沈陽(yáng)工學(xué)院 鄭新娜

1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用背景

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了巨大的變化。差異化競(jìng)爭(zhēng)成為現(xiàn)代企業(yè)的最基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生新的競(jìng)爭(zhēng)模式。差異化競(jìng)爭(zhēng)策略起先在營(yíng)銷方面產(chǎn)生了作用，使企業(yè)的營(yíng)銷理念發(fā)生了變化。營(yíng)銷理念中強(qiáng)調(diào)服務(wù)和產(chǎn)品的個(gè)性化，著重客戶的滿意率，并進(jìn)行渠道協(xié)同。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略和營(yíng)銷理念的變化必將引起企業(yè)管理的變化，而會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，因此有必要對(duì)價(jià)值鏈上的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是個(gè)新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是建立在價(jià)值鏈管理理論上的一門基礎(chǔ)學(xué)科。2003年，閻達(dá)五教授提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和概念框架，明確了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理和價(jià)值鏈管理活動(dòng)理論，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論是一種嶄新的會(huì)計(jì)模式，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的定義是以價(jià)值增加為目的，對(duì)以戰(zhàn)略合作為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以預(yù)測(cè)、追蹤、核算、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)[1]。

2 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中應(yīng)用的可行性和優(yōu)越性

2.1 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中應(yīng)用的可行性

2.1.1 計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展

(1)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。它是通信技術(shù)與信息技術(shù)融合的產(chǎn)物，它的最大貢獻(xiàn)是實(shí)現(xiàn)了信息資源共享。它把分布在不同地理位置上的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，通過通信線路和通信設(shè)備連接起來(lái)，在網(wǎng)絡(luò)協(xié)議和網(wǎng)絡(luò)軟件的支持下進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)超越過時(shí)間和空間的間隔，達(dá)到實(shí)時(shí)的、高效的會(huì)計(jì)管理。(2)數(shù)據(jù)庫(kù)及多媒體技術(shù)。自產(chǎn)生數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)應(yīng)用以后，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展和信息處理技術(shù)的迫切需求，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)慢慢成為了主流的技術(shù)，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用提供了基本保障。多媒體技術(shù)的發(fā)展為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用起到了較大的推動(dòng)作用。多媒體技術(shù)還拉近了計(jì)算機(jī)和人之間的距離，為普及信息管理、推動(dòng)企業(yè)的信息化做出了很大的貢獻(xiàn)[2]。(3)電子數(shù)據(jù)交換(EDI)技術(shù)。它是銀行、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、工業(yè)等領(lǐng)域處理經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易文件的技術(shù)。電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)通過計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)的有機(jī)結(jié)合，一方面簡(jiǎn)化了工作流程，提高了企業(yè)業(yè)務(wù)處理速度與能力，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)營(yíng)造了良好的使用環(huán)境；另一方面，它能夠節(jié)約會(huì)計(jì)成本，降低了人員錄入數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的誤差，實(shí)現(xiàn)了信息的科學(xué)集成，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的使用提供必要的技術(shù)支持。

2.1.2 計(jì)算機(jī)管理軟件的發(fā)展

隨著計(jì)算機(jī)管理軟件的日趨成熟，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)迅猛發(fā)展。國(guó)內(nèi)比較知名的管理軟件如MRPII、ERP等軟件由產(chǎn)生至成熟，這些軟件可以幫助企業(yè)管理人員解決不同類型企業(yè)中存在的問題。ERP軟件側(cè)重于企業(yè)管理中事前控制的能力，把運(yùn)輸、制造、設(shè)計(jì)、銷售、工作環(huán)境、倉(cāng)儲(chǔ)和決策支持、人力資源等方面業(yè)務(wù)看成一個(gè)可事先控制的、動(dòng)態(tài)的整體。

2.2 成本管理中應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的優(yōu)越性

(1)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。人們對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)方法的實(shí)施、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位、企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)、甚至包括選擇經(jīng)營(yíng)模式都進(jìn)一步提升了認(rèn)識(shí)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式正在向集團(tuán)化、外向型、多元化的方向發(fā)展；典型的經(jīng)營(yíng)方法實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)術(shù)管理和策略管理、價(jià)值鏈管理和供應(yīng)鏈管理、信息虛擬管理和實(shí)體資源管理相結(jié)合的管理模式，人們把注意力轉(zhuǎn)向了價(jià)值及其傳播載體的活動(dòng)上，將管理目標(biāo)定位在價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上。

(2)彌補(bǔ)當(dāng)今會(huì)計(jì)模式的不足。上個(gè)世紀(jì)哈佛大學(xué)卡普蘭教授提出管理會(huì)計(jì)具有的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)最新的管理理念與制造環(huán)境。而且，在當(dāng)今的時(shí)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售壽命周期逐漸縮短，部分規(guī)模較大企業(yè)率先實(shí)行“適時(shí)制造方式”，真正實(shí)現(xiàn)零存貨，在這種管理環(huán)境下，在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論中的“最佳生產(chǎn)量”、“經(jīng)濟(jì)訂貨量”等概念已經(jīng)沒有任何應(yīng)用價(jià)值。因此，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改革已不具任何實(shí)際的意義。那么，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是最佳選擇[3]。

3 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中應(yīng)用的障礙

3.1 管理者對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的片面認(rèn)識(shí)

作為新興的研究領(lǐng)域，企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的認(rèn)知甚少。企業(yè)如果要將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用到實(shí)踐中，不僅要花費(fèi)大量精力來(lái)理解、還要接受價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的思想，更需要各企業(yè)在沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供參考的情況下自己探索實(shí)踐過程，這樣具有較大風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用在選擇上會(huì)比較謹(jǐn)慎，在現(xiàn)階段企業(yè)選擇實(shí)施面臨的困難較大。

3.2 企業(yè)自身應(yīng)用條件不達(dá)標(biāo)

目前我國(guó)部分企業(yè)的管理狀況是：供給、生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)各自比較孤立，沒有形成相關(guān)業(yè)務(wù)的“價(jià)值鏈”，如果企業(yè)信息化管理手段與水平比較落后，不能及時(shí)獲取和利用最新流行的信息化技術(shù)手段，必然會(huì)造成企業(yè)業(yè)務(wù)信息不全、信息管理混亂、信息傳播出錯(cuò)、延誤。所以企業(yè)在成本管理業(yè)務(wù)中應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)時(shí)，需要對(duì)自身?xiàng)l件做好充足的準(zhǔn)備。

3.3 成本管理意識(shí)的落后

由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的制約，我國(guó)多數(shù)企業(yè)缺乏成本管理意識(shí)和降低成本的主動(dòng)性，積極性差，致使成本管理意識(shí)落后。企業(yè)成本管理的目標(biāo)是盡可能地降低成本、減少支出，然而目前企業(yè)經(jīng)常為了減少支出，孤立降低成本，并且降低成本的辦法也主要依靠節(jié)約，較少以價(jià)值鏈的角度來(lái)降低成本，難以適應(yīng)當(dāng)今日競(jìng)爭(zhēng)益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。成本管理意識(shí)是推動(dòng)成本管理的基礎(chǔ)，不具有成本管理和價(jià)值鏈管理經(jīng)驗(yàn)與意識(shí)的企業(yè)還不能應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。

3.4 復(fù)合型人才的缺乏

在成本管理中，應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)操作人員及管理人員提出了一定的要求，能夠熟練使用電腦，撐握管理軟件操作方法和基本的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，而企業(yè)的專業(yè)管理人員更要先樹立起成本管理意識(shí)，以便對(duì)大量而復(fù)雜的信息做出合理、正確的判斷。專業(yè)人才的缺乏是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用于成本管理中的一個(gè)十分突出并急需解決的問題。

3.5 安全方面問題

應(yīng)用于成本管理中的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主要是使用計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)，并依托在互聯(lián)網(wǎng)上，因而存在著比較大的風(fēng)險(xiǎn)[4]。主要表現(xiàn)在：(1)系統(tǒng)故障方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)信息化下進(jìn)行數(shù)據(jù)更改的無(wú)痕性，不容易發(fā)現(xiàn)存在的問題。系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)包括系統(tǒng)開發(fā)和設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是系統(tǒng)開發(fā)中技術(shù)不成熟或技術(shù)人員對(duì)會(huì)計(jì)的知識(shí)了解不深入等；二是系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，即計(jì)算機(jī)硬件的毀壞、丟失以及軟件運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)等。(2)人為破壞造成的風(fēng)險(xiǎn)。有意破壞硬件系統(tǒng)的有可能是內(nèi)部操作人員，也可能是來(lái)自于系統(tǒng)外部。他們出于各種目的有意破壞硬件設(shè)施，竊取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份的硬盤，通過網(wǎng)絡(luò)散播病毒、破壞程序等，既破損了計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)，又造成了企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)的損失。(3)資源管理混亂造成的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)用戶隨意下載安裝盜版軟件，隨意對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行安裝、重做操作系統(tǒng)等；另外，計(jì)算機(jī)硬件使用的相關(guān)制度沒有制定或執(zhí)行不徹底，信息管理部門不能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握計(jì)算機(jī)硬件投用、報(bào)廢、變更信息等，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息的安全造成了很大威脅。(4)網(wǎng)絡(luò)安全隱患造成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)雖然會(huì)在網(wǎng)絡(luò)的每個(gè)出口安裝防火墻，但病毒總是在防病毒準(zhǔn)備前誕生，因?yàn)榉婪恫涣?，?dǎo)致了計(jì)算機(jī)受到感染。企業(yè)對(duì)用戶計(jì)算機(jī)權(quán)限過大，是網(wǎng)絡(luò)安全存在的另一個(gè)隱患。

4 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中應(yīng)用障礙的解決對(duì)策

4.1 加強(qiáng)相關(guān)理論研究

企業(yè)應(yīng)注重價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究，并更新已有的管理方法，強(qiáng)調(diào)以用戶或顧客為核心的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，樹立多方兄弟企業(yè)共贏的發(fā)展意識(shí)，不斷修改、優(yōu)化、重整管理制度和工作規(guī)范，更新管理觀念，提高管理水平。同時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，達(dá)到信息化和價(jià)值化。實(shí)行以企業(yè)價(jià)值為核心的企業(yè)管理理念，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并獲得最大的利潤(rùn)。

4.2 重組業(yè)務(wù)流程

為了使企業(yè)自身?xiàng)l件滿足實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本要求，企業(yè)需要準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)所具有的核心資源與重要伙伴，合理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)伙伴、合作伙伴進(jìn)行分類。優(yōu)中選優(yōu)，挑選有利于企業(yè)的供應(yīng)商和用戶，構(gòu)建長(zhǎng)久、健康發(fā)展的戰(zhàn)略合作伙伴，形成良性的價(jià)值鏈[5]。

(1)重新構(gòu)建企業(yè)業(yè)務(wù)的價(jià)值鏈。改進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程，為應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)做好業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，使企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)之間既相互分開又相互聯(lián)系，達(dá)到企業(yè)中物流、資金流、信息流能夠自組織、自適應(yīng)、合理運(yùn)行，使企業(yè)供給、生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)形成“價(jià)值鏈”。

(2)重新構(gòu)建上下游價(jià)值鏈。由于企業(yè)受限于自身的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和人力方面的資源，如果要短期達(dá)到推廣企業(yè)業(yè)務(wù)的目的，必需擁有高效率、高質(zhì)量的上下游價(jià)值鏈。當(dāng)技術(shù)密集型企業(yè)在上下游企業(yè)中所占成本的比重較大時(shí)，其對(duì)企業(yè)的影響就會(huì)更加明顯。如果企業(yè)沒有開拓良好的上下游價(jià)值鏈或沒有上下游價(jià)值鏈，那么企業(yè)需要及時(shí)建立或重組上下游價(jià)值鏈，企業(yè)就會(huì)獲得發(fā)展的新動(dòng)力并取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)流程。在會(huì)計(jì)流程中加入實(shí)時(shí)控制理念，綜合考慮企業(yè)管理、會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)三個(gè)流程，并將流程的信息化服務(wù)與技術(shù)引入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理過程中，確保信息的采集廣泛性、加工高效性和實(shí)用性、數(shù)據(jù)的完整性和實(shí)時(shí)性，優(yōu)化會(huì)計(jì)控制模式，引入實(shí)時(shí)控制方法，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的力度和質(zhì)量，以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化的目標(biāo)。

4.3 提高職工管理意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)各級(jí)管理人員的成本管理意識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)員工的成本管理素質(zhì)，提高成本管理意識(shí)，積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下基于價(jià)值鏈的成本管理理念。將群眾管理和專業(yè)管理結(jié)合到一起，調(diào)動(dòng)全體職工降低成本的積極性和主動(dòng)性，使成本管理成為一項(xiàng)全體員工的工作。

4.4 培養(yǎng)復(fù)合型人才

建立起完善的企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)機(jī)制，并系統(tǒng)地制訂復(fù)合型人才培訓(xùn)計(jì)劃，讓不同領(lǐng)域的專業(yè)人才在不同崗位上得到提升和鍛煉，發(fā)揮其正能量和綜合效能；調(diào)整部門的年齡構(gòu)成，或?qū)β毠こ霈F(xiàn)不能適應(yīng)工作的情況給予調(diào)動(dòng)崗位，或合并一些業(yè)務(wù)部門，讓職工進(jìn)行適當(dāng)流動(dòng)，為人才的引進(jìn)、成長(zhǎng)和發(fā)展提供廣闊的空間。

4.5 應(yīng)用信息技術(shù)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)施的安全提供保障

首先，技術(shù)管理保障。在建立價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該從管理和技術(shù)上考慮安全措施。加強(qiáng)服務(wù)器、硬盤的維護(hù)與管理，防止重要信息的損壞、泄露或遺失。制訂系統(tǒng)使用的安全管理制度，做好人員相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為突發(fā)事件做好應(yīng)急預(yù)案等[6]。

其次，網(wǎng)絡(luò)安全保障。(1)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全控制。會(huì)計(jì)信息安全控制是通過信息存取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和安全技術(shù)加密來(lái)達(dá)到的。目前，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可采用對(duì)稱加密與非對(duì)稱加密兩種加密方法，并要合理、充分利用它們的優(yōu)點(diǎn)、規(guī)避缺點(diǎn)。(2)系統(tǒng)軟件的安全控制。在系統(tǒng)應(yīng)用中要嚴(yán)格限定系統(tǒng)相關(guān)軟件的安裝、修改和刪除，設(shè)置文件屬性為只讀或隱藏屬性，或者利用硬盤加密軟件對(duì)計(jì)算機(jī)中各個(gè)共享文件夾進(jìn)行加密等安全方式，避免數(shù)據(jù)庫(kù)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被惡意刪除或破壞。(3)防范會(huì)計(jì)系統(tǒng)非法入侵的安全控制。為了較好地禁止非授權(quán)用戶對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行入侵或破壞，通常采用防火墻技術(shù)和入侵檢測(cè)技術(shù)。這樣才能更好地保障價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的實(shí)施，為企業(yè)的成本管理提供物質(zhì)保障。

[1]楊懷宏.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(21).

[2]張守雙.談價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品精選,2009(02).

[3]王威然,桂蘭.對(duì)構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的思考[J].湖湘論壇,2009,22(02).

[4]張麗娟.信息技術(shù)環(huán)境下的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)探索[J].中國(guó)管理信息化(會(huì)計(jì)版),2010(01).

[5]王波,峰秀.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究[J].會(huì)計(jì)之友,2008(02).

[6]任海英.試論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代基于價(jià)值理論的會(huì)計(jì)假設(shè)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)之友,2007(6).