李蕊

摘 要：商事登記制度不但為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添新的活力，推動試點(diǎn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級步伐進(jìn)一步加快，同時也給綜合治稅工作模式帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，包括稅務(wù)登記管理、一般納稅人管理、發(fā)票管理和稅種核定等方面帶來的深刻影響。

關(guān)鍵詞：商事登記制度；綜合治稅

商事登記制度不但為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添新的活力，推動試點(diǎn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級步伐進(jìn)一步加快，同時也給綜合治稅工作模式帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，包括稅務(wù)登記管理、一般納稅人管理、發(fā)票管理和稅種核定等方面帶來的深刻影響。

2014年1月1日以來，全市范圍內(nèi)正式實(shí)施的商事登記制度改革取得良好成效，社會投資創(chuàng)業(yè)熱情得到釋放。截至2014年3月31日，廣州地稅稅務(wù)登記戶共86.9萬戶，同比增長

9.7%。2014年一季度全市地稅稅務(wù)登記新開30341戶，同比增長38.4%；注銷11970戶，同比增長4.4%。1-3月全市稅務(wù)登記總戶數(shù)和新開戶數(shù)同比均呈加速增長態(tài)勢。

廣州地稅采取了三大措施，助力商事登記制度改革：

（1）業(yè)務(wù)屬地化，行政效能大提高。2013年10月31日市地稅局將稅務(wù)（繳費(fèi)）登記業(yè)務(wù)由集中登記改為屬地管理，撤銷原登記分局，將登記業(yè)務(wù)按照屬地原則劃歸各區(qū)（市）級地稅局管轄，減少了登記業(yè)務(wù)管理層次。（2）聯(lián)辦一體化，服務(wù)能力大提升。在傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理方式下，新辦納稅人在辦理稅務(wù)登記前必須經(jīng)過前置審批、工商登記、質(zhì)監(jiān)登記等一系列程序，原流程設(shè)置復(fù)雜、辦理周期過長。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記服務(wù)大提速，政府行政服務(wù)效率大提高，廣州地稅在華南地區(qū)首創(chuàng)稅碼聯(lián)辦一體化。在廣州市范圍內(nèi)新設(shè)企業(yè)，只需向質(zhì)監(jiān)部門的一體化服務(wù)窗口一次性提交相關(guān)申請資料，即可在限時內(nèi)同時領(lǐng)到組織機(jī)構(gòu)代碼證和地稅稅務(wù)登記證。新開業(yè)戶省了一個辦理環(huán)節(jié)，少跑了一個部門，節(jié)省了辦證時間。（3）稅務(wù)登記辦理規(guī)程，無縫銜接商事登記改革。針對營業(yè)執(zhí)照登記內(nèi)容改變、注冊資本實(shí)行認(rèn)繳登記制度、住所登記與經(jīng)營場所實(shí)行備案制度等改革舉措對地稅部門的重大影響，分別采取調(diào)整辦理稅務(wù)登記資料條件要求、完善自身系統(tǒng)建設(shè)、密切綜合治稅部門聯(lián)系等級及舉措，以配合和適應(yīng)商事登記制度改革的順利推進(jìn)。

一、商事登記制度改革對綜合治稅帶來的影響

（一）造成制度體系的內(nèi)塌效應(yīng)。商事登記制度是針對行政相對人的主體規(guī)范的基本制度，其變革必然引發(fā)構(gòu)建在此之上的相關(guān)法律制度的系列變化，從而產(chǎn)生已有制度體系內(nèi)的“內(nèi)塌效應(yīng)”。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，納稅人在辦理設(shè)立、變更稅務(wù)登記時，需要如實(shí)提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等信息。商事登記允許商事主體的經(jīng)營場所和住所不一致，就對稅務(wù)管理部門的屬地征管方式帶來困難，使稅源難于控管。改革給國稅、地稅管戶的界定造成問題的同時，也對房產(chǎn)稅、印花稅等稅種的征管帶來困難。改革的內(nèi)塌效應(yīng)不只局限于政府內(nèi)部，比如改革賦予了新登記商事主體更大的主體自由，這就與改革前注冊登記的企業(yè)產(chǎn)生了實(shí)際權(quán)益的不平衡性。

（二）審批部門的配合較為勉強(qiáng)。登記機(jī)關(guān)在檢討行政審批問題時，非常強(qiáng)調(diào)審批部門之間在行政審批中職責(zé)與權(quán)益、權(quán)力與責(zé)任、任務(wù)與工作的對等性，認(rèn)為“誰審批、誰監(jiān)管”的行政原則，由于登記機(jī)關(guān)承擔(dān)了“進(jìn)口把關(guān)”的責(zé)任，在許多時候被異化為“少審批、少監(jiān)管”、“不審批、不監(jiān)管”以及“隨意提高營業(yè)準(zhǔn)入門檻”的現(xiàn)象。商事登記制度改革后，登記機(jī)關(guān)無須對商事登記申報(bào)材料進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，不再協(xié)助審批部門共把“審批關(guān)”，在責(zé)任、壓力此消彼長的狀態(tài)下，改革有可能加劇單位之間的互不信任、推諉扯皮，甚至還形成了改革推進(jìn)中的“剃頭挑子一頭熱”的現(xiàn)象。

