易玨

消費稅的功能應該包括收入功能、補償功能和再分配功能三個方面。

8月28日，財政部部長樓繼偉在全國人大常委會上作“關于今年以來預算執(zhí)行情況”的報告，談及下一步消費稅改革方向時，首次提出調(diào)整消費稅征收環(huán)節(jié)。

這是官方首次在消費稅改革方向上提出“調(diào)整消費稅征收環(huán)節(jié)”，意味著消費稅改革的頂層設計方案正在進行中，而細則將逐步向外界透露。不過，范圍如何調(diào)整、事權如何劃分、如何調(diào)動改革相關方的積極性等都依然未知。

中國人民大學財政金融學院副教授禹奎在接受《中國經(jīng)濟信息》記者采訪時表示，根據(jù)《深化財稅體制改革總體方案》的實施步驟，預計消費稅調(diào)整方案將在10月份出臺，消費稅可能成為地方稅的主稅種。這其中的原因是營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。而當前的財稅體制改革有一個基本原則，就是保持現(xiàn)有中央和地方收入格局大體不變。為了保持地方政府的收入，在增值稅中央地方分享方法不宜繼續(xù)采用、而房產(chǎn)稅的收入規(guī)模過小的前提下，消費稅成為地方主體稅種，成為了一個權宜之計。

從擴圍開始

隨著 “營改增”的推進，中山大學財稅系主任林江認為，下一步深化財稅改革的突破口在于消費稅擴圍。

禹奎告訴《中國經(jīng)濟信息》記者，我國的消費稅是在增值稅普遍課征的基礎上，出于收入和調(diào)節(jié)目標進行的選擇性征收。體現(xiàn)調(diào)節(jié)目標的消費品，包括過度消費對健康不利的煙酒，高能耗的小汽車、摩托車，屬于不可再生資源的成品油，屬于高檔或奢侈品的貴重首飾及珠寶玉石、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等等，這些項目是在普遍課征增值稅的同時課征的。

“據(jù)我所知，很多國家也都是這個模式，只不過選擇應稅消費品對象和范圍各有不同。日本的消費稅是普遍課征，但其實質與我們所說的增值稅一樣，名字不同。有些國家的地方政府會在商品零售環(huán)節(jié)普遍課征一道稅，主要是出于籌集財政收入目標，比如美國多數(shù)州課征的銷售稅?！庇砜f。

消費稅是從國外引進的舶來品，曾經(jīng)以貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅等形式存在或成為這些稅種的重要組成部分。直到1993年12月國務院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，消費稅才成為一個稅種。

在設立之初，包括煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11大類消費品。2006年，在征稅范圍上新增了游艇、高爾夫球及球具、貴金屬、鑲嵌寶石鉆石的高檔手表、木制一次性筷子、實木地板以及成品油等稅目，剔除了洗發(fā)水、浴液等普通護膚護發(fā)品稅目，并提高了化妝品稅率。2009年又提高了卷煙級應稅成品油的消費稅率。

消費稅經(jīng)過兩次調(diào)整之后，引導理性環(huán)保消費的理念已經(jīng)確立，但依然存在部分“缺位”，比如電池、臭氧損耗物質、塑料袋、化肥、一次性餐具等高污染產(chǎn)品，高檔皮革、貂皮大衣、私人飛機等高檔消費品。而另一方面，對于部分已經(jīng)成為生活必需品的商品又存在過度征收，如摩托車、啤酒、黃酒等。

禹奎認為，按照財稅體制改革方案的說法，要加強消費稅的調(diào)節(jié)功能，那就應該把高污染、高能耗和奢飾品進一步納入征收范圍，對限制消費的項目適用更高的稅率，而對原先出于收入考慮的汽車輪胎，以及已經(jīng)不屬于奢侈品的化妝品，從消費稅課稅范圍中排除。

或改為地方稅種

“將消費稅移到終端消費環(huán)節(jié)征收，并設置成為價外稅?！?國務院發(fā)展研究中心研究員倪紅日在接受媒體采訪時透露，她已向政府相關部門提出上述建議。據(jù)悉，這個改革方向是在改變消費稅征收環(huán)節(jié)的同時，將消費稅由中央稅種改為地方稅種。

林江在接受媒體采訪時表示，“提高稅率，只是一種改良，要徹底改革消費稅，就應該對消費稅進行普征，變?yōu)殇N售稅。如果改成地方稅，在消費和零售環(huán)節(jié)征收的話，地方政府要能把全國的消費者都吸引到本地來，而不是僅僅把項目爭取過來就行了，這就可以改變?nèi)珖鞯貭幭嗌享椖康耐顿Y饑渴癥。這是經(jīng)濟工作思維方式的根本轉變?！?/p>

消費稅目前是中央主導的稅種，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，禹奎說：“如果要滿足作為地方主體稅種的要求，可能需要把征收環(huán)節(jié)后移，比如在零售環(huán)節(jié)，由實際消費地來征收?！?/p>

禹奎指出，目前選擇性課征的消費稅，適用差別稅率，調(diào)節(jié)功能為主。從稅種屬性上看，更適合作為中央稅。如果未來交給地方，征稅環(huán)節(jié)后移會提高征管成本，當然國外有一些征管手段可以借鑒，但各國國情不同，政治、經(jīng)濟、文化的差異導致稅收環(huán)境差異巨大，如何既確保稅收不流失，同時又減輕地方政府以及納稅人的行為扭曲，這是擺在我們面前的一個重要課題。

2013年，全國消費稅規(guī)模9230多億元，僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，為第四大稅種。消費稅改革不僅是理清中央與地方事權的重要渠道，也成為收入分配改革的重要砝碼?！拔覈M稅改革，從目標上看是要加強調(diào)節(jié)功能，一方面可以讓富裕群體負擔更多稅收，另一方面可以引導節(jié)能、環(huán)保的消費?！庇砜f，與日本消費稅是普遍課征，稅率上調(diào)的改革手段有所不同，中國只要處理好征管問題，理順流通渠道，應不會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生負面影響。

針對消費稅功能的頂層設計，財政部財科所所長賈康撰文表示：“我國目前處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟體系尚不完備，初次分配的機會公平、規(guī)則公平尚未到位，勞動者收入水平不高，所得稅體系發(fā)展落后且稅務管理能力薄弱等。因此，我國的消費稅既不能單純對應于發(fā)達國家的補償功能，也不能對應于最貧窮國家的單純收入功能，而是應當發(fā)更大的作用，全面包括收入功能、補償功能和再分配功能三個方面， 缺一不可。一方面要及時糾正市場 經(jīng)濟過程中存在的外部性 ；另一方面也要重視對收入差距的合理調(diào)節(jié)， 充分發(fā)揮消費稅促進節(jié)能減排、引導理性消費和調(diào)節(jié)收入分配的作用。”endprint