李忠華+霍奕彤

摘 要：從企業(yè)的角度看，“營改增”大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)都會下降，但會有一些購進(jìn)項目較少，如勞動力密集型企業(yè)稅負(fù)上升。針對這些影響，短期上看應(yīng)力爭提高改革后的增值稅地方分成比例，或增加中央對地方的轉(zhuǎn)移支付水平；從長期上看，應(yīng)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，努力發(fā)展地方財源經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：營改增；遼寧經(jīng)濟(jì)社會；影響；對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0102-02

“營改增”對地方財政收入、稅源構(gòu)成影響較大，后續(xù)問題不容忽視。理論界已有一些研究成果，如龔輝文（2008）的增值稅與營業(yè)稅合并主張，趙麗萍（2010）的增值稅擴(kuò)圍的主張，陳少暉（2011）的用轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)營業(yè)稅改增值稅后地方減收的主張等。

一、營改增：對經(jīng)濟(jì)社會的影響概述

（一）營改增：對經(jīng)濟(jì)社會的正面影響

1.有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅可以消除重復(fù)征稅，有利于出口，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。一是原增值稅企業(yè)外購服務(wù)所含的營業(yè)稅得以抵扣。二是營業(yè)稅改增值稅企業(yè)外購項目的增值稅得以抵扣。三是出口企業(yè)已負(fù)擔(dān)的原營業(yè)稅可以依法計算退稅。四是多數(shù)企業(yè)在改革后整體稅負(fù)下降。

2.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅，客觀上有利于中國服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是多數(shù)服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，最終帶動中國產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。二是有利于企業(yè)提高機(jī)械裝備水平，改善企業(yè)財務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。

3.實現(xiàn)交叉審計，提高稅收征管水平。增值稅與營業(yè)稅并行使增值稅抵扣鏈條不完整，營業(yè)稅改征增值稅使增值稅在服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條得以延續(xù)，實現(xiàn)交叉審計。像過去交通運輸業(yè)稅率（3%）和增值稅扣稅率（7%）倒掛的漏洞得以彌補(bǔ)，有利于提高納稅人的稅收遵從和稅收征管水平。

（二）營改增：對經(jīng)濟(jì)社會的負(fù)面影響

1.對地方經(jīng)濟(jì)和稅收產(chǎn)生較大影響。營業(yè)稅改增值稅對地方財政收入、稅源及發(fā)展的積極性將產(chǎn)生較大的影響。一是因各地方財政收入減少的程度參差不齊，無論是提高增值稅的分成比例還是增加財政對地方的轉(zhuǎn)移支付，都難以熨平這種改革帶來的影響。二是原來營業(yè)稅全部屬于地方收入，地方發(fā)展服務(wù)業(yè)的成果完全歸地方所有，而改征增值稅后，只能按比例分成，會不同程度地弱化地方發(fā)展服務(wù)業(yè)的積極性。

2.會產(chǎn)生一些新的稅收征管問題。由于原征收營業(yè)稅的許多企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，扣除項目比生產(chǎn)企業(yè)更難控制，改征增值稅后稅收管理將更有挑戰(zhàn)性。同時，服務(wù)行業(yè)經(jīng)營者歷來就具有數(shù)量多、規(guī)模小的特點。

3.對就業(yè)產(chǎn)生不利影響。由于人工費用所包括的稅額不能抵扣，對改成增值稅后的勞動密集型企業(yè)不利，這些企業(yè)受到了以設(shè)備替代人工的激勵，對社會就業(yè)會產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響。

二、營改增：對經(jīng)濟(jì)社會的影響分析

（一）稅負(fù)無差別抵扣比率分析

抵扣率=外購項目金額/銷售額

應(yīng)納增值稅=銷售額×增值稅稅率-外購項目金額×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率） （1）

營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率 （2）

令（1）=（2），則：

抵扣率=1-營業(yè)稅稅率×（1+增值稅稅率）÷增值稅稅率 （3）

將相應(yīng)行次的增值稅稅率和營業(yè)稅稅率代入公式（3）即可得到對應(yīng)的無差別抵扣率。

原增值稅率和營業(yè)稅率的下列組合（17%、5%）、（17%、3%）、（13%、5%）、（13%、3%）、（11%、5%）、（11%、3%）、（6%、5%）、（6%、3%）的無差別抵扣率分別為65.5%、79.35%、56.54%、73.92%、49.55%、69.73%、11.77%、48%。

在這個計算方法中，銷售稅率與購進(jìn)項目稅率是統(tǒng)一的，但實際中卻比較復(fù)雜，實際中計算銷項稅額適用的增值稅稅率與外購抵扣購進(jìn)項目的稅率不一定一致，比如交通運輸企業(yè)運輸收入的銷項稅額應(yīng)按不含稅收入和相應(yīng)的11%稅率計算，而進(jìn)項稅額則是不同項目稅率不同。如果是購進(jìn)的是柴油抵扣的稅率是17%，如果購進(jìn)的是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則稅率13%，如果是運輸勞務(wù)稅率是11%，如果是倉儲服務(wù)稅率6%，如果是小模納稅人由稅務(wù)所代開的增值稅發(fā)票則按征收率3%。假如用t代表增值稅稅率，則t的取值可能是17%、13%、11%、6%、3%。用x代表當(dāng)期各種類別的銷售額，用j代表當(dāng)期各種類別的外購項目金額，用y代表當(dāng)期應(yīng)納增值稅。則有：y=∑xt-∑jt（t的取值范圍有17%、13%、11%、6%、3%五種）。另外，購進(jìn)項目也有因某種原因無法取得增值稅發(fā)票不能扣稅的情形，也會導(dǎo)致上表計算方法的不準(zhǔn)確。

（二）營改增：對相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的影響（以沈陽為例）

1.交通運輸業(yè)。營業(yè)稅改增值稅涉及的交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。沈陽涉及陸路運輸服務(wù)和航空運輸服務(wù)兩個行業(yè)。依據(jù)上面的計算結(jié)果，交通運輸企業(yè)需要抵扣的外購項目必須占營業(yè)收入69.73%以上才能保持原有的稅負(fù)水平。2011年，沈陽陸路運輸服務(wù)應(yīng)稅收入180多億元，實現(xiàn)營業(yè)稅為5億多元，營業(yè)稅實際稅負(fù)為2.82%，外購項目（含運輸設(shè)備）所占比例接近70%，改按11%征收增值稅后稅負(fù)約為2.84%，與稅改前基本持平。全年航空運輸服務(wù)業(yè)營業(yè)稅實際稅負(fù)為3.00%，外購項目（含運輸設(shè)備）所占比例約為43%左右，改按11%征收增值稅后稅負(fù)約為5.13%，稅改后稅負(fù)上升。①

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在上海試點方案中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，依據(jù)前面的計算結(jié)果，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要抵扣的外購項目需占營業(yè)收入11.77%以上才能保持原有的稅負(fù)水平。通過對沈陽市涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)27項中的23項按增值稅稅率6%進(jìn)行測算，除技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、咨詢服務(wù)等可抵扣成本占收入比重較低的行業(yè)外，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改后稅負(fù)明顯降低。據(jù)沈陽市統(tǒng)計局提供的資料，2010年沈陽市生產(chǎn)型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加值達(dá)1 018億元。相關(guān)測算的營業(yè)稅稅負(fù)率為4.33%。資料顯示，沈陽現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外購可扣除項目占營業(yè)收入比重約為31%，改征增值稅后稅負(fù)約為3.79%，稅改對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅作用明顯。①endprint

3.建筑業(yè)。建筑業(yè)是影響面較大的行業(yè)。此次上海試點并未將建筑業(yè)納入，但從長遠(yuǎn)來看建筑業(yè)必然會改征增值稅。所以有必要對其進(jìn)行分析。如果建筑業(yè)改征增值稅后實行6%的稅率，依據(jù)前面的計算結(jié)果，建筑業(yè)需要抵扣的外購項目需占營業(yè)收入48%以上才能保持原有的稅負(fù)水平。2011年，沈陽市建筑業(yè)應(yīng)稅營業(yè)收入近1 200億元，實現(xiàn)營業(yè)稅357 792萬元?？傻挚鄢杀菊际杖氡戎?8.06%，按稅改后6%的增值稅測算的稅改后實際稅負(fù)約為2.52%，較之營業(yè)稅稅率3%明顯降低。

三、應(yīng)對“營改增”經(jīng)濟(jì)社會影響的建議

（一）準(zhǔn)確測算稅改對地方財力的影響，提出相應(yīng)的彌補(bǔ)方案

營改增后，盡管是先交通運輸業(yè)，再建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的逐步的過程，但對地方減收的影響都會是長遠(yuǎn)的。

（二）協(xié)調(diào)地區(qū)之間的利益

隨著營業(yè)稅改增值稅的改革推進(jìn)，地區(qū)之間利益紛爭在所難免。這種地方利益紛爭主要表現(xiàn)在進(jìn)項稅額上，增值稅與營業(yè)稅的不同之處在于，增值稅可以抵扣外購項目的進(jìn)項稅額，而營業(yè)稅不可以。如果進(jìn)項稅額來自本地，則納稅和扣稅都是自己的；如果進(jìn)項稅額來自外地，則意味著征稅在外地而扣稅在本地，本地區(qū)會覺得很吃虧，會有意無意地要求本地企業(yè)盡量采購本地的原材料，以便有利于增加本地稅收，特別是增值稅地方分成比例提高后這種“地方保護(hù)”的行為可能進(jìn)一步加劇，從而出現(xiàn)各地方“諸侯割據(jù)”的格局，人為地阻礙了地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流，破壞了市場的統(tǒng)一性。

（三）調(diào)整稅收征管體制，準(zhǔn)備迎接體制變革

除了中央與地方、地方與地方之間的分配關(guān)系，營業(yè)稅改增值稅還會涉及到國稅與地稅之間的征管范圍劃分問題，國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確規(guī)定營業(yè)稅改增值稅由國稅系統(tǒng)征收管理，作為原地稅征管的第一大稅種逐步交給國稅管理，各地區(qū)地稅系統(tǒng)已形成的征管能力、管理經(jīng)驗、稅源信息如何處理是一需要考慮的問題。同時，更重要的問題是對于已經(jīng)成為政府主要收費工具的地稅的邊緣化問題將進(jìn)一步加劇，對如何進(jìn)一步提升自己征管能力，實現(xiàn)管理的規(guī)范化，提高管理隊伍的素質(zhì)等，將變得更為重要。

（四）對稅改后涉及稅負(fù)提高的部分企業(yè)應(yīng)提前采取應(yīng)對措施

理論認(rèn)為，營業(yè)稅改增值稅也應(yīng)恪守“在一些人境況變好的同時而沒有人境況變壞”的帕累托改進(jìn)。按此理論，本次稅制變革后出現(xiàn)稅負(fù)大幅提升的情況是不合理的，政府應(yīng)采取措施予以化解。所以對于營業(yè)稅改增值稅涉及沈陽市部分企業(yè)稅負(fù)大幅提高的問題，地方應(yīng)采取措施主動應(yīng)對。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳少暉.增值稅和營業(yè)稅一體化改革下的轉(zhuǎn)移支付方案選擇[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，（8）：8-11.

[2] 趙奎剛，趙偲朦，呂恒洋.東北振興戰(zhàn)略實施以來沈陽市房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展對地方稅收影響的分析報告[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2011，（12）：

64-67.

[3] 李言明.營業(yè)稅改征增值稅試點對企業(yè)帶來的利好分析[J].注冊會計師，2012，（5）：11-12.

[4] 苗苗，等.沈陽市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與潛力分析[J].遼寧經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計，2011，（12）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint