基于跟蹤審計(jì)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)

陳俊燁，陳順良

（中南林業(yè)科技大學(xué)土木工程與力學(xué)學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙 410004）

0 引言

自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，國(guó)家投資4萬(wàn)億用來(lái)拉動(dòng)內(nèi)需，越來(lái)越多的政府投資建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)在公眾的視線(xiàn)中，然而其管理績(jī)效不高、監(jiān)管失控的情況普遍存在，“三超工程”屢有發(fā)生。而傳統(tǒng)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)模式多為“后評(píng)價(jià)”，即在項(xiàng)目竣工后才對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，而項(xiàng)目的一次性、獨(dú)特性往往決定了通過(guò)后評(píng)價(jià)得出的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)對(duì)其他項(xiàng)目借鑒意義不大；而且政府投資項(xiàng)目通常具有投資額度大、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，單純的后評(píng)價(jià)使得政府投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與改善脫節(jié)，評(píng)價(jià)流于形式，績(jī)效得不到改善。

為解決這一問(wèn)題，跟蹤評(píng)價(jià)的概念應(yīng)運(yùn)而生，即適時(shí)介入及時(shí)跟蹤關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)展情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，在項(xiàng)目管理全過(guò)程中，形成“評(píng)價(jià)―反饋—改善―再評(píng)價(jià)”這種循環(huán)往復(fù)的過(guò)程［1］，從而使項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降到最小。然而跟蹤評(píng)價(jià)制度在我國(guó)項(xiàng)目管理中實(shí)施較少，在政府投資項(xiàng)目領(lǐng)域雖然提出了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念，但基本都屬于理論層面的研究，現(xiàn)實(shí)可操作性低，并沒(méi)有形成系統(tǒng)的基于工程實(shí)際的跟蹤評(píng)價(jià)體系。項(xiàng)目管理全過(guò)程分為決策階段、實(shí)施準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段4個(gè)階段，而實(shí)施階段中的施工過(guò)程是周期性最長(zhǎng)，最復(fù)雜，也是最難跟蹤管理的一個(gè)階段，因此，本文將基于跟蹤審計(jì)模式，探討政府投資建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建（見(jiàn)圖1）。

1 施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

政府投資項(xiàng)目由多個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。跟蹤審計(jì)能有效地對(duì)項(xiàng)目各子系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，提高項(xiàng)目績(jī)效。政府投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系可分為3大層面，其中質(zhì)量、工期、造價(jià)作為現(xiàn)實(shí)性思維層面上的目標(biāo)層次在跟蹤審計(jì)過(guò)程中最具可操作性，同時(shí)也是理性思維層面上和哲學(xué)思維層面上的基礎(chǔ)［2］。在此基礎(chǔ)上本文還增加了資源子系統(tǒng)和安全子系統(tǒng)，將資源控制目標(biāo)子系統(tǒng)、質(zhì)量控制子系統(tǒng)、工期控制子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)、安全控制子系統(tǒng)作為一個(gè)評(píng)價(jià)整體，建立了政府投資項(xiàng)目施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型（見(jiàn)表1）。

2 施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模型

目前，在項(xiàng)目評(píng)價(jià)中，使用層次分析法（AHP）與專(zhuān)家打分法相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法較多，但由于跟蹤審計(jì)是持續(xù)的過(guò)程，考慮到現(xiàn)實(shí)層面，專(zhuān)家打分法數(shù)據(jù)通常不直接來(lái)源于項(xiàng)目實(shí)際，而由專(zhuān)家主觀打分，因而導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果多用于理論分析，而本文探討的是實(shí)際層面基層審計(jì)人員跟蹤評(píng)價(jià)的可操作性，故選取的都是能量化的指標(biāo)，本文自定義了算式評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.1 層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

2.1.1 構(gòu)造層析分析

施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模型的第1層：動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，為目標(biāo)層。通過(guò)這個(gè)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)模型的建立，最終預(yù)期得出跟蹤期項(xiàng)目施工過(guò)程整體運(yùn)行情況，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，分析原因并制定改善計(jì)劃。第2層：質(zhì)量評(píng)價(jià)、進(jìn)度評(píng)價(jià)、成本評(píng)價(jià)、安全評(píng)價(jià)、資源評(píng)價(jià)，為準(zhǔn)則層。第3層：根據(jù)5個(gè)準(zhǔn)則層細(xì)化了20個(gè)指標(biāo)，構(gòu)成了指標(biāo)層。

圖1 基于跟蹤審計(jì)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)流程

表1 基于跟蹤審計(jì)的政府投資項(xiàng)目施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.1.2 構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣

根據(jù)表1的指標(biāo)體系可建立遞階層次結(jié)構(gòu)，假定下一層元素B1，B2，…Bn隸屬于上一層元素A，就可建立以A為判斷準(zhǔn)則的元素B1，B2，…Bn間的兩兩比較判斷矩陣，再采用1～9標(biāo)度法確定判斷矩陣的元素賦值。

2.1.3 層次單排序和一致性檢驗(yàn)

計(jì)算判斷矩陣A滿(mǎn)足AW=maxW的特征值和特征向量，并將特征向量正規(guī)化，所得的特征向量W＝{W1，W2，…Wn}就是本層元素{b1，b2，bn}對(duì)其隸屬指標(biāo)元素Ak的單排序權(quán)重。

為將權(quán)重計(jì)算結(jié)果的偏差控制在可允許的范圍內(nèi)，要對(duì)層次單排序進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。（1）計(jì)算層次單排序的一次性指標(biāo)CI，CI=λmax-n/n-1，其中，λmax為判斷矩陣A的最大特征值，n為矩陣維數(shù)。（2）根據(jù)矩陣維數(shù)查表得出層次單排序的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)值RI。（3）計(jì)算判斷矩陣的一致性比例CR值：CR=CI/RI，當(dāng) CR＜0.1即可以判斷矩陣A的一致性是通過(guò)檢驗(yàn)的。

2.1.4 層次總排序

層次總排序就是利用同一層次的單排序結(jié)果計(jì)算對(duì)于上一層次而言的本層次元素重要性權(quán)值，從而獲得指標(biāo)體系中的基本指標(biāo)因素的權(quán)重向量，也就是指標(biāo)層相對(duì)于目標(biāo)層的權(quán)重向量。

2.2 運(yùn)用模糊綜合法進(jìn)行評(píng)價(jià)

（1）根據(jù)政府投資項(xiàng)目施工過(guò)程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立評(píng)判因素集 U{C1，C2，…Cn}；

（2）根據(jù)層次分析法建立因素集的權(quán)重集W{W1，W2，…Wn}；

（3）根據(jù)算式評(píng)分法獲得評(píng)價(jià)集 V{V1，V2，…Vn}；

算式評(píng)分法為筆者自定義的一種評(píng)分方法，通過(guò)計(jì)算式將各個(gè)指標(biāo)量化，并建立了相應(yīng)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，從而使基層審計(jì)人員能自主評(píng)價(jià)跟蹤時(shