□（天津師范大學(xué) 天津300387）

隨著改革開(kāi)放，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)一直以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目標(biāo)。但企業(yè)不是單獨(dú)存在的個(gè)體，其社會(huì)屬性反映了企業(yè)不能單純以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)必須擔(dān)任起為社會(huì)福利做貢獻(xiàn)、服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。之所以選擇煤礦企業(yè)作為研究對(duì)象，是因?yàn)槊旱V企業(yè)有其行業(yè)特殊性，這使得煤礦企業(yè)需承擔(dān)在生態(tài)環(huán)境、安全生產(chǎn)、職工權(quán)益等方面更多的社會(huì)責(zé)任。

一、理論基礎(chǔ)及評(píng)價(jià)指標(biāo)

（一）社會(huì)責(zé)任信息披露的理論基礎(chǔ)

利益相關(guān)者理論認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、慈善責(zé)任在內(nèi)的多種責(zé)任的總和，企業(yè)應(yīng)能夠服務(wù)于社會(huì)，即社會(huì)責(zé)任意味著公司不僅要為股東盈利，還要考慮其他成員（如顧客、供應(yīng)商）的利益。相比傳統(tǒng)的股東至上，該理論認(rèn)為企業(yè)的成長(zhǎng)與各利益相關(guān)者的投入息息相關(guān)，他們或者參與投資分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，或者促使企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，或者對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和制約，因此企業(yè)做決策時(shí)不能置各個(gè)利益相關(guān)者的利益于不顧而單純的追求股東財(cái)富的最大化，協(xié)調(diào)各方利益是企業(yè)的責(zé)任之一。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

本文選取煤礦企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況作為研究對(duì)象，選取25家煤礦上市企業(yè)的2013財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用SPSS軟件對(duì)指標(biāo)進(jìn)行因子分析，從原始指標(biāo)中提取出簡(jiǎn)化的幾個(gè)公共指標(biāo)，通過(guò)各個(gè)公共指標(biāo)的得分計(jì)算出各煤礦企業(yè)的綜合得分，以此量化表示各企業(yè)的責(zé)任踐行情況。最后，通過(guò)觀察比較，指出煤礦企業(yè)信息披露存在的問(wèn)題并提出幾點(diǎn)建議。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)與各式各樣的利益群體有所牽扯，他們的存在均對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生或大或小的影響，加之煤礦企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，本文將利益群體主要分為六部分，并以此作為評(píng)價(jià)內(nèi)容（見(jiàn)表1）。（1）消費(fèi)者。消費(fèi)者是企業(yè)產(chǎn)品的最終流向，消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力度直接影響著企業(yè)的盈利能力。（2）供應(yīng)商。企業(yè)與供應(yīng)商的良好合作關(guān)系是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基本保障。（3）職工。職工是企業(yè)運(yùn)作的主要?jiǎng)恿?，企業(yè)的成長(zhǎng)依賴(lài)于職工的職業(yè)技能與工作意識(shí)，為此，其福利的優(yōu)厚是企業(yè)吸引人才的手段之一。（4）投資者。包括股東和債權(quán)人，是企業(yè)資金的主要來(lái)源，股東關(guān)心其投資回報(bào)率，債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)應(yīng)注意滿足各投資者的需求，從而保證與相關(guān)方長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系。（5）政府。政府在市場(chǎng)交易中主要扮演管理者的角色，其對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在宏觀調(diào)控和政策引導(dǎo)、協(xié)調(diào)上，企業(yè)在享受政府補(bǔ)助的同時(shí)也存在合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任。（6）社會(huì)公益。企業(yè)對(duì)公益團(tuán)體的社會(huì)責(zé)任主要體現(xiàn)在積極參與慈善、捐贈(zèng)等社會(huì)公益事業(yè)，關(guān)注民生、熱心公益是企業(yè)回報(bào)社會(huì)的方式。（7）安全生產(chǎn)。煤礦安全事故現(xiàn)已成為談及煤礦企業(yè)不可避免的話題之一，加之對(duì)環(huán)境也造成無(wú)法彌補(bǔ)的破壞，礦區(qū)的安全運(yùn)作日益得到社會(huì)輿論的關(guān)注，因此企業(yè)更應(yīng)注重安全生產(chǎn)措施的執(zhí)行情況。

2.量化方法。本文采用貢獻(xiàn)率法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化，具體如表2。

表1 評(píng)價(jià)指標(biāo)建立

表2 旋轉(zhuǎn)矩陣

二、當(dāng)前我國(guó)煤礦企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)

（一）因子分析

從表2得知，職工貢獻(xiàn)率、政府貢獻(xiàn)率及安全生產(chǎn)貢獻(xiàn)率在因子1中具有較大的載荷，該因子主要反映了企業(yè)的政策執(zhí)行情況，如積極繳納稅款，嚴(yán)格執(zhí)行勞動(dòng)合同，加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理力度，因此命名為政策執(zhí)行因子F1；消費(fèi)者貢獻(xiàn)率、供應(yīng)商貢獻(xiàn)率則在因子2中載荷較大，該因子主要反映了企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，因此命名為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系因子F2；而權(quán)益貢獻(xiàn)率單獨(dú)在因子3中有較大載荷，主要反映了企業(yè)支付利息、股利情況，因此命名為權(quán)益報(bào)酬因子F3；最后，公益貢獻(xiàn)率在因子4中載荷較大，反映企業(yè)的社會(huì)捐助，因此命名為社會(huì)公益因子F4。根據(jù)因子載荷矩陣得出如下因子分析模型：

采用回歸法得出因子得分，根據(jù)因子分析得出的三個(gè)因子的特征根值，分別計(jì)算出4個(gè)因子的權(quán)重，最后得出綜合因子得分：

各企業(yè)綜合得分及排名如下（取前10名）：

（二）基于因子分析的信息披露評(píng)價(jià)

由表3可以看出，靖遠(yuǎn)煤電在社會(huì)責(zé)任信息披露方面綜合得分最高，說(shuō)明該企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任積極，信息披露水平高；而兗州煤業(yè)最低，在社會(huì)責(zé)任信息披露方面亟待進(jìn)一步改善。由于數(shù)據(jù)在因子分析時(shí)經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化，所以社會(huì)責(zé)任信息披露的行業(yè)水平為零點(diǎn)，各因子以及綜合因子為負(fù)數(shù)表示該因子所具體代表的信息披露水平低于行業(yè)水平。以靖遠(yuǎn)煤電為例，該企業(yè)F1遠(yuǎn)高于行業(yè)水平，說(shuō)明靖遠(yuǎn)煤電政策執(zhí)行力度強(qiáng)，積極繳納各項(xiàng)稅款，有力促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且一方面注重保護(hù)職工權(quán)益，為職工提供具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬與人性化的福利，另一方面，加大安全投資力度，保證員工職業(yè)健康，減少安全事故發(fā)生頻次，使用新技術(shù)、新設(shè)備，為安全高效生產(chǎn)提供有力支撐。該企業(yè)F2略高于行業(yè)水平，說(shuō)明靖遠(yuǎn)煤電在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系上表現(xiàn)較為突出，不僅嚴(yán)格把關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量，提升客戶滿意度，而且注意加強(qiáng)與供應(yīng)商的交流，建立緊密的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。但該企業(yè)F3低于行業(yè)水平，忽略了股東和債權(quán)人的權(quán)益保護(hù)，忽視了投資者關(guān)系管理，使得投資回報(bào)低于行業(yè)平均回報(bào)率，這不利于企業(yè)未來(lái)籌集資金，應(yīng)謹(jǐn)慎看待。靖遠(yuǎn)煤電在社會(huì)公益表現(xiàn)方面也略低于行業(yè)水平，說(shuō)明企業(yè)在響應(yīng)社會(huì)建設(shè)上不夠積極，這不利于企業(yè)贏得地方的支持和良好的聲譽(yù)，會(huì)有損于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，需加大捐贈(zèng)支出。

縱向來(lái)看，各因子（包括綜合因子得分F）大于零的數(shù)量分別為12、11、9、5、14，均未超過(guò)樣本數(shù)量的 50%，尤其各企業(yè)在F4社會(huì)公益上的表現(xiàn)不盡如人意，80%的企業(yè)均未超過(guò)行業(yè)水平；綜合因子F顯示樣本中大部分企業(yè)的綜合社會(huì)責(zé)任信息披露水平低于行業(yè)水平，情況不容樂(lè)觀，說(shuō)明我國(guó)煤礦企業(yè)整體披露水平偏低，仍需提高。

表3 煤礦企業(yè)排名

三、我國(guó)煤礦企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)自上世紀(jì)90年代開(kāi)始披露社會(huì)責(zé)任信息，自2006年后披露責(zé)任信息的企業(yè)逐漸增多，但仍然存在一些問(wèn)題：從披露現(xiàn)狀看，披露動(dòng)力不足，獨(dú)立報(bào)告意識(shí)缺乏；從披露內(nèi)容看，以非貨幣性信息為主，信息不可比不全面；從披露形式看，責(zé)任報(bào)告形式不規(guī)范，報(bào)告內(nèi)容不統(tǒng)一。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面改進(jìn)：

（一）加大宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)披露意識(shí)

政府以及媒體應(yīng)加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變企業(yè)單純追求股東利益最大化的傳統(tǒng)觀念，加深其社會(huì)屬性意識(shí)，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到在使用社會(huì)資源獲利的同時(shí)也應(yīng)該回報(bào)社會(huì)；認(rèn)識(shí)到其信息使用者的多元化，既包括關(guān)注其獲利情況的投資者，也包括關(guān)注其社會(huì)責(zé)任履行情況的公眾。

（二）加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)披露

政府應(yīng)利用其政治影響力制定相關(guān)的披露政策及法律條款，指導(dǎo)要求企業(yè)“強(qiáng)制”披露，用社會(huì)責(zé)任法律體系約束企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任行為，并建立監(jiān)管體制，監(jiān)督企業(yè)對(duì)安全措施、職工保障等方面的實(shí)施情況，由此推進(jìn)我國(guó)煤礦社會(huì)責(zé)任信息披露的規(guī)范性和合理性。

（三）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一企業(yè)披露

煤礦企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論是否完善對(duì)社會(huì)責(zé)任的踐行和信息的披露有直接的影響，因此，深入研究社會(huì)責(zé)任信息披露理論是規(guī)范煤礦行業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的首要措施；另外制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必不可少。

（四）開(kāi)展責(zé)任審計(jì)，規(guī)范企業(yè)披露

為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管，確保其披露內(nèi)容的合法性、真實(shí)性以及公允性，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并結(jié)合煤礦企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)針對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息披露制定一套相關(guān)審計(jì)制度，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年隨審計(jì)報(bào)告一并出具一份獨(dú)立社會(huì)責(zé)任履行審驗(yàn)報(bào)告，這樣可以避免某些企業(yè)披露內(nèi)容不充分，故意“揚(yáng)長(zhǎng)避短”，夸大其社會(huì)責(zé)任踐行的現(xiàn)象，使責(zé)任信息披露更具規(guī)范性。