組織改善運(yùn)營、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價值。（2）中觀抓流程。組織的一切活動都能通過業(yè)務(wù)梳理、流程再造的方式進(jìn)行呈現(xiàn)。由于審計項目立項評估時所涉及到的固有風(fēng)險都分布在各個業(yè)務(wù)流程之中，抓住流程特別是包含有風(fēng)險的重要業(yè)務(wù)流程，也就體現(xiàn)了立項的初衷。（3）微觀抓節(jié)點(diǎn)。流程中存在有風(fēng)險的控制節(jié)點(diǎn)就是關(guān)鍵控制點(diǎn)，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的關(guān)注和有效控制，是防范和消除業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的關(guān)鍵。因而，抓住對節(jié)點(diǎn)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計，就能夠有效揭示和防范組織相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。（4）重點(diǎn)抓方案。審計方案是審計項目實(shí)施的行動綱領(lǐng)和作戰(zhàn)部署文件。它提出并圍繞著項目總體目標(biāo)，對審計應(yīng)當(dāng)遵循的原則、履行的程序、審計的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)等進(jìn)行規(guī)定，對審計人員的分工、時限、協(xié)作、溝通、質(zhì)量控制等進(jìn)行要求。審計項目的總體目標(biāo)，就是審計項目的立項依據(jù)。（5）關(guān)鍵抓執(zhí)行。方案的制定，使審計人員明確了各自在實(shí)施審計項目中所扮演的角色、承擔(dān)的任務(wù)、應(yīng)盡的職責(zé)，以及所做工作對審計總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。因此，嚴(yán)格按照審計方案各司其責(zé)，就能夠減少審計行為偏差，確保審計活動有序、高效進(jìn)行。（6）過程抓督導(dǎo)。在現(xiàn)實(shí)審計業(yè)務(wù)實(shí)踐中，受審計人員的業(yè)務(wù)水平以及對審計查證事項的專業(yè)認(rèn)知程度差異和非理想狀態(tài)下審計人員個體完成審計任務(wù)的能力制約，有可能造成審計查證工作實(shí)施進(jìn)度的不均衡和對審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。要消除短板，就必須重視對審計查證過程的督導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決，始終使整個的審計查證過程處于工作量飽滿、整體推進(jìn)穩(wěn)定、業(yè)務(wù)銜接順暢的平衡狀態(tài)。（7）質(zhì)量抓審理。質(zhì)量是審計的生命。如果說審計查證作業(yè)過程是審計產(chǎn)品的初加工階段的話，審計審理則是對審計產(chǎn)品的精加工。只有通過精加工，產(chǎn)品才能呈現(xiàn)出其內(nèi)在品質(zhì)，體現(xiàn)出真正的完美價值。（8）成果抓評價。評價，就是審計人員對問題性質(zhì)的認(rèn)定及事項的評判，這仰仗于審計人員的專業(yè)功底和職業(yè)判斷能力。評價的客觀與否，對審計報告使用者的影響極大。錯誤的評價，能夠?qū)е陆M織決策失當(dāng)，其后果非常嚴(yán)重。（9）成敗抓報告。現(xiàn)實(shí)的審計生活中，會干但不會寫的審計人員大有人在，審計報告質(zhì)量成為了制約審計工作成敗的瓶頸。因而，高度重視并花大氣力、下深功夫提高審計人員的文字表達(dá)能力和應(yīng)用文寫作水平，迫在眉睫、尤為重要、任重道遠(yuǎn)。（10）效能抓應(yīng)用。不論審計人員自認(rèn)為工作多么富有成效、取得的審計成績多么大、提出的審計意見和建議多么的可行，但審計成果得不到應(yīng)用或?qū)徲嬓袨槊撾x組織的實(shí)際、滿足不了組織需要、引不起組織的關(guān)注、得不到組織的認(rèn)可及組織的重視，就不能改善組織的運(yùn)營，增加組織的價值。

