俞飛

國際爭端的現(xiàn)實(shí)中，很多情況下國際法發(fā)揮大體方向的指引作用，最后或幕后不乏政治妥協(xié)。但只要不是強(qiáng)權(quán)政治作祟，合理的妥協(xié)還是有利于國際和平與安全的

作為深圳首個(gè)70后正局級女干部，深圳市大鵬新區(qū)黨工委書記劉燕的辭職引起廣泛關(guān)注，原因是為了“保護(hù)家庭”，其丈夫擁有海外戶籍多年。這再次引發(fā)公眾對裸官監(jiān)管的討論，最為人關(guān)注的是裸官到底有多少海外資產(chǎn)。

很多人寄望于中美此前草簽的FATCA跨政府協(xié)議能夠發(fā)揮作用，阻止貪官轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。FATCA是指美國國會通過的《海外賬戶稅收遵從法案》。而根據(jù)有關(guān)政府間框架協(xié)議，中美兩國將以對等互惠方式分享本國居民在對方國家金融機(jī)構(gòu)所持有的賬戶信息。根據(jù)這一協(xié)議的模式條款，中國居民在美國金融機(jī)構(gòu)所開賬戶的賬號、相關(guān)收益，乃至開戶人姓名和住址等信息，都將對中國政府變得透明?，F(xiàn)在FATCA法案已經(jīng)正式實(shí)施。

不過，這一被視為反腐利器的法案的作用可能沒有媒體和公眾想象得那么大，因?yàn)檫@部法案本來的目的如它名字一樣是一部征稅法，反腐只是它的副產(chǎn)品。

逃不過的稅收

美國有句俗語：“人生只有兩件事是確定的，死亡和交稅。”聯(lián)邦稅法規(guī)定，任何一個(gè)美國公民、合法居民、擁有社會安全保障卡號的暫住居民，都要申報(bào)納稅。與中國相比，美國個(gè)稅申報(bào)率高達(dá)90%以上，為政府最重要稅源。

但美國富豪的愛國心抵不上真金白銀的所得稅，爭相利用海外金融賬戶逃稅，在私人銀行幫助下流入避稅天堂，遍及“除南極洲外的其他大洲”。逃稅少則數(shù)萬，多則上億，個(gè)人所得稅每年損失千億美元。

在FATCA之前，美國早有強(qiáng)制納稅的打算。早在2005年2月，美國司法部逮捕了億萬富翁安德森。此人被控利用巴拿馬及英屬維京群島的離岸公司，5年內(nèi)賺了5億美元，逃稅2億美元，堪稱不折不扣的“逃稅大王”。最終他被判入獄9年，2億美元收歸國庫。

2009年美國政府祭出重拳，拿瑞士銀行開刀，對其展開調(diào)查，要求公開美國富人賬戶，最終迫使瑞銀以7.8億美元的罰金，提交8000名美國客戶的資料，換取美國政府免予起訴。

軟硬兼施，美國國稅局推出海外金融資產(chǎn)自愿申報(bào)計(jì)劃（OVDP），鼓勵(lì)利用海外賬戶逃稅者主動申報(bào)，補(bǔ)繳稅款并繳納較低罰金，以免除起訴和巨額罰款甚至可能坐牢的風(fēng)險(xiǎn)。效果不俗，同年15000人主動加入計(jì)劃，補(bǔ)交稅款和罰金22億美元。

2011年美國國稅局出臺法案實(shí)施細(xì)則，境內(nèi)的外國金融機(jī)構(gòu)如銀行，保險(xiǎn)公司，經(jīng)紀(jì)人/經(jīng)銷商，對沖基金，證券化工具和私募股權(quán)基金，必須向其提供美國客戶的賬戶信息，違者扣繳30% 的預(yù)提所得稅。眾所周知，幾乎所有外資金融機(jī)構(gòu)在美均有分支機(jī)構(gòu)，可謂一網(wǎng)打盡。規(guī)定申報(bào)的海外財(cái)產(chǎn)，包括海外銀行賬戶存款，海外投資股票，債券，其他金融有價(jià)證券以及權(quán)益性資產(chǎn)等等，不包括實(shí)物資產(chǎn)。新法不對金融資產(chǎn)征稅，只要求披露；個(gè)人收入部分必須報(bào)稅。舉例來說，美國公民A持有一家海外公司1億元股份，公司2014年虧損，無須繳稅。個(gè)人收入，如利息、分紅，版稅及增值等，依法納稅，否則處以40%應(yīng)納稅額的罰款，嚴(yán)重的還會判刑。

FATCA生效前，部分美國富人選擇三十六計(jì)，走為上計(jì)。去年，放棄美國國籍和永久居民身份的人數(shù)創(chuàng)歷史新高（2999人），比前年成長221%。

但是根據(jù)美國移民法212 條，任何一位曾經(jīng)為美國公民，并正式宣布退出美國國籍的外國人，若首席檢察官認(rèn)定該人因避稅放棄美國國籍，他將永遠(yuǎn)不能再進(jìn)入美國境內(nèi)。

美國富人放棄國籍，也絕沒有想象中的輕松。依據(jù)法律，首先得自證過去五年，一直照章納稅。漏稅者補(bǔ)交8年的稅款和利息，外加罰金——數(shù)額為8年當(dāng)中最高賬戶余額的25%。特定主體還要為60萬美元以上的未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益繳稅。億萬富翁薩維林共繳納3.65億美元的“退出稅”。放棄綠卡者，概莫能外。

避稅天堂遭遇國際打擊

美國的舉動迎來諸多國家模仿，其他國家也紛紛祭出狠招，遏制跨國避稅行為，避稅天堂飽受沖擊。根據(jù)英國非政府組織“稅收正義網(wǎng)”估算，全世界各地“避稅天堂”有近200萬家空殼公司，隱藏的資金保守估計(jì)至少21萬億美元。

法國政府要求巴黎銀行和興業(yè)銀行等多家銀行公開在所有市場的分支信息，如機(jī)構(gòu)名稱、坐落地點(diǎn)和所有者權(quán)益等，并成立了處理貪腐和逃稅漏稅案件的特別檢察官辦公室，并于近期對瑞士銀行展開正式調(diào)查。從2010年開始，法國每年還公布一份“避稅天堂黑名單”，囊括被其確定為“不合作的”國家和地區(qū)。按照法國財(cái)長計(jì)劃，到2015年，那些選擇不接受自動信息交換的國家都將被列入這份名單。

在意大利，2013年6月，法官裁定，該國著名奢侈品牌D&G創(chuàng)始人兼時(shí)裝設(shè)計(jì)師多梅尼科·多爾斯與斯特法諾·加巴納，因利用空殼公司逃避10億歐元稅款而被判刑1年8個(gè)月，并支付3.43億歐元罰款。

日本國稅廳也宣稱，已獲得在“避稅天堂”持有財(cái)產(chǎn)的大量日本人名單，正在調(diào)查其中是否有逃稅嫌疑，并將此次采取公開相關(guān)信息的做法，稱為是表明堅(jiān)決反對跨國避稅的態(tài)度。加拿大聯(lián)邦政府也宣布，5年內(nèi)將總共撥款3000萬加元用于打擊跨國避稅問題。與此同時(shí)，加拿大國稅局設(shè)立打擊海外逃稅的專責(zé)小組，擔(dān)負(fù)國際逃稅的審查及追討任務(wù)。

避稅天堂風(fēng)光不再?！般y行機(jī)密已經(jīng)一去不復(fù)返了?！绷兄Ф厥康倾y行業(yè)協(xié)會主席阿道夫感慨。像瑞士、開曼群島、奧地利等國家一樣，列支敦士登因其稅收優(yōu)惠政策和保密制度，而被經(jīng)合組織列入“避稅天堂”名單。

2012年底，瑞士與美國簽署協(xié)議，同意其金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行美國的FATCA。“全世界可能將有超過6000家金融中介必須這么做，而我們也及時(shí)地和美國簽訂了FATCA?！比鹗抗賳T無奈表示，“我們必須將涉及美國客戶的全部信息交給美國?！绷兄Ф厥康呛腿鹗康缺芏愄焯玫乃饺算y行，不得不同意協(xié)助客戶實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)度。如有必要，將鼓勵(lì)客戶公開以前隱瞞的資產(chǎn)。

以征稅控反腐

FATCA曾被外界批評為美國的“霸王條款”，也是迄今為止美國法律域外管轄權(quán)在稅收征管領(lǐng)域最大范圍的延伸。

如今，越來越多的國家意識到與美國進(jìn)行合作，分享信息，有助于防止偷稅漏稅，掌握移民動向，控制資金外逃，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，實(shí)現(xiàn)雙贏。以英國為首的九國率先與其簽署協(xié)議，尋求實(shí)質(zhì)性互惠；另有近百個(gè)國家正在洽談之中。去年“第五輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對話”，中美雙方承諾盡最大努力在法定生效日前，就FATCA的實(shí)施達(dá)成協(xié)議。依據(jù)協(xié)議，美方同樣也要把在美中國公民賬戶信息提供給中方。隨著美國倡導(dǎo)的多邊國際監(jiān)管體系的建立，中國可以與更多的國家共同交換和分享我國公民的海外賬戶信息，有利于及時(shí)全面地掌握中國公民海外資產(chǎn)的狀況。這對于強(qiáng)化中國的稅收管理，提高納稅人的稅法遵從度，加強(qiáng)反腐、反恐力度，監(jiān)控海外移民情況都是有積極意義的。

當(dāng)今中國正推進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略，國際稅收情報(bào)交換對于中國比以往任何時(shí)候都顯得重要。中國已于2013年8月簽署了《多邊稅收征管互助公約》。隨著中國從資本輸入國逐漸向資本輸出國轉(zhuǎn)變，通過國際稅收情報(bào)交換，有效獲取居民納稅人的海外賬戶信息，刻不容緩。期待中國政府審時(shí)度勢，化壓力為動力。為了保護(hù)國家稅收主權(quán)、有效打擊跨國逃稅，能否早日推出中國版FATCA法案？考驗(yàn)主政者的智慧與遠(yuǎn)見。