成圣樹(shù)+金祖鈞

編者按 這是一組很有趣的文章，共有4篇，主要是對(duì)中外文藝作品中所涉及的會(huì)計(jì)作了描述。第一，在宋代詩(shī)人黃庭堅(jiān)的詩(shī)中所用的“舊管新收”一詞，是古時(shí)“四柱清冊(cè)”的術(shù)語(yǔ)，即：舊管+新政-開(kāi)除=實(shí)在（即期初結(jié)余+本期收入-本期支出=期末結(jié)余），以及詩(shī)中還有量入為出的用詞，說(shuō)明古時(shí)已有此理財(cái)原則。第二，在《清明上河圖》中有中藥店，柜上放有算盤(pán)、賬簿及筆墨硯臺(tái)等物，說(shuō)明古時(shí)早有這些記賬用具。第三，在《魯濱遜漂流記》一書(shū)中用復(fù)式記賬原理的借方和貸方，來(lái)記錄自己的幸與不幸。第四，在《紅樓夢(mèng)》中，敘述了王熙鳳的治家方法，對(duì)物資管理，有專管，有檢查，說(shuō)明當(dāng)時(shí)有完備的會(huì)計(jì)賬目和規(guī)章制度，以及探春提出的類似當(dāng)今承包制的后園管理方法。我們將陸續(xù)刊登這組文章，以饗讀者。

第一篇 我國(guó)古代詩(shī)詞中的會(huì)計(jì)

（一）黃山谷詩(shī)中的“舊管新收”

黃庭堅(jiān)（公元1045年至公元1105年），字魯直，號(hào)山谷，分寧（今江西修水）人，北宋時(shí)期著名詩(shī)人。他出于蘇軾門(mén)下，而與蘇軾齊名，也稱“蘇黃”。其詩(shī)多寫(xiě)個(gè)人日常生活，講究修辭造句，追求奇拗硬澀的風(fēng)格，著有《山谷集》，選自其詩(shī)文名《山谷精華錄》。其作品中有《贈(zèng)李輔圣》七律一首如下：

交蓋相逢水急流，八年今夏會(huì)荊州。

已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒(méi)馬頭。

舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。

相看絕嘆女博士，筆研管弦成古丘。

詩(shī)中所用的“舊管新收”，即我們熟知的“四柱清冊(cè)”中的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。下面接上一句“流行坎止一虛舟”，有人認(rèn)為這里講的“流行”即“流水賬”的意思，“坎止”，指會(huì)計(jì)上的結(jié)賬，猶如一條船舶那樣漂流。

黃山谷并未從事過(guò)會(huì)計(jì)工作，但是其舅李常在哲宗時(shí)，曾為戶部尚書(shū)，與蘇軾等人主編過(guò)《皇祐會(huì)計(jì)錄》，（共三十卷），而此時(shí)，黃山谷亦在京都主編《神宗實(shí)錄》，與李常、蘇軾等過(guò)從甚密，耳濡目染，黃山谷懂得四柱會(huì)計(jì)原理，自是情理之中之事。

我國(guó)從西周時(shí)期開(kāi)始，由于采用了“入” “出”為記賬符號(hào)，并通過(guò)本期收入、本期支出和結(jié)余三者之間的關(guān)系，演化出“入-出=余”的基本結(jié)算公式，這就是著名的“三柱結(jié)算法”。

我國(guó)唐、宋時(shí)期是我國(guó)封建社會(huì)的鼎盛時(shí)期，會(huì)計(jì)上的一個(gè)突出成就是創(chuàng)立并完善了科學(xué)的結(jié)算方法——“四柱結(jié)算法”，在會(huì)計(jì)賬冊(cè)與報(bào)表中并列四大要素（即四柱）——“舊管” “新收” “開(kāi)除” “實(shí)在”（其含義分別相當(dāng)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的“期初結(jié)余” “本期收入” “本期支出”“期末結(jié)存”），并根據(jù)四者的內(nèi)在聯(lián)系，按一定的公式計(jì)算，考核一定時(shí)期財(cái)產(chǎn)物資和財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)情況及其結(jié)果?！八闹Y(jié)算法”的基本公式為：舊管+新收-開(kāi)除=實(shí)在。黃山谷詩(shī)中的“舊管新收”，即來(lái)源于此。

（二）辛棄疾詞中的“出入收支”

辛棄疾（公元1140年至公元1207年），南宋大詞人，字幼安，號(hào)稼軒，歷城（今屬山東）人，出生時(shí)，山東已為金兵所占。21歲時(shí)，參加抗金義軍，不久即歸南宋，歷任湖北、江西安撫使等職。他所提出的抗金主張，遭到妥協(xié)投降派的打擊，最后落職閑居于江西上饒一帶，因憂憤成疾而死。他的詞作充滿愛(ài)國(guó)熱情，慷慨悲壯，藝術(shù)感染力很強(qiáng)。他還以多彩的畫(huà)筆反映社會(huì)生活，描繪農(nóng)村風(fēng)光。他的《西江月》一詞中，就曾出現(xiàn)“更量出入收支”的會(huì)計(jì)用語(yǔ)。詞的全文如下：

萬(wàn)事煙云忽過(guò)，百年蒲柳先衰。

而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。

早趁催科了納，更量出入收支。

乃翁依舊管些兒，管竹管山管水。

從此篇可見(jiàn)詞人對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)生活的了解，而生活中更少不了要計(jì)量“出入收支”。看來(lái)，“量入為出”是傳統(tǒng)的理財(cái)原則，記錄采用“收付記賬”，在當(dāng)時(shí)已成為家喻戶曉的方法。

第二篇 《清明上河圖》中的會(huì)計(jì)

《清明上河圖》是宋代張擇端在宋徽宗時(shí)期任翰林畫(huà)院畫(huà)史時(shí)所作。這是一幅歌頌太平盛世的歷史畫(huà)卷，首先，獻(xiàn)給宋徽宗，宋徽宗觀圖后十分喜愛(ài)，他用瘦金體親筆在圖上題寫(xiě)了“清明上河圖”五個(gè)字，并蓋上了雙龍小印。這幅長(zhǎng)24.8厘米、寬528.7厘米的畫(huà)卷是一幅用高度現(xiàn)實(shí)主義手法創(chuàng)作的長(zhǎng)卷風(fēng)俗畫(huà)。篇幅浩大，氣勢(shì)恢宏。畫(huà)中計(jì)有人物814位，牲畜73頭，船舶29艘，各式建筑近百幢……它真實(shí)地記錄了12世紀(jì)初東京城豪華蓋世的繁榮景象與美麗風(fēng)光，祥和安適的社會(huì)面貌與民俗風(fēng)情，其藝術(shù)精湛，呼之欲出，被歷代學(xué)者譽(yù)為“國(guó)寶”，奉以“神品”。

在這幅長(zhǎng)卷畫(huà)的終端不遠(yuǎn)處有一名為“趙太丞家”的中藥店，門(mén)前樹(shù)立三塊廣告牌，上面寫(xiě)著藥店自制成藥的名稱。畫(huà)中店門(mén)大開(kāi)，店主正在柜臺(tái)外接待顧客（主仆三人）。柜臺(tái)上則放有算盤(pán)、賬簿及寫(xiě)字記賬用的筆墨硯臺(tái)等物。尤其是算盤(pán)，在中藥店的使用頻率比其他行業(yè)都高，因?yàn)橹兴幪幏矫縿┧?，用藥味?shù)少則數(shù)十味，多則上百味，既要計(jì)算每味藥的單價(jià)，又要算全處方的合計(jì)價(jià)，還要計(jì)算顧客所需劑量的總價(jià)。如果沒(méi)有算盤(pán)，這些工作是很難進(jìn)行的，這正是趙太丞家的會(huì)計(jì)特色。

這里特別指出，諾貝爾獎(jiǎng)獲得者楊振寧認(rèn)為，珠算是以算盤(pán)為工具進(jìn)行數(shù)字計(jì)算的一種方法，被譽(yù)為“中國(guó)的第五大發(fā)明”。它伴隨中國(guó)人民經(jīng)歷了1800多年的歷史。目前，我國(guó)正向聯(lián)合國(guó)申請(qǐng)將珠算列入“人類非物質(zhì)文化遺產(chǎn)”項(xiàng)目。

第三篇 英國(guó)小說(shuō)《魯濱遜漂流記》中的會(huì)計(jì)

《魯濱遜漂流記》是英國(guó)作家尼爾·笛福（公元1660年至公元1731年）所寫(xiě)的第一部小說(shuō)，也是一部虛構(gòu)的故事。由于笛福成功地塑造了魯濱遜這個(gè)典型人物，敘述了魯濱遜離群索居荒島的奇怪經(jīng)歷，不想?yún)s大獲成功，在英國(guó)乃至全世界文學(xué)史上占有重要的一席，受到讀者的極大歡迎，以至在小說(shuō)出版后的4個(gè)月曾經(jīng)四次再版，并在全世界被譯成很多種文字，流傳極廣，引起轟動(dòng)。

我國(guó)教育部也早已將此書(shū)指定為中學(xué)課外文學(xué)名著必讀的小說(shuō)，可見(jiàn)讀過(guò)此書(shū)的人不勝枚舉。endprint

《魯濱遜漂流記》一書(shū)問(wèn)世之初，毀譽(yù)不一。有人認(rèn)為，魯濱遜的原型是蘇格蘭水手亞歷山大·塞爾·柯克，他在1704年被船長(zhǎng)遺棄在一座荒島上受了4年多時(shí)間的煎熬后，終被路過(guò)船只發(fā)現(xiàn)，在1711年返回英國(guó)。笛福只不過(guò)是根據(jù)這個(gè)水手的故事加以增補(bǔ)、修飾，敷衍成書(shū)。這樣的評(píng)價(jià)顯然是不公平的，也是無(wú)根據(jù)的。但是魯濱遜這個(gè)人物的故事受到塞爾·柯克經(jīng)歷的啟發(fā)，則是不可否認(rèn)的。

作者笛福，出身于一個(gè)不效忠于國(guó)家的異教家庭，父親是油燭商人、屠夫，處于社會(huì)下層，他21歲開(kāi)始經(jīng)商，同時(shí)也參與政治甚至間諜活動(dòng)。在創(chuàng)作小說(shuō)以前，他發(fā)表過(guò)不少政論性文章，也辦過(guò)刊物，有的文章還受到過(guò)國(guó)王賞識(shí)，有的政論卻使他兩次被捕入獄，甚至判處極刑，帶枷游行示眾，使他受到羞辱。笛福是一個(gè)永不安生的人，他始終未離開(kāi)商場(chǎng)，忽而發(fā)財(cái)，忽而破產(chǎn)?！遏敒I遜漂流記》是笛福在59歲那年發(fā)表的第一部小說(shuō)，獲得了意想不到的成功。他在不長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)連續(xù)發(fā)表了許多小說(shuō)，如《辛格頓船長(zhǎng)》《摩爾·弗蘭德斯》《倫敦大疫記》《杰克上?！泛汀读_克查娜》等，同時(shí)他還有一些政治、經(jīng)濟(jì)方面的著作也被后人世代傳頌，可是他終身卻沒(méi)有進(jìn)入當(dāng)時(shí)上層社會(huì)和名人的行列。因?yàn)楫?dāng)時(shí)能進(jìn)入英國(guó)名人圈的必須有好的出身和社會(huì)地位，或者是名牌大學(xué)畢業(yè)。笛福不具備這些條件。這都是與這“奇人”的出身、思想、性格、經(jīng)歷分不開(kāi)的。

盡管魯濱遜的故事是虛構(gòu)的，但是他塑造的魯濱遜這個(gè)人物卻十分成功。魯濱遜流落到荒島后，憑著堅(jiān)毅、勇敢和智慧，先后12次泅渡到還未完全沉沒(méi)的大船上，把能取到的東西（食物、衣服、工具、槍支、彈藥、墨水、紙張等）搬上岸來(lái)，找到了一個(gè)比較安全的小山，開(kāi)始筑工事，砌圍墻，作為宿營(yíng)的地方；就這樣他奇跡般地在荒島上生活了28年2個(gè)月零19天。

