完善內(nèi)部控制體系，提高國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

內(nèi)部控制對(duì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控起著至關(guān)重要的作用。該文對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致的分析，在此基礎(chǔ)上提出了完善內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的幾點(diǎn)建議。

基金項(xiàng)目：洛陽(yáng)市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（2014B018）階段性成果。

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。受我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情約束，國(guó)有企業(yè)在公司治理、組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面存在一些自身的特點(diǎn)，導(dǎo)致在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，較為普遍地產(chǎn)生了諸多有別于一般企業(yè)的特殊問(wèn)題。本文分析了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，在探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部控制體系，提高國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)以及外部風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的操作性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，保證企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種組織行為。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。

因此，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施是以風(fēng)險(xiǎn)防范為主要目的。完善的內(nèi)部控制要求必須能夠適時(shí)反映企業(yè)面臨的各種內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并且采用準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，找出哪些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，從而有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心理念，也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的必然要求。內(nèi)部控制的主要目的就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，二者密切相關(guān)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。

二，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了有著“中國(guó)薩班斯法案”之稱的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還存在著很多問(wèn)題。

所有者缺位導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)一直實(shí)行的是“國(guó)家所有、分級(jí)管理” 的原則，國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際上由各級(jí)政府機(jī)構(gòu)代表國(guó)家進(jìn)行具體管理。名義上，國(guó)有股的產(chǎn)權(quán)是清晰的，國(guó)有股也是明確的，可事實(shí)上，沒(méi)有一個(gè)真正的主體對(duì)國(guó)家的這部分股權(quán)負(fù)責(zé)，包括國(guó)有資產(chǎn)管理公司。從根本上說(shuō)， 國(guó)有企業(yè)不存在嚴(yán)格意義上的委托人，國(guó)有資產(chǎn)部門這個(gè)代理人的活動(dòng)主體是缺位的。所有者權(quán)利得不到體現(xiàn)，形成企業(yè)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)管不力的局面。從企業(yè)一方來(lái)說(shuō)，由于所有者是政府，因而經(jīng)理人員往往對(duì)責(zé)、權(quán)、利認(rèn)識(shí)不夠，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)決策時(shí)好大喜功。不夠慎重，對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗的后果寄希望于政府資源的支持，最終造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)和難以管控的局面。

管理者及員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的員工在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。當(dāng)今部分國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)部控制理解比較片面，未能理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，有的管理者只注意抓效益而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，認(rèn)為若內(nèi)部控制制度過(guò)于詳細(xì)、控制過(guò)嚴(yán)會(huì)束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。有的管理者沒(méi)有制定必要的控制程序，使得內(nèi)部控制得不到落實(shí)，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。一些員工把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為各種規(guī)章制度的簡(jiǎn)單集合，認(rèn)為是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的事，與自己的日常工作無(wú)關(guān)。

控制活動(dòng)不到位。控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)到的風(fēng)險(xiǎn)降至最低”采取的必要行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效，保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。當(dāng)前，我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)定和執(zhí)行是非常薄弱的，在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)偏重事后控制。有些企業(yè)工作缺乏程序，相同的業(yè)務(wù)往往處理的程序和政策不一樣，內(nèi)部沒(méi)有授權(quán)管理，各級(jí)管理人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，權(quán)限不清；有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化工作程序，將不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，沒(méi)有必要的監(jiān)控措施，結(jié)果出現(xiàn)監(jiān)守自盜等違法違規(guī)問(wèn)題。

缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系。國(guó)有企業(yè)目前還沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，日常監(jiān)督?jīng)]有得到良好的貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的缺陷問(wèn)題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。有的國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立有審計(jì)監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色。沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，缺乏定期的評(píng)估機(jī)制，也是內(nèi)部控制執(zhí)行力差的原因之一。內(nèi)部控制是滲透企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，覆蓋企業(yè)各個(gè)方面，融合企業(yè)人、財(cái)、物管理的系統(tǒng)工程，如果缺乏一個(gè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅不利于內(nèi)部控制的發(fā)展、監(jiān)督內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，還從某種程度上限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

三、完善內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的幾點(diǎn)建議

規(guī)范和完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，防范“內(nèi)部人控制”。完善的國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的前提條件。針對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從以下幾方面入手：強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位，避免“內(nèi)部人控制”。 董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。要保持董事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會(huì)職能。董事會(huì)是連接經(jīng)營(yíng)者和股東會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是所有者和經(jīng)營(yíng)者相互制衡的樞紐。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面，要做到董事會(huì)成員與經(jīng)理層班子分開(kāi)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，避免人員重疊和監(jiān)督弱化現(xiàn)象。要增加獨(dú)立董事的數(shù)量和質(zhì)量。要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部的管理監(jiān)督機(jī)制。國(guó)有企業(yè)可以調(diào)整監(jiān)事會(huì)人員的構(gòu)成，由所有者代表、政府專門機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介組織和職工個(gè)人代表組成監(jiān)事會(huì)。完善董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，是企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的”經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，也是企業(yè)內(nèi)部控制的“評(píng)估師”和“助推器”。應(yīng)從根本上改變經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成，招聘具有較高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的監(jiān)督和咨詢職能。

推動(dòng)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制重要性，逐步形成一種“內(nèi)控文化”。國(guó)企管理層及員工必須清醒地認(rèn)識(shí)到，控制環(huán)境并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以存在的內(nèi)外部環(huán)境，即不是內(nèi)部控制的環(huán)境，它本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是整個(gè)內(nèi)控框架的基礎(chǔ)。目前一些國(guó)有企業(yè)只是為滿足監(jiān)管部門等的要求而制定了形式上的內(nèi)部控制制度，并不是真正重視內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。在這些企業(yè)中，內(nèi)部控制的完善與否遠(yuǎn)不如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高重要，也遠(yuǎn)未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康成長(zhǎng)和業(yè)績(jī)提升的保駕護(hù)航作用，從而也導(dǎo)致企業(yè)因內(nèi)部控制不完善的問(wèn)題頻繁發(fā)生。要制定相關(guān)文件，如關(guān)于做好內(nèi)部控制的通知、內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)等，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視度。堅(jiān)持“以人為本”，通過(guò)開(kāi)展相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)、召開(kāi)專題研討會(huì)等方式普及內(nèi)控知識(shí)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)，激發(fā)企業(yè)建立、完善、執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。要保證公司內(nèi)部控制的有效實(shí)施，必須逐步形成國(guó)有企業(yè)的“內(nèi)控文化”。

完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施。國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，定期召開(kāi)高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì)，把經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入計(jì)劃軌道，著重加強(qiáng)物品采購(gòu)、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施，從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制?？傊?，一切管理工作，必須從建立和健全內(nèi)部控制制度開(kāi)始；企業(yè)的一切決策，應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制制度之下；企業(yè)的一切活動(dòng)，都不能游離于內(nèi)部控制制度之外。

建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要保證。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

（作者李寶鋒系河南科技大學(xué)管理學(xué)院講師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師）

研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制

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