夏長(zhǎng)會(huì)

摘要：本文立足核算角度，從現(xiàn)狀分析入手，提出強(qiáng)化企業(yè)污染治理核算的新思路，使污染治理核算不僅貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，而且在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)要提取法定污染治理基金。在豐富了污染治理費(fèi)用來源的同時(shí)，也增強(qiáng)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感，對(duì)根治企業(yè)污染具有極其深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 污染治理費(fèi) 核算

一、引言

2013年入冬以來的全國(guó)性霧霾天氣，揭露了中國(guó)環(huán)境污染的嚴(yán)重程度。截至2013年11月上旬，全國(guó)2013年平均霧霾日數(shù)已為52年之最。全國(guó)20個(gè)省份104個(gè)城市空氣質(zhì)量達(dá)到重污染的狀況，覆蓋中國(guó)近一半的國(guó)土面積 。118個(gè)城市連續(xù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，約64%的城市地下水遭受嚴(yán)重污染，33%的地下水受到輕度污染。全國(guó)有監(jiān)測(cè)的1 200多條河流中，目前850多條受到污染，符合國(guó)家一級(jí)和二級(jí)水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的河流僅占32.2%。農(nóng)業(yè)部全國(guó)污灌區(qū)調(diào)查顯示，遭受重金屬污染的土地面積占污水灌區(qū)面積的64.8%。因重金屬污染每年減產(chǎn)糧食1 000多萬噸，經(jīng)濟(jì)損失達(dá)200億元以上。據(jù)亞洲開發(fā)銀行和清華大學(xué)最新發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家環(huán)境分析》報(bào)告，中國(guó)500個(gè)大型城市中，只有不到1%達(dá)到世界衛(wèi)生組織空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。造成環(huán)境污染的原因是多方面的，而工業(yè)污染是主要原因，約占總污染比重的70%。

基于上述狀況，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)污染源的治理是扭轉(zhuǎn)環(huán)境日益惡化的重要手段。對(duì)企業(yè)污染源的治理要常抓不懈，使之成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內(nèi)容，是企業(yè)治理污染的有效途徑之一，而加強(qiáng)企業(yè)污染治理的核算，恰恰能使對(duì)企業(yè)污染源的治理成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內(nèi)容，使之落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)污染源的治理常抓不懈。因此，強(qiáng)化企業(yè)污染治理的核算對(duì)防止污染、改善環(huán)境，具有極其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。

二、企業(yè)污染治理會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

自2003年7月1日按新的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》征收排污費(fèi)以來，我國(guó)企業(yè)排污費(fèi)的核算，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的解釋和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一般記入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”賬戶，具體賬務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用——排污費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；若排污超標(biāo)，環(huán)保部門給予了罰款，其賬務(wù)處理是：借記“營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

企業(yè)排污采取“繳費(fèi)了之”如此簡(jiǎn)單核算方法，致使排污費(fèi)收取流于形式，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢料、噪音、煙塵顆粒等污染物，不僅無法有效治理，而且對(duì)環(huán)境污染具有持續(xù)放大的趨勢(shì)，給人們的身心健康、生產(chǎn)生活帶來了越來越大的危害。這里當(dāng)然有制度標(biāo)準(zhǔn)方面的原因，從會(huì)計(jì)核算的角度看，可概括為如下幾個(gè)方面：

1.污染治理費(fèi)核算的重要性不突出。在會(huì)計(jì)核算中，在“管理費(fèi)用”賬戶下，僅設(shè)置排污費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，而企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)目繁多，使得專門用于治理環(huán)境污染費(fèi)用的重要性不突出，企業(yè)少繳、欠繳、拖繳排污費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)排污費(fèi)平均收費(fèi)率在50%左右。

2.排污費(fèi)的核算不能很好地反映污染損失。由于企業(yè)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低下，違法成本低廉，致使很多企業(yè)無視排污收費(fèi)和罰款、亂排放現(xiàn)象十分嚴(yán)重。依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的要求，理想的污染治理費(fèi)核算總量應(yīng)大于或等于對(duì)環(huán)境污染損失的補(bǔ)償。從目前我國(guó)對(duì)企業(yè)污染的收費(fèi)看，無論是標(biāo)準(zhǔn)還是數(shù)額，對(duì)于污染的治理、生態(tài)的恢復(fù)的補(bǔ)償遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于污染造成的經(jīng)濟(jì)損失。這不僅有悖于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，也給企業(yè)造成守法成本高的錯(cuò)誤導(dǎo)向。

