陳云霞

一、 財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的必要性

（一）管理效益審計(jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理，使經(jīng)營(yíng)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理效益審計(jì)來(lái)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)、適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)加強(qiáng)管理、完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

（二）開展管理效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。審計(jì)的目的不僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計(jì)單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，督促落實(shí)整改，建立和完善內(nèi)控制度，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門的內(nèi)部審計(jì)要全方位、全過(guò)程參與企業(yè)管理，特別要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。加強(qiáng)管理效益審計(jì)應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心，是提升內(nèi)部審計(jì)地位和內(nèi)部審計(jì)管理層次的需要。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的主要方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，有的對(duì)管理效益審計(jì)有著模糊的認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤的看法，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)管理活動(dòng)中，管理效益審計(jì)是服務(wù)，財(cái)務(wù)審計(jì)是監(jiān)督，擔(dān)心管理效益審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能。事實(shí)上，管理效益審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，監(jiān)督與服務(wù)二者之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。管理效益審計(jì)的開展從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，即先揭露違紀(jì)、違規(guī)問題，再揭露管理方面的問題，然后分析原因，尋找對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

審計(jì)的客體即被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計(jì)就是監(jiān)督，就是查問題，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計(jì)客體必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的。審計(jì)客體應(yīng)積極支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)生產(chǎn)管理中存在的問題?？傊?，審計(jì)的主、客體應(yīng)努力進(jìn)行觀念更新，建立審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門的良好關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍奮戰(zhàn)，提高審計(jì)工作效率。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)人員的客觀性來(lái)體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的位置，直接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)，只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍才會(huì)不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)，有效地進(jìn)行監(jiān)督管理，做到審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正、有效。

（三）內(nèi)部審計(jì)要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理效益審計(jì)的目的是通過(guò)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)工作的建議，幫助挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展。這就要求將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)向服務(wù)，對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正使內(nèi)審服務(wù)于管理層。正確理解審計(jì)的獨(dú)立性原則，建立獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、審查體系，堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)。為了滿足審計(jì)的定向需要，要求審計(jì)工作人員擴(kuò)大審計(jì)視野，將審計(jì)工作的重點(diǎn)從過(guò)去查錯(cuò)糾弊逐步轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)完善內(nèi)控制度、為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)上來(lái)。內(nèi)控制度是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計(jì)人員在進(jìn)行管理效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用靈活多樣的審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行功能性測(cè)試和遵循性測(cè)試，掌握內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，揭示內(nèi)控制度的問題和薄弱環(huán)節(jié)，找出問題的癥結(jié)，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

（四）開展事前、事中審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。管理效益審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還要延伸到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，將審計(jì)關(guān)口前移，突破傳統(tǒng)的審計(jì)方法，把注意力從事后對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)轉(zhuǎn)移到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的審計(jì)上，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起，開展事前審計(jì)，防患于未然，降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)；開展事中審計(jì)，全過(guò)程地參與企業(yè)管理，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（五）建立完善的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)審計(jì)簡(jiǎn)單易行且審計(jì)結(jié)果直觀，成果易見。而管理效益審計(jì)則費(fèi)時(shí)耗力，直接成果有限，但間接成果即被采納的審計(jì)建議帶來(lái)的效益卻影響深遠(yuǎn)，因此，管理效益審計(jì)的成果不好量化，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計(jì)人員業(yè)績(jī)不明顯。由于審計(jì)人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標(biāo)偏重于顯性審計(jì)成果，使得審計(jì)人員即使認(rèn)識(shí)到管理效益審計(jì)的重要性，在審計(jì)工作中往往重視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，而輕視向管理效益審計(jì)延伸，使管理效益審計(jì)停留在口頭上。所以，針對(duì)這種情況，要在激勵(lì)和約束機(jī)制上做文章，在對(duì)審計(jì)人員考核時(shí)，應(yīng)加大對(duì)管理效益審計(jì)的傾斜，引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下工夫，為搞好管理審計(jì)提供保障。

（六）審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)涉及所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是專業(yè)性很強(qiáng)且依賴于審計(jì)人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動(dòng)職能。審計(jì)人員開展的管理審計(jì)與財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)管理部門開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析在性質(zhì)上是不相同的，應(yīng)正確理解管理及效益審計(jì)的內(nèi)涵。前者是一種具有獨(dú)立性的間接經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動(dòng)，不能替代企業(yè)管理部門的工作，而后者是結(jié)合各自的業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，兩者的目的和程序也不盡相同，這就要求進(jìn)行管理審計(jì)的審計(jì)人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域，掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面的專業(yè)知識(shí)，只有掌握了廣博的知識(shí)，才能參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，做出科學(xué)、合理的審計(jì)判斷。

（七）抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，發(fā)揮內(nèi)審職能作用。

內(nèi)部審計(jì)要在現(xiàn)行的方法基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，把握中心，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理相結(jié)合，積極主動(dòng)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)部門的配合和支持。抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，深入研究，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要。審計(jì)部門要選好審計(jì)項(xiàng)目，結(jié)合本單位特點(diǎn)，有針對(duì)性選擇內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)及營(yíng)銷審計(jì)等類型審計(jì)項(xiàng)目。開始時(shí)，要選擇那些規(guī)模小、易操作的項(xiàng)目，然后再選擇一兩個(gè)跨部門的項(xiàng)目做試點(diǎn)，為全面開展審計(jì)摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。一般情況下按照調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。也可以采用對(duì)比法、系統(tǒng)分析法，對(duì)企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營(yíng)銷效果等進(jìn)行綜合檢查。

（作者單位：中國(guó)石油長(zhǎng)慶油田分公司）