李 筠

(貴州烏江水電開發(fā)有限責任公司，貴陽 550002)

芻議構(gòu)皮灘水電站工程跟蹤審計

李 筠

(貴州烏江水電開發(fā)有限責任公司，貴陽 550002)

在進行項目全過程跟蹤審計的時候，通過監(jiān)督檢測重點環(huán)節(jié)或者項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設的問題和隱患，能使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效克服事后審計的局限性，更好的對造價進行控制。文章提出水電工程建設項目全過程跟蹤審計的概念、作用、內(nèi)容及方法，并對構(gòu)皮灘水電站跟蹤審計的內(nèi)容和方法簡要論述。

構(gòu)皮灘水電站；工程跟蹤審計；項目建設；項目實施

0 引 言

水電工程一般建設規(guī)模大、投資多、建設期長、工作條件復雜多變、施工難度大、對環(huán)境和自然的影響大、隱蔽工程多，傳統(tǒng)的事后審計使得一些問題難以在建設期間及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，往往會對其設計實際效果發(fā)揮造成嚴重影響。在進行項目全過程跟蹤審計的時候，通過監(jiān)督檢測重點環(huán)節(jié)或者項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設的問題和隱患，能使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效克服事后審計的局限性，更好的對造價進行控制。

對建設項目的整個過程進行跟蹤審計，主要指的是審計人員以及獨立的審計機構(gòu)根據(jù)法律、制度以及法規(guī)來做好整個項目的監(jiān)督和審查，從而保證工程造價控制的有效性，對合法權益進行維護，不斷的對建設項目管理進行完善，保證投資效益的真正提高[1]。

1 項目概況

構(gòu)皮灘水電站位于貴州省中部余慶縣境內(nèi)的烏江干流上，上距烏江渡水電站137 km，下距河口涪陵市455 km，為烏江水電梯級開發(fā)的第六個梯級電站,構(gòu)皮灘水電站是烏江干流開發(fā)中的關鍵性工程。電站建成后將成為電網(wǎng)骨干支撐電源，承擔電網(wǎng)調(diào)峰、調(diào)頻和事故負荷備用等，是“西電東送”南部通道中承東啟西、承南啟北的骨干支撐電源點。電站總裝機3 000 MW，概算總投資138.4152億元，項目于2003年11月8日正式開工。

構(gòu)皮灘電站建設公司為保障建設資金合法、合理使用，提高投資效率，依照國家法律、法規(guī)和相關的技術經(jīng)濟指標，利用社會中介機構(gòu)的技術力量和專業(yè)知識，運用審計技術對建設項目建設全過程的經(jīng)濟活動進行審計，為建設公司提供相關咨詢意見，規(guī)范、促進、提高建設單位及其上級單位的建設、管理行為和水平，構(gòu)皮灘電站工程項目全過程跟蹤審計單位2005年進場[2]。

2 構(gòu)皮灘電站跟蹤審計工作的具體內(nèi)容

根據(jù)構(gòu)皮灘電站建設需要，在實際操作過程中，制定以下流程，見圖1。

圖1 構(gòu)皮灘電站跟蹤審計流程圖

根據(jù)構(gòu)皮灘電站項目建設情況和有關規(guī)定，制定項目全過程審計方案；收集相關文件和資料清單，進行前期、中期以及后期審計工作，對其進行整理歸檔。具體分析如下：

2.1 項目建設前期審計

在這一環(huán)節(jié)，重點對項目建議書、可行性研究報告、初步設計概算批復、工程占地、水土保持方案、環(huán)境評價等進行審計，看其等文件是否齊全，是否按規(guī)定程序進行審批；項目選址、建設規(guī)劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全[3]。

2.2 項目建設期間審計

2.2.1 招投標方面

從招標投標過程的合法性、招標文件合理性合規(guī)性及投標文件的響應程度等3方面入手，重點審計必須進行招投標的項目是否按照規(guī)定組織了招投標工作；招標文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；招投標過程是否完整；評標、定標的過程是否符合招標文件和有關法律、法規(guī)的規(guī)定；中標單位資質(zhì)、級別水平與項目的建設標準、工程的類別等要求是否一致；各項費用的確定是否合理、合規(guī)。

2.2.2 項目實施方面

2.2.2.1 履行合同情況

合同內(nèi)容的完整性，合同條文符合相關的法律法規(guī)，合同簽定程序符合相關規(guī)定。參建單位是否按照合同條款履行合同。

2.2.2.2 對項目概算的實際執(zhí)行情況進行監(jiān)督

對概算執(zhí)行情況進行監(jiān)督主要是檢查是不是存在沒有根據(jù)概算批復或者是在概算超出的情況下進行自用固定資產(chǎn)購置，虛列或者對工程成本進行擠占的情況[4]。

2.2.2.3 對內(nèi)控制度的實際建立情況以及執(zhí)行情況進行檢查

對內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況進行檢查，主要是對工程見證制度驗收制度進行檢查；對設備材料的采購情況以及價格控制情況進行檢查，了解工程的驗收情況和清點情況；觀察費用支出以及報銷的制度執(zhí)行情況。

2.2.2.4 對工程設計變更情況以及施工簽證進行檢查

對工程設計變更情況以及施工簽證進行檢查，看其是不是真正的合理、完整、真實、及時等等。

2.2.2.5 對資金專款專用情況進行檢查

這樣能夠很好的了解工程施工的過程中，是不是存在資金占用、資金挪用方面的問題，了解有沒有根據(jù)工程的實際進度進行付款，避免出現(xiàn)工程款支付超期的情況。