（三）關(guān)聯(lián)審批未能協(xié)同的隱憂。不再把義務(wù)型審批事項(xiàng)作為取得受益型審批事項(xiàng)的前置條件，往往意味著其他審批部門正在履行的那些含有要求申請人必須附帶承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，對申請人又缺乏制約力的管理事項(xiàng)，如不加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管可能形同虛設(shè)。行政審批由前置改后置，登記條件的降低、登記方式的簡化，并沒有改變商事主體開展涉及市場準(zhǔn)入的實(shí)質(zhì)，取消前置并不是取消審批，甚至不是降低許可標(biāo)準(zhǔn)。

商事登記制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)該整體構(gòu)建、分步實(shí)施，應(yīng)該逐步深化和完善。商事登記絕不是登記機(jī)關(guān)一家可以完成的。缺乏整體改革的制度安排，配套改革措施跟不上，深化改革就無從實(shí)施，改革的成效就會打折扣。

二、可能出現(xiàn)的稅收執(zhí)法風(fēng)險

商事登記改革后，“一照多址”和“一址多照”的情形將越來越多，印花稅繳納、發(fā)票管理、稅控設(shè)備管理和兩稅征管將面臨新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步提高科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，嚴(yán)格按照稅法有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化管理，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。

一是積極加強(qiáng)核查，對于無經(jīng)營場所、無經(jīng)營資金、無經(jīng)營人員的“三無”空殼公司進(jìn)行監(jiān)控和清查，防范虛開發(fā)票、騙取社保等違法風(fēng)險。二是對實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營場所與住所不在同一轄區(qū)內(nèi)的納稅人，應(yīng)要求其先辦理分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，然后辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記。三是加強(qiáng)發(fā)票管理。對經(jīng)營與申報(bào)不穩(wěn)定或達(dá)不到發(fā)票保管要求的新辦業(yè)戶，暫不供應(yīng)發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，待達(dá)到發(fā)票保管要求后再核準(zhǔn)其領(lǐng)用發(fā)票。四是建立健全風(fēng)險管理機(jī)制，強(qiáng)化納稅評估和風(fēng)險控制，對部分風(fēng)險度較高的企業(yè)要進(jìn)行分類管理，對于外出經(jīng)營收入占比例較高、用票量變動異常的商貿(mào)企業(yè)，要及時開展納稅評估工作。五是加強(qiáng)交流，積極推進(jìn)信息共享。充分利用地方政府建立的統(tǒng)一商事主體信息公示平臺，積極推進(jìn)信息共享。

三、繼續(xù)改革背景下的綜合治稅方向

（一）注冊直奔認(rèn)繳登記制度。把“寬準(zhǔn)入、嚴(yán)監(jiān)管、樹誠信”理念融入商事登記制度設(shè)計(jì)之中，改革現(xiàn)行商事登記直接干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的方式，改注冊資本實(shí)繳制為認(rèn)繳制，登記機(jī)關(guān)只登記有限責(zé)任公司全體股東認(rèn)繳的注冊資本，不再登記公司的實(shí)收資本，也不再收取驗(yàn)資證明文件；有限責(zé)任公司全體股東的出資均由股東自行約定，并記載于公司章程。

（二）企業(yè)聯(lián)系地址申報(bào)制度。提倡社會和企業(yè)自我管理，允許“一照多址、一址多照”，無需提交任何場地證明材料，釋放更多場地資源，同時監(jiān)控兩稅稅源。

（三）商事主體年報(bào)備案制度。商事主體年報(bào)備案制度是構(gòu)建有效采集和查詢商事主體真實(shí)經(jīng)營狀況信息的基礎(chǔ)，是信用建設(shè)的重要手段。將商事登記的法律功能定位為確認(rèn)商事主體資格和公式效力，突出公示服務(wù)功能，改變了企業(yè)年檢制度的監(jiān)管性質(zhì)與功能。故此，需要每年更新工商變更及股權(quán)變更等信息，核查股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的企業(yè)所得稅、個人所得稅等繳納情況。

（四）全程電子注冊登記制度。建立電子注冊制度，實(shí)現(xiàn)商事登記、稅務(wù)登記全流程電子注冊，“全流程、無紙化”網(wǎng)上辦理、網(wǎng)上注冊企業(yè)，足不出戶可以取到營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。

（五）建立信息信用公示制度。公示制度是商事登記制度的關(guān)鍵，是將公權(quán)力與私權(quán)利連接起來的橋梁。改革傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查、行政處罰的監(jiān)管方式為信用監(jiān)管模式，實(shí)行經(jīng)營異常名錄制度，對沒有履行法定義務(wù)的商事主體，中止正常商事登記公示，再入商事主體經(jīng)營異常名錄，改變信用監(jiān)管模式。

綜合治稅是在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用社會資源，運(yùn)用各種手段和形式調(diào)動社會各界的力量來實(shí)現(xiàn)依法征稅全過程的治稅理念。與其說經(jīng)濟(jì)決定稅收，不如說稅源決定稅收。對稅源的有效控管程度決定了稅收的實(shí)現(xiàn)程度，稅收的實(shí)現(xiàn)程度也決定了稅收職能的實(shí)現(xiàn)程度。面對納稅人“經(jīng)營多元化、收支隱蔽化、分配多樣化、核算利益化、偷稅騙稅智能化”等新情況、新特點(diǎn)以及納稅人數(shù)量的大幅增長，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量顯然不夠，需要以政府為領(lǐng)導(dǎo)的社會綜合治稅。

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