葛菁+張瀟文+楊石寶

摘 要：碳會(huì)計(jì)是一種新興的會(huì)計(jì)核算和管理方法，它可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境保護(hù)的有機(jī)結(jié)合，但在我國(guó)的研究還停留在理論引進(jìn)階段，主要集中在對(duì)碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、核算體系、計(jì)量和披露等的研究。為推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，校正企業(yè)發(fā)展方向，我國(guó)應(yīng)充分借鑒國(guó)外學(xué)者研究成果，盡快制定可操作性的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快建設(shè)碳排放交易市場(chǎng)，建設(shè)碳會(huì)計(jì)實(shí)施的外部支撐條件，同時(shí)增加碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才儲(chǔ)備，為碳會(huì)計(jì)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)；低碳經(jīng)濟(jì)；啟示

中圖分類號(hào)： F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）17-0261-02

引言

隨著全球氣候變暖和霧霾污染的加劇，作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)全力貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，努力建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)，大力倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，并在中央文件和領(lǐng)導(dǎo)人講話中，多次提出要將節(jié)能減排、推行低碳經(jīng)濟(jì)作為國(guó)家發(fā)展的重要任務(wù)。

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍采取“資源-產(chǎn)品-污染排放”單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì)，其特征是高投入、低利用、高排放。在會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有專門(mén)的制度約束，在財(cái)務(wù)管理上更是以補(bǔ)償思維來(lái)進(jìn)行后期支出，且企業(yè)收益和貢獻(xiàn)嚴(yán)重失真，社會(huì)責(zé)任被忽略和曲解。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求和挑戰(zhàn)。如何建立一套適合低碳經(jīng)濟(jì)條件的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以及如何通過(guò)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度促進(jìn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以達(dá)到資源的有效利用，達(dá)到社會(huì)責(zé)任和相對(duì)高度，這是一個(gè)關(guān)系到企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)理論體系建設(shè)和實(shí)際操作中亟待研究的重要問(wèn)題。只有建立一套科學(xué)的、適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行科學(xué)評(píng)判，找出其在發(fā)展存在的問(wèn)題，并據(jù)此校正企業(yè)發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。在這一背景下，碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、我國(guó)碳會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及其述評(píng)

2002年后，隨著《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約的京都議定書(shū)》的簽署及排污權(quán)交易制度等的發(fā)展，研究學(xué)者開(kāi)始廣泛關(guān)注企業(yè)碳排放交易及節(jié)能減排等問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。國(guó)外學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究主要涉及碳排放配額的會(huì)計(jì)處理、碳排放相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)核算與報(bào)告、碳排放相關(guān)不確定性核算與報(bào)告、碳排放信息披露及管理等。而我國(guó)碳會(huì)計(jì)的研究還處于初級(jí)階段，2009年才出現(xiàn)完整的介紹國(guó)外碳會(huì)計(jì)進(jìn)展的文章[1]。此前在討論環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)也有涉及到排污權(quán)會(huì)計(jì)的研究，近幾年研究者逐漸增加，主要集中在碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、核算體系、計(jì)量和披露等方面。本文就典型觀點(diǎn)梳理如下。

碳會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的拓展，將企業(yè)或有關(guān)組織涉及對(duì)碳的能源消耗和排放以科學(xué)的、量化的計(jì)量方式予以反映，從而來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)或組織的應(yīng)當(dāng)履行的環(huán)境責(zé)任，由此來(lái)規(guī)范企業(yè)或組織的碳能源消耗和碳排放行為。它是以碳預(yù)算、核算和績(jī)效為核心內(nèi)容，通過(guò)建立以計(jì)算社會(huì)、企業(yè)和團(tuán)體的碳足跡，實(shí)施“碳預(yù)算”制度、保障“碳交易”模式、核算“碳排放”要素、解析“碳解鎖”成本、支撐“碳金融”運(yùn)作、披露“碳相關(guān)”信息、評(píng)估“碳風(fēng)險(xiǎn)”狀況，以及考核“節(jié)能減排”績(jī)效的一種專門(mén)的核算工具、信息系統(tǒng)。碳會(huì)計(jì)的基本假設(shè)相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)更加豐富，需要特殊的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行指導(dǎo)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，碳會(huì)計(jì)主要涉及碳匯的資產(chǎn)確認(rèn)和碳源的負(fù)債確認(rèn)問(wèn)題，如碳信用或碳排放配額表內(nèi)記錄和披露問(wèn)題。此外，針對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性引致的收益和損失作出反映即核算和報(bào)告，這種不確定事項(xiàng)需要會(huì)計(jì)人員在概率估算的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以負(fù)債或其他方式在報(bào)告內(nèi)客觀及時(shí)地進(jìn)行反映[2]。在賬務(wù)處理上，可根據(jù)不同碳排放權(quán)交易市場(chǎng)上企業(yè)取得碳排放權(quán)的不同用途進(jìn)行有區(qū)別的會(huì)計(jì)處理，把企業(yè)從政府免費(fèi)取得的碳排放權(quán)按公允價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，設(shè)置“碳排放權(quán)”賬戶，設(shè)“自用”和“出售”兩個(gè)明細(xì)科目[3]。碳排放權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)，把與碳相關(guān)的資源與支出都?xì)w結(jié)到碳的排放權(quán)，與碳相關(guān)的資源與支出都?xì)w結(jié)為碳信用，采用歷史成本與公允價(jià)值并存的方式計(jì)量[4]。目前適合我國(guó)的披露方式為建立獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)報(bào)表以及低碳報(bào)告[5]。

通過(guò)梳理當(dāng)前理論界對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究，本文總結(jié)如下幾點(diǎn)。一是與碳會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)理論研究不夠，其學(xué)科基礎(chǔ)尚未明確，因此有關(guān)碳會(huì)計(jì)的分析深度不夠。二是構(gòu)建完善的碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露體系，需要有完善的測(cè)量機(jī)制和開(kāi)放的碳交易市場(chǎng)為前提的，然而如今碳會(huì)計(jì)所需要的完備測(cè)量機(jī)制和碳排放權(quán)市場(chǎng)都還未形成，這大大限制了學(xué)者的深入研究。三是碳會(huì)計(jì)的核算、確認(rèn)還未形成統(tǒng)一的共識(shí)，在對(duì)排污權(quán)交易的計(jì)量上，究竟是以歷史成本、現(xiàn)行成本還是以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)尚存爭(zhēng)議。四是碳會(huì)計(jì)核算所反映的信息以哪些內(nèi)容、何種形式披露還沒(méi)有統(tǒng)一。綜合來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)研究在我國(guó)尚處于起步探索階段。

二、我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示

碳會(huì)計(jì)屬于新生事物，在我國(guó)尚處于起步階段，雖在理論和實(shí)務(wù)上已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，但理論與實(shí)務(wù)差距較大。因此，在推行碳會(huì)計(jì)時(shí)面臨著諸多困難，如缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和可操作性的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量屬性的選擇尚無(wú)定論、外部支撐缺失、碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏等等?；诖?，本文提出幾點(diǎn)啟示。

1.充分借鑒國(guó)外學(xué)者的研究成果

國(guó)外對(duì)于碳會(huì)計(jì)進(jìn)行了多方位的探索和實(shí)踐，而我國(guó)對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究才剛剛起步，還在理論探討層面，企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體包括政府對(duì)“碳會(huì)計(jì)”這一詞匯還很陌生。我國(guó)應(yīng)在國(guó)外學(xué)者的研究成果基礎(chǔ)上，因地制宜，充分考慮我國(guó)實(shí)情，加快實(shí)現(xiàn)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與FASB、IASB的逐步趨同，為中國(guó)碳會(huì)計(jì)的體系構(gòu)建奠定相關(guān)基礎(chǔ)。

2.盡快制定可操作性的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

制定和健全碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能從制度層面上確立碳會(huì)計(jì)的地位和作用，督促全社會(huì)以減少碳排放而自覺(jué)增加相關(guān)的支出，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、信息披露有規(guī)可依。

3.加快建設(shè)碳排放交易市場(chǎng)

我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)符合我國(guó)的碳會(huì)計(jì)交易的試點(diǎn)，加快建設(shè)碳排放交易市場(chǎng)，充分利用市場(chǎng)機(jī)制來(lái)引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。endprint

4.建設(shè)碳會(huì)計(jì)實(shí)施的外部支撐條件

國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，明確碳排放的標(biāo)準(zhǔn)，從制度上促使低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)深入人心。調(diào)整稅收制度，對(duì)企業(yè)的低碳行為給予稅收優(yōu)惠，同時(shí)向高碳排放的企業(yè)征收碳稅，激勵(lì)企業(yè)走低碳發(fā)展之路。

5.增加碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才儲(chǔ)備

碳會(huì)計(jì)理論在我國(guó)還屬于前沿學(xué)科，一線會(huì)計(jì)人員對(duì)這方面的知識(shí)還很欠缺。所以，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的碳會(huì)計(jì)培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員樹(shù)立低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)，豐富碳源、碳匯、碳計(jì)量、碳鎖定、碳解鎖等知識(shí)，不斷提升專業(yè)人才儲(chǔ)備。此外，各大高等院校也應(yīng)將低碳經(jīng)濟(jì)、碳會(huì)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容作為財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的必修課程，加大培養(yǎng)力度，從源頭上解決專業(yè)人才缺失的困難。

參考文獻(xiàn)：

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The carbon accounting research review and its Enlightenment

GE Jing，ZHANG Xiao-wen，YANG Shi-bao

（Engineering and Technology College，Chengdu University of science and Technology，Leshan 641000，China）

Abstract：Carbon accounting is a new accounting and management method，it combines can achieve business and environmental protection，but in our study is still at the stage of theoretical research on the introduction，mainly concentrated in the confirmation，the carbon accounting system，measurement and disclosure.To promote the development of low carbon economy，correcting the direction of enterprise development，our country should fully overseas research results，as soon as possible to develop operational carbon accounting standards，accelerate the construction of carbon emissions trading market，external carbon accounting support in the construction conditions，at the same time，increase the carbon accounting professional talent reserve，to lay a solid foundation for the development of carbon accounting，create a good environment for development.

Key words：carbon accounting；low carbon economy；enlightenment

[責(zé)任編輯 杜 娟]endprint