2.2.2.6 對材料價格以及設備價格進行控制

在進行控制的時候，重點是檢查建設單位關聯(lián)企業(yè)的材料價格和設備價格，避免出現(xiàn)從中加價的情況。對于那些已經(jīng)采購的材料或者設備，若是不能夠使用，那么應該對其原因進行分析，了解責任情況，避免給施工單位造成更加嚴重的損失[5]。

2.3 對工程進行完工結(jié)算審計

在進行結(jié)算審計的時候應該對其工作量計算的程序和方法進行檢查，看其是不是跟合同規(guī)定的一致，并且還應該保證計算本身的準確性；對材料的消耗情況進行審查，從而了解其準確性和合理性，材料價格以及進行差價計算的時候是不是真正的準確；在進行設計變更的時候，是不是真正的合理，對變更費用進行計算的時候，方法以及相關的程序是不是和合同規(guī)定一致；根據(jù)招投標的相關文件、工程的合同以及相關的施工組織設計，對設備情況和材料情況進行審查，做好雇傭勞務情況的審查；審核好各種項目，避免出現(xiàn)收費重復的情況，審計好工程索賠情況，看其立項的依據(jù)是否合理、費用的計算原則是否符合合同條款。

2.4 做好竣工財務的決算審計

在進行審計的時候，應該對項目竣工決算報表進行審計，了解其全面性、真實性以及合法性；了解編制竣工結(jié)算的時候有沒有根據(jù)相關的規(guī)定進行，看相關的資料和手續(xù)是不是真正的齊全，清理工作有沒有徹底全面的做好；進行使用財產(chǎn)交付的時候，是不是真正的完整和真實，是不是真正的符合相關的交付使用條件，在移交的時候，手續(xù)是否合規(guī)，進行成本核算的時候，是不是真正的正確，是不是存在造價提高、成本擠占以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面的情況；對投資進行核銷，看相關的手續(xù)和依據(jù)是不是全面，有沒有根據(jù)相關的規(guī)定進行。

3 構(gòu)皮灘電站實施工程跟蹤審計實施效果

3.1 推進了完工結(jié)算工作

由于審計進場期間，正是工程建設的攻堅階段，參建各方的重心在于抓工程建設進度，已完工工程的竣工資料整理不及時，完工結(jié)算報表不能及時上報，導致工程完工結(jié)算工作滯后。審計進場后，建設公司成立了完工結(jié)算工作小組，參建各方合力推進了完工結(jié)算工作。

3.2 加快了主材核銷工作

完工結(jié)算工作的推進，建設公司利用物資核銷辦法、主材供貨管理辦法、材料檢驗驗收管理等管理制度加快了構(gòu)皮灘電站的主材核銷工作，避免出現(xiàn)材料市場價大大高于甲供價格的情況下，由于主材核銷工作的滯后導致價差流失的風險。

3.3 加強了事中工程造價的控制

個別項目過程結(jié)算報表中，中間計量表沒有工程量計算書等附件。通過審計檢查，建設公司要求結(jié)算報表的資料必須有現(xiàn)場簽證資料及能夠詳細說明工程量的計量過程的附件資料。現(xiàn)場監(jiān)理對簽證的工程量要嚴格校核計算，特別是隱蔽工程。

3.4 規(guī)范了檔案管理工作

個別項目檔案資料的名稱與合同名稱不相符，如：合同名稱為：“構(gòu)皮灘電站右岸導流洞進場及上壩公路第I合同施工補充協(xié)議”。而竣工檔案資料名稱為：“右岸導流洞施工E支洞進口段工程”。

4 全過程跟蹤審計實踐中的局限性

4.1 跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。

比如，關于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

4.2 跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯

建設項目一般要經(jīng)歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

4.3 跟蹤審計力量有限，審計風險增大

跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，審計風險必然增大。

另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術和較寬的業(yè)務知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術手段。

因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

5 結(jié) 語

在現(xiàn)代審計中，建設項目全過程跟蹤審計是非常重要的一種審計方式，在電力企業(yè)建設的相關項目建設的時候已經(jīng)應用的比較廣泛。

在進行審計的時候，應該將監(jiān)理、施工以及建設管理等一系列的工作更加密切的配合在一起，并保證審計跟蹤點選擇的科學性和合理性，對審計參與的實際程度進行掌握，對審計相對獨立原則進行把握，從而更好的進行審計程序以及審計質(zhì)量保證體系的建立，那么審計的程序化、制度化以及規(guī)范化也會逐步的實現(xiàn)。

[1]冉龍君.建設工程跟蹤審計重點淺談[J].中國石油審計,2000(04)：57-58.

[2]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月報,2007(01)：37-39.

[3]周銀春.水利工程建設項目跟蹤審計的實踐與探索[J].中國水運，2012，12(03)：90-91.

[4]魏霆.水利建設項目全過程動態(tài)跟蹤審計[J].山西水利科技，2010(01)：95-96.

[5]李澍.水利工程建設項目跟蹤審計探討[J].山西水利科技，2009(04)：91-92.

1007-7596(2014)12-0241-03

2014-10-27

李筠(1980-)，女，貴州貴陽人，工程師，研究方向為工程合同管理及結(jié)算管理。

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