朱穎雋+宋小明

【摘要】綜觀人類歷史，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展始終與人們生存發(fā)展的許多根本性問題聯(lián)系在一起，構(gòu)成一個(gè)獨(dú)特的文化體系。然而，會(huì)計(jì)文化的核心究竟是什么，迄今尚無確定結(jié)論。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)社會(huì)誠信維護(hù)體系，會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)在于誠信。從古至今，盡管會(huì)計(jì)的技術(shù)方法和具體功用發(fā)生了諸多變化，會(huì)計(jì)文化的誠信實(shí)質(zhì)卻始終如一。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 誠信 文化

一、會(huì)計(jì)誠信的基本意義

通常認(rèn)為，誠信是一個(gè)道德范疇，是日常行為的誠實(shí)與正式交流的信用之合稱。在社會(huì)誠信的建立與維護(hù)中，會(huì)計(jì)具有特殊意義，是因?yàn)闀?huì)計(jì)作為一個(gè)以經(jīng)濟(jì)記錄為基礎(chǔ)的社會(huì)控制體系，本身具有維護(hù)社會(huì)誠信和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的功能。原財(cái)政部副部長王軍從與哲學(xué)的類比中，對(duì)會(huì)計(jì)的誠信品質(zhì)做了高度概括。他認(rèn)為：“哲學(xué)在追求真理的過程中，主張?zhí)剿魇挛锏囊话惚举|(zhì)，排除現(xiàn)象界中紛繁復(fù)雜的情況以及假象的混淆和迷惑，力求對(duì)客觀事物進(jìn)行普遍正確的認(rèn)知。會(huì)計(jì)在對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告時(shí)，也是追求真實(shí)核算、全面反映。一定意義上，真實(shí)是會(huì)計(jì)的核心品質(zhì)。”依照百度詞條解釋，“會(huì)計(jì)誠信是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)‘誠信歷年的發(fā)展與延伸。它要求會(huì)計(jì)人員立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，力行誠實(shí)守信”。

二、“會(huì)計(jì)”詞義的誠信解釋

討論會(huì)計(jì)文化的誠信意義，首先需從“會(huì)計(jì)”詞義說起?！皶?huì)計(jì)”一詞見諸史料，以《周禮》為早。郭道揚(yáng)教授《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》中對(duì)“會(huì)計(jì)”詞義有詳盡解釋。“會(huì)”（繁體為“會(huì)”）為“合”“曾”（與“增”通）二字形體省略之合一，既有“上下相合，聚會(huì)、會(huì)合之意，又有會(huì)計(jì)方面總計(jì)的含義”；“計(jì)”（繁體為“計(jì)”）由“言”“十”合文構(gòu)成，含義與“會(huì)”相類似，只是它用“十”來表現(xiàn)來自不同方位的匯總。關(guān)于“言”，許慎《說文解字》云：“直言曰言?！睏钚邸斗ㄑ浴分兄v言為心聲，皆強(qiáng)調(diào)其真實(shí)嚴(yán)肅性。遠(yuǎn)古人類外出勞作，回來向主事者報(bào)告田獵所獲，必須正確真實(shí)，不允許任何隱瞞和欺詐，這是當(dāng)時(shí)維護(hù)共同生存的基本要求。面對(duì)極為嚴(yán)酷的生存條件，1年中很長時(shí)間要在饑餓中掙扎，有時(shí)甚至不得不靠同類相食、吃掉弱小和老人的方式維持生存的古代人類，以嚴(yán)格的方式保持有限資源的集中統(tǒng)一分配，是生存的必須手段，也是維護(hù)秩序之必然。這種情況下，要求報(bào)告收獲之物時(shí)直言（真實(shí)無欺），把收獲物毫無隱匿地上交給部落首領(lǐng)統(tǒng)一分配，并在文字構(gòu)造中體現(xiàn)出這一要求，本身即反映了其特殊的歷史意義和突出的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，也是會(huì)計(jì)這一特殊體系存在和發(fā)展的基本根基。

三、會(huì)計(jì)發(fā)展中的誠信價(jià)值

見諸《史記》的“禹會(huì)計(jì)”，是迄今所見“會(huì)計(jì)”一詞在我國的最早運(yùn)用?！妒酚?夏本紀(jì)》載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣?；蜓杂頃?huì)諸侯江南，計(jì)功而崩，因葬焉，命曰會(huì)稽。會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也?！庇碇皶?huì)計(jì)”，乃是考核官員的政績（會(huì)而稽考），建立一種服從權(quán)威的秩序，樹立誠信意識(shí)。為此，大禹甚至不惜以遲到為由斬殺威信頗高的諸侯防風(fēng)氏。如《國語·魯語》所載：“昔禹致群神于會(huì)稽之山，防風(fēng)氏后至，禹殺而戮之。”

到《周禮》司會(huì)，“會(huì)計(jì)”的意義又有發(fā)展，除設(shè)“司會(huì)”對(duì)財(cái)計(jì)官制作明確劃分外，還將“會(huì)計(jì)”明確概括為以“聽”的方式進(jìn)行國家財(cái)計(jì)考查（以逆群吏之治而聽其會(huì)計(jì)），并賦予“會(huì)”“計(jì)”二字更具體的含義，如 “月計(jì)”“歲會(huì)”“三年大計(jì)”（三歲則大計(jì)群吏之治而誅賞之）之類。此后，漢之“計(jì)相”“計(jì)簿”“上計(jì)律”，唐之“計(jì)賬”“四時(shí)勾會(huì)”等，盡皆沿用了這種意義。迄至宋代，仍有“月計(jì)”“歲會(huì)”及“上計(jì)”之制。自宋代以降，編撰《會(huì)計(jì)錄》亦成為風(fēng)尚。這種以“使國計(jì)大綱了然在目。庶乎量入為出，國計(jì)不虧”為目的的分析報(bào)告，“會(huì)計(jì)”一詞還是沿襲了原來“勾考”的基本意義。

接下來的問題則是：即便“會(huì)計(jì)”等于“勾考”，又與誠信何干？這就又回到了“會(huì)計(jì)”的初始意義。

早在原始時(shí)代，因?yàn)樯娴男枰?，人類觀念中就有了控制和管理社會(huì)產(chǎn)品和社會(huì)活動(dòng)的需求。用一定方式把勞動(dòng)所獲及各種活動(dòng)記錄下來，無疑是一種有效的控制手段，其原因，除記錄本身重要的備忘功能，更重要的則是以記錄資料作為考察審核的依據(jù)，記錄資料的公開或公布，兼具社會(huì)監(jiān)督的功用。這種機(jī)制可使整個(gè)社會(huì)的大多數(shù)成員都成為社會(huì)監(jiān)督體系的有機(jī)構(gòu)成部分，讓許多社會(huì)行為，尤其是涉及財(cái)富創(chuàng)造、保管、處置及收入分配的行為處在社會(huì)體系的公開監(jiān)管之下，由此構(gòu)成并有效維護(hù)社會(huì)誠信和秩序，包括古希臘在內(nèi)的文明古國都習(xí)慣于把一些重大開支事項(xiàng)刻錄在神廟、石柱或碑石上記錄下來供公眾監(jiān)督，即是出于這種需求。這種功用是人類生存和社會(huì)發(fā)展的基本需求，其實(shí)現(xiàn)往往需要綜合運(yùn)用業(yè)務(wù)及收支結(jié)果記錄本身的備忘和稽考作用，結(jié)合審查（勾考、審計(jì)）、法律制度約束、公示（表示清白并方便社會(huì)監(jiān)督）等多種社會(huì)機(jī)制，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為的綜合性監(jiān)控，構(gòu)成一個(gè)綜合性的會(huì)計(jì)及社會(huì)誠信維護(hù)體系。

此種意義上的會(huì)計(jì)，自然地承繼了“計(jì)”字“直言”的誠信追求。不但表明會(huì)計(jì)及相關(guān)行為中需要真實(shí)無欺，而且表明之所以進(jìn)行“會(huì)計(jì)”，設(shè)置“會(huì)計(jì)”職官及部門（包括近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的私人“賬房”），并將“會(huì)計(jì)”行為制度化、儀軌化，皆是為了構(gòu)造一種誠信的環(huán)境氛圍和社會(huì)體系，利用會(huì)計(jì)的特殊功用，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的誠信意識(shí)，維護(hù)秩序。它構(gòu)成人類社會(huì)中會(huì)計(jì)誠信文化的獨(dú)特景象，數(shù)千年綿延不絕。

四、會(huì)計(jì)誠信的散點(diǎn)式證明

綜觀世界歷史，會(huì)計(jì)誠信的構(gòu)建與追求乃是一個(gè)連續(xù)的文化體。在人類社會(huì)發(fā)展的每一個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻或重要節(jié)點(diǎn)，總會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)誠信更為突出的強(qiáng)調(diào)。因篇幅所限，以下?lián)褚銎涓怕裕鳛闀?huì)計(jì)誠信文化實(shí)質(zhì)的又一論證。

1.孔子：“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣?！?《孟子》中有“孔子嘗為委吏矣，曰：會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣?！背１唤忉尀榭鬃雨P(guān)于會(huì)計(jì)誠信的論斷。盡管對(duì)其含義人們理解各有不同，但其誠信意義卻是毋庸置疑的，并與孔子對(duì)誠信一貫的側(cè)重一脈相承。

2.“會(huì)計(jì)之父”的會(huì)計(jì)誠信觀。被稱為“會(huì)計(jì)之父”的盧卡·帕喬利曾于1477—1478年間撰寫論文，精心記錄其12年間的工作成果，其目的包括：“通過這一學(xué)科，商家可以了解情況，從而不會(huì)產(chǎn)生不合法和不公正的交流?！彼J(rèn)為：“商人應(yīng)該是一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師，遵守規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，提交公司全部的、真實(shí)的、明了的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，沒有遵循這個(gè)規(guī)則的人，將會(huì)付出代價(jià)?！眅ndprint

3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誠信價(jià)值。1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了世界上第一位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師被視為“不拿工資的經(jīng)濟(jì)警察”，通過其專業(yè)而權(quán)威的審計(jì)檢查，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)無欺，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本保障。

4.《公司法》的會(huì)計(jì)誠信維護(hù)。1844年，英國頒布第一部《公司法》，股份公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)檢查成為法定責(zé)任，由此奠定了近現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)誠信維護(hù)的基本格局。

5. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與證券市場(chǎng)誠信維護(hù)。美國1929年的股市大崩潰，引發(fā)了其后證券法的頒布、SEC的建立及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的嘗試，會(huì)計(jì)誠信與秩序的建設(shè)及維護(hù)是其核心意旨。

6.我國會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展中的會(huì)計(jì)誠信文化建設(shè)與誠信追求。20世紀(jì)初，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展中，“公正誠信”作為行業(yè)自律守則，得到了大力弘揚(yáng)。1947年，上海71家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，名稱中有“公正誠信”中一字或兩字的多達(dá)38家。立信會(huì)計(jì)事業(yè)創(chuàng)始人潘序倫先生是會(huì)計(jì)誠信思想的集大成者和忠實(shí)實(shí)踐者。他認(rèn)為：“立信乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)?！?/p>

五、結(jié)論

1.誠信是會(huì)計(jì)與生俱來的品質(zhì)。會(huì)計(jì)作為人類社會(huì)中一個(gè)重要而特殊的控制體系，本身源自社會(huì)誠信保持與維護(hù)的基本需求。

2.簿記作為一個(gè)記錄和報(bào)告體系，本身具有通過記錄反映真實(shí)、表明責(zé)任、接受社會(huì)監(jiān)督的功用，但它只是會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分。完善的會(huì)計(jì)體系是通過一系列以簿記記錄為基礎(chǔ)的制度性審查（稽核、勾考等），配合相關(guān)的法律制度和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲，并綜合利用權(quán)力階層及其他制度性權(quán)威的威懾作用，借助社會(huì)公眾及組織內(nèi)部成員的監(jiān)督作用，維護(hù)誠信，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)誠信及因會(huì)計(jì)體系所構(gòu)成和維護(hù)的社會(huì)誠信，是人類生存及社會(huì)發(fā)展的根本基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)文化的誠信追求體現(xiàn)在古今中外人類社會(huì)生活的方方面面，并在人類社會(huì)發(fā)展的某些階段表現(xiàn)出極為特殊的意義。盡管近幾十年來會(huì)計(jì)誠信缺失和會(huì)計(jì)造假造成了極大困擾，但它只是社會(huì)發(fā)展中的階段性現(xiàn)象，并不能改變會(huì)計(jì)的誠信實(shí)質(zhì)。只要我們深入研究會(huì)計(jì)文化及其社會(huì)意義，從根本上做好會(huì)計(jì)誠信體系的構(gòu)建與維護(hù)，會(huì)計(jì)事業(yè)就會(huì)堅(jiān)持健康的發(fā)展方向。

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