摘要：預(yù)先審計(jì)已然日益受到重視，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行設(shè)定操作流程，具有一定的靈活性。文章通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)先審計(jì)的內(nèi)容加以闡述性介紹，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度審計(jì)時(shí)可分為了預(yù)先審計(jì)以及年報(bào)審計(jì)兩個(gè)步驟，以減輕年報(bào)審計(jì)壓力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；預(yù)先審計(jì)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F101 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2014）27-0136-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于各個(gè)公司的治理工作也越來(lái)越受到重視，特別是我國(guó)內(nèi)地公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)間集中在了每年的1月至4月，因而一度造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)間緊張以及工作量大等情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作量年度分布不均的這一情況，使得我們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度審計(jì)時(shí)分為了預(yù)先審計(jì)以及年報(bào)審計(jì)兩個(gè)步驟，減輕了年報(bào)審計(jì)壓力。

1 預(yù)先審計(jì)工作簡(jiǎn)述

通常來(lái)說(shuō)，預(yù)先審計(jì)是在年度資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)企業(yè)實(shí)施的審計(jì)。其最終目的是要提高審計(jì)質(zhì)量，為年報(bào)審計(jì)工作提供支持和減輕負(fù)擔(dān)，這就要求我們要對(duì)預(yù)先審計(jì)工作予以高度的重視與完善。

推行預(yù)先審計(jì)工作，可以加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)以及內(nèi)部控制的了解，從而將企業(yè)的實(shí)際情況真實(shí)合理地反映出來(lái)。通過(guò)預(yù)先審計(jì)的工作，能夠在根本上對(duì)審計(jì)質(zhì)量予以高度的提升，能夠在年報(bào)審計(jì)工作中降低其所要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)與壓力。

由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展預(yù)先審計(jì)工作，能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)工作予以量化的減負(fù)，依據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料顯示，目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施預(yù)先審計(jì)工作，能夠減輕將近一半的年報(bào)審計(jì)工作壓力，附之以外勤的審計(jì)形式。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于業(yè)務(wù)的淡季時(shí)，對(duì)被審計(jì)企業(yè)做預(yù)先審計(jì)，事務(wù)所能夠依托預(yù)先審計(jì)工作的開(kāi)展，有效緩解年報(bào)審計(jì)時(shí)人員需求壓力，而且也能夠通過(guò)預(yù)先審計(jì)的工作，對(duì)客戶予以一定程度的了解，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以很好地控制。

通常情況下，預(yù)先審計(jì)工作同年報(bào)審計(jì)的工作內(nèi)容有所不同，不僅表現(xiàn)在報(bào)告的專業(yè)性上，還表現(xiàn)在具體的內(nèi)容傳遞上。比如：在預(yù)先審計(jì)的工作中，它所涉及與涵蓋的是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制與測(cè)試的相關(guān)事項(xiàng)，是對(duì)年報(bào)審計(jì)工作的各項(xiàng)指標(biāo)的具體落實(shí)。

2 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)先審計(jì)內(nèi)容的思考

一般情況下，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的預(yù)先審計(jì)工作中，要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)控有效性展開(kāi)審計(jì)，就能夠確定企業(yè)的內(nèi)部控制能否為人所信任，并且對(duì)其內(nèi)控的實(shí)際運(yùn)營(yíng)予以有效地判定。通過(guò)合理與有效的審計(jì)工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)中存在的控制風(fēng)險(xiǎn)予以一定范圍與時(shí)間上的測(cè)試，預(yù)先審計(jì)的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)性分析程序，會(huì)形成非常重要的審計(jì)底稿，并能夠?yàn)槟陥?bào)的審計(jì)工作提供一定的依據(jù)，最后通過(guò)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的綜合性分析與判定，對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制所得出的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行初步判定。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)先審計(jì)工作的運(yùn)行與判定，筆者從以下三個(gè)方面進(jìn)行思考。

2.1 專業(yè)人員進(jìn)行了解與測(cè)試內(nèi)控

所謂的專業(yè)人員了解和測(cè)試主要囊括了被審計(jì)企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)情況，還需要考慮到被審計(jì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)意識(shí)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)程度，并對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中是否存在重大錯(cuò)誤的情況予以審計(jì)的重點(diǎn)工作。除此之外，我們需要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄以及會(huì)計(jì)職能兩個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試與了解，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制予以一定程度的監(jiān)測(cè)與管理。能夠通過(guò)預(yù)先審計(jì)工作的進(jìn)行，對(duì)企業(yè)中的內(nèi)部控制予以很好的監(jiān)督與檢查，比如：被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)的評(píng)估是否有變動(dòng)，是否存在不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和記錄是否安全保存，計(jì)算機(jī)硬件和財(cái)務(wù)軟件是否有變動(dòng)等。此外，在內(nèi)部報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)方面需要進(jìn)行了解。這一環(huán)節(jié)中能夠控制與反映被審計(jì)企業(yè)在發(fā)展中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算的制定能否符合企業(yè)真實(shí)發(fā)展要求。這樣一來(lái)就能夠?qū)︻A(yù)先審計(jì)工作予以數(shù)據(jù)上的對(duì)比分析，對(duì)預(yù)算與實(shí)際之間存在的差異予以合理與科學(xué)的解釋。同時(shí)能夠通過(guò)預(yù)先審計(jì)工作對(duì)被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)部門在職能上予以針對(duì)性的分析與展現(xiàn)，對(duì)其職能的真實(shí)作用予以了解，比如：內(nèi)部審計(jì)部門能否進(jìn)行獨(dú)立的工作，對(duì)審計(jì)手冊(cè)的制定與應(yīng)用是否能夠同實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)等。

2.2 對(duì)審計(jì)工作中的各項(xiàng)底稿予以設(shè)計(jì)和部分填列

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在實(shí)際的預(yù)先審計(jì)工作中，能夠?qū)徲?jì)工作中的各項(xiàng)活動(dòng)與環(huán)節(jié)中的底稿予以合理的分析與總結(jié)。與此同時(shí)還需要對(duì)總體審計(jì)的策略、審計(jì)計(jì)劃和分析表，以及備忘與回執(zhí)記錄等予以仔細(xì)的考量。

第一，在預(yù)先審計(jì)工作中，需要對(duì)總體審計(jì)的策略予以考慮與綜合性分析。通常情況下，在總體的審計(jì)策略中，對(duì)審計(jì)中的底稿予以特點(diǎn)與目標(biāo)上的分析；對(duì)資源的配置予以具體情況的具體分析，能夠?qū)⑵涞淖饔玫靡宰畲蠡恼宫F(xiàn)出來(lái)。比如：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高風(fēng)險(xiǎn)工作領(lǐng)域中，需要予以經(jīng)驗(yàn)型的項(xiàng)目活動(dòng)與成員的分配，使之能夠在風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)期予以快速與經(jīng)驗(yàn)性的解決。可以在預(yù)審階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過(guò)獲取、充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

第二，需要對(duì)審計(jì)的計(jì)劃予以具體地說(shuō)明，這個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)置需要專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行具體指標(biāo)的設(shè)置，注意細(xì)節(jié)的落實(shí)，比如：對(duì)執(zhí)行活動(dòng)的日期與人員的落

實(shí)等。

第三，對(duì)核對(duì)表與重大事項(xiàng)要予以特殊地注明，比如：在重大事項(xiàng)的信函中，需要進(jìn)行合理與具體的記錄，促使在審計(jì)工作中，能夠清晰明了。

2.3 了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在預(yù)先工作中，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解。主要包括的方面有被審計(jì)企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)等。

首先在政策風(fēng)險(xiǎn)方面，首先要獲取評(píng)價(jià)指標(biāo)，如利率和資金供求情況，政府的財(cái)政、貨幣、稅收等政策，采取橫向縱向比較的分析法，綜合判斷被審計(jì)企業(yè)面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)是否有變化，從而判斷是否增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面，審計(jì)人員可以通過(guò)觀察被審計(jì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)狀況、與高管交換意見(jiàn)等方式來(lái)了解其經(jīng)營(yíng)狀況，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，進(jìn)而判斷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。而在對(duì)法律與財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)方面，除了分析被審計(jì)企業(yè)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，也可考慮咨詢內(nèi)部審計(jì)人員，通常內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)和法律方面起到實(shí)時(shí)的監(jiān)督作用，促使其能夠在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中規(guī)范企業(yè)的行為。團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)，通常是指被審計(jì)企業(yè)的員工沖突問(wèn)題與員工流失問(wèn)題等，需要從人力資源管理部門查閱相關(guān)信息。

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)先審計(jì)人員需要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，分頭多方面了解，形式可以不拘一格，綜合判斷被審計(jì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)范圍的確定非常重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，通過(guò)預(yù)先審計(jì)的工作對(duì)員工在團(tuán)隊(duì)精神上予以一定程度的提升。就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員予以一定的團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)，將團(tuán)隊(duì)精神充分地展現(xiàn)出來(lái)，促使工作的順利

完成。

3 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)工作，能夠貫穿于我們生活中的各個(gè)領(lǐng)域，尤其是在會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展中，更起到了一定的推動(dòng)作用。預(yù)先審計(jì)工作的推出，在實(shí)現(xiàn)了解被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的前提下，能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的順利進(jìn)行。預(yù)先審計(jì)工作在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展?fàn)顩r予以了解，還能夠?qū)ζ髽I(yè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)起到良好的規(guī)范作用，并且能夠促進(jìn)被審計(jì)企業(yè)完善其制度，同時(shí)可以提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起到穩(wěn)健與合理的推動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

[1] 江偉，李斌.審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性——持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)的經(jīng)驗(yàn)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，27（2）.

[2] 張葵.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量影響因素研究：一個(gè)文獻(xiàn)綜述

[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，31（21）.

[3] 朱松，夏冬林，陳長(zhǎng)春.審計(jì)任期與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[J].審計(jì)研究，2010，26（3）.

[4] 張濤，吳聯(lián)生.審計(jì)師變更與審計(jì)質(zhì)量：一個(gè)理論分析[J].審計(jì)研究，2010，26（2）.

[5] 龔啟輝，王善平.審計(jì)師輪換規(guī)制效果的比較研究

[J].審計(jì)研究，2009，25（3）.

[6] 趙保卿，朱蟬飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，30（4）.

[7] 郝以雪.淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素[J].中國(guó)西部科技，2009，8（3）.

作者簡(jiǎn)介：馬兵兵 （1978-），女，供職于易高服務(wù)管理有限公司、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）陜西分所、西安交大思源實(shí)業(yè)有限公司。endprint