3.排污費(fèi)核算不能充分反映企業(yè)的責(zé)任義務(wù)。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，除擁有獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利外，也有責(zé)任有義務(wù)維護(hù)生態(tài)環(huán)境，謀求環(huán)境效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。在會(huì)計(jì)核算中，排污費(fèi)僅置于管理費(fèi)用下核算，既無法反映污染的原因，也無法反映企業(yè)的責(zé)任，致使企業(yè)不重視污染治理，不注重污染費(fèi)的核算與管理，排污費(fèi)挪用、擠占現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)挪用、擠占污染治理資金總額達(dá)到 50%左右。

三、強(qiáng)化企業(yè)污染治理會(huì)計(jì)核算的設(shè)想

為了有效地治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的污染，從源頭抓起，增強(qiáng)企業(yè)治理污染的責(zé)任，對(duì)企業(yè)污染治理的會(huì)計(jì)核算作如下設(shè)想：

一是設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——污染治理費(fèi)”科目。其目的是專門核算企業(yè)提取的污染治理費(fèi)用。該賬戶為負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)計(jì)提的環(huán)保費(fèi)用、排污費(fèi)用等，借方登記企業(yè)環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)的使用情況，余額一般在貸方，表示企業(yè)計(jì)提的環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)的結(jié)余情況。

二是將排污費(fèi)用的核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。一般情況下，企業(yè)的排污量與生產(chǎn)量密切相關(guān)，具有正比例關(guān)系。若僅將污染治理費(fèi)作為企業(yè)管理費(fèi)用的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算，這既無法反映污染治理費(fèi)的來源及原因，也不能正確反映企業(yè)應(yīng)對(duì)污染損失的補(bǔ)償。只有將污染費(fèi)用的核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，才能較全面系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)排污損失的補(bǔ)償。因此，企業(yè)計(jì)提污染治理費(fèi)用應(yīng)像固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一樣，生產(chǎn)部門計(jì)提的污染治理費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”科目，管理部門計(jì)提的污染治理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，銷售部門計(jì)提的污染治理費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用”科目，研究部門計(jì)提的污染治理費(fèi)，借記“研發(fā)支出”科目等，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——污染治理費(fèi)”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——污染治理費(fèi)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）”科目。

三是利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)增加提取法定污染治理基金的核算。在企業(yè)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)增加提取法定污染治理基金項(xiàng)目，這不僅進(jìn)一步明確了企業(yè)具有保護(hù)環(huán)境、治理污染的責(zé)任與義務(wù)，也加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)排污損失補(bǔ)償?shù)暮怂?。提取污染治理基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定污染治理基金”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——污染治理費(fèi)”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——污染治理費(fèi)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）”科目；分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定污染治理基金”科目。

四、強(qiáng)化企業(yè)治理污染會(huì)計(jì)核算的意義

通過強(qiáng)化企業(yè)治理污染的核算，對(duì)污染治理從源頭抓起，增加企業(yè)治理污染的責(zé)任感具有極其深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

一是明確了排污費(fèi)的計(jì)提基礎(chǔ)。通過強(qiáng)化企業(yè)治理污染的核算，不僅能反映排污費(fèi)的來源及原因，而且排污費(fèi)計(jì)提基礎(chǔ)得到了明確，使排污費(fèi)的計(jì)提系統(tǒng)化、科學(xué)化，符合管理科學(xué)的規(guī)律和會(huì)計(jì)學(xué)的原則。

二是使污染治理費(fèi)的核算成為企業(yè)日?；顒?dòng)。通過強(qiáng)化企業(yè)治理污染的核算，將污染治理核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，成為企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的事項(xiàng)，不僅符合費(fèi)用的概念和確認(rèn)的基本條件，而且增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)污染治理費(fèi)用核算的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也豐富了污染治理費(fèi)用的來源，使企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的損失得到及時(shí)的補(bǔ)償，符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的損失補(bǔ)償原理。

三是增強(qiáng)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感。通過完善公司法等法規(guī)，明確企業(yè)稅后利潤(rùn)分配必須計(jì)提污染治理基金，強(qiáng)化企業(yè)治理污染的核算，不僅更進(jìn)一步明確了企業(yè)保護(hù)環(huán)境、治理污染的義務(wù)與責(zé)任，也使企業(yè)治理污染有了較為充足的資金保障和法律依據(jù)。J

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