⒉具體的落實(shí)。（1）扎實(shí)的審前功課。審計通知書下發(fā)之后，審計查證作業(yè)實(shí)施之前，收集與審計項目相關(guān)的各類資料、組織審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)背景知識和政策法規(guī)、深入研討審計方案、熟悉和鉆研相關(guān)審計技術(shù)、選擇相似案例進(jìn)行模擬演練等，能使審計人員做到胸中有數(shù)，為審計項目的順利開展并獲得成功奠定基礎(chǔ)。（2）優(yōu)化的資源配置。針對審計項目的規(guī)模、實(shí)施的難易程度、時間跨度、時效性等，科學(xué)的調(diào)配人、財、物資源，將好鋼用在刀刃上，使有限的審計資源發(fā)揮更大的效用，實(shí)現(xiàn)少投入多產(chǎn)出或一定的投入實(shí)現(xiàn)更大產(chǎn)出的加值效應(yīng)。（3）合理的人員分工。合理的人員分工，就是根據(jù)審計項目實(shí)施需要，按照審計人員的業(yè)務(wù)能力、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識背景，給合適的人安排合適的角色、讓其按照合適的分工干合適的事。（4）恰當(dāng)?shù)臅r間安排。一般情況下，審計人員可根據(jù)重要性原則、對審計風(fēng)險的承受能力、審計人員的數(shù)量及業(yè)務(wù)技能、審計內(nèi)容的多寡、審計范圍的寬窄、審計難度的大小以及審計地域跨度等進(jìn)行評估，并應(yīng)用項目管理軟件以及甘特圖等工具編排出具體的運(yùn)行大表，做到推進(jìn)有序、張弛有度、緊張運(yùn)作、留有余地，借以提高工作效率。（5）良好的工作溝通。一是審計組內(nèi)部的溝通。包括組長與主審、主審與助審、助審與助審間的溝通，良好的溝通可使審計組內(nèi)部加快信息傳遞、實(shí)現(xiàn)資源共享、避免工作重復(fù)、及時得到幫助、減少業(yè)務(wù)偏差、提高工作效率；二是審計組與被審計單位的溝通，便于審計事項的查證，能夠有效減少雙方誤解、消除彼此隔閡，方便地進(jìn)行證據(jù)收集，有效縮短工作進(jìn)程、盡快達(dá)成共識等。（6）嚴(yán)格的業(yè)務(wù)審核。嚴(yán)格的內(nèi)部業(yè)務(wù)審核，是貫徹內(nèi)部牽制制度、防范審計風(fēng)險、確保審計質(zhì)量的重要舉措。也是鞭策審計組成員的動力，及時消除工作短板的手段。（7）準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。良好的職業(yè)判斷是取得審計成功的關(guān)鍵。審計過程中，審計人員準(zhǔn)確、不帶偏見和主觀臆斷的職業(yè)判斷，是充分揭示問題還原事實(shí)真相，得出公允審計結(jié)論的充分要條件。（8）公允的審計結(jié)論。審計結(jié)論是審計報告的靈魂。做出公允的審計結(jié)論，是審計工作的落腳點(diǎn)。公允的審計結(jié)論，有助于組織做出正確地決策；失當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，貽害無窮。（9）及時的信息傳遞。及時的信息傳遞，能夠使審計組長和主審有效的掌控審計查證作業(yè)活動，便于及時發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中的問題而迅捷的加以應(yīng)對和修正，確保審計方向的正確性。（10）有效的整改跟進(jìn)。審計成果只有得到組織的認(rèn)可并加以應(yīng)用，才能實(shí)現(xiàn)價值轉(zhuǎn)化，有助于組織的發(fā)展。因而，對于被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟進(jìn)，或開展連續(xù)審計和后續(xù)審計至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計增加組織價值的關(guān)鍵。

（作者單位：中國石油長慶油田分公司審計處）