這部《魯濱遜漂流記》，具有豐富的會(huì)計(jì)思維和會(huì)計(jì)語(yǔ)言，并以此來(lái)作為戰(zhàn)勝困難的武器。書(shū)中的這些記載和描述，無(wú)疑大大提升了此書(shū)的科學(xué)和藝術(shù)價(jià)值，具有深遠(yuǎn)的歷史意義。

當(dāng)魯濱遜漂流到一座無(wú)人居住的荒島上，當(dāng)他從巨大的驚恐中清醒過(guò)來(lái)，“整天悲痛自己凄涼的環(huán)境、沒(méi)有食物、沒(méi)有房屋、沒(méi)有衣服、沒(méi)有武器、沒(méi)有被救的希望，眼前只有死……”因此，他把這不知名的海島取名“絕望島”，表示自己對(duì)當(dāng)時(shí)處境的絕望。

然而，他從所熟悉的復(fù)式記賬原理中找到了希望，看到了光明。他按照簿記中“借方和貸方”的原理，把自己的幸與不幸、好處與壞處公公正正地排列出來(lái)。如以下所示。

壞處：（1）我陷在一個(gè)可怕的荒島上沒(méi)有重見(jiàn)天日的希望。（2）我現(xiàn)在被剔出來(lái)，與世隔絕，困苦萬(wàn)狀。（3）我與人類隔絕，仿佛是一個(gè)隱士、一個(gè)流放者。（4）我沒(méi)有衣服穿。我沒(méi)有抵御野人和野獸襲擊的防御力和手段。（5）我沒(méi)有人可以談話，也沒(méi)有人來(lái)解決我的愁悶。

好處：（1）但是我還活著，沒(méi)有像我同船的伙伴一樣，被水淹死。（2）但我也從全體船員中被剔出來(lái)，獨(dú)免一死；上帝既然用神跡把我從死亡里救出來(lái)，一定也會(huì)救我脫離這個(gè)境地。（3）但我并沒(méi)有為了糧食的緣故，而餓死在這不毛之地。（4）但我卻是在熱帶氣候里，即使有衣服也穿不住。（5）但我所流落的這島上，沒(méi)有我在非洲看到的那種野獸。假設(shè)我在那里覆了舟我又能怎樣。（6）但上帝卻不可思議地把船送到海岸附近，使我可以從船里取出許多有用的東西，使我終生用之不盡。

最后，魯濱遜寫(xiě)道：“事實(shí)證明，我當(dāng)前的不幸處境，是世界上很少有的?？墒?，即使在這樣的處境中，也有一些消極的東西或積極的東西值得感謝。我希望世上的人都要從我這不幸的處境中取得一個(gè)經(jīng)驗(yàn)，這經(jīng)驗(yàn)就是：在最不幸的處境中，我們也可以找到聊以自慰的事情，把好處和壞處對(duì)照起來(lái)，可以歸入賬目的貸方借方金額方面”。

所謂復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家M·韋伯說(shuō)：“復(fù)式簿記從技術(shù)角度看，是簿記發(fā)展的最后形態(tài)?！庇?guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·A·休姆帕特（J.A.Schumpeter）指出：“資本主義的行動(dòng)使貨幣單位轉(zhuǎn)化為合理計(jì)算費(fèi)用和利潤(rùn)的工具。復(fù)式簿記是高聳的紀(jì)念塔?！钡聡?guó)偉大詩(shī)人歌德情不自禁地發(fā)出了“復(fù)式簿記乃是人類智慧的杰出發(fā)明”。在這里，借貸記賬法不僅用于會(huì)計(jì)核算，而且把它用于文學(xué)作品中，這確是20多歲便成了商人，而后經(jīng)營(yíng)過(guò)內(nèi)衣業(yè)和煙酒貿(mào)易的笛福的一大創(chuàng)造發(fā)明。這就是復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)思維運(yùn)用于人生遭遇的一個(gè)例證。

（作者均為教授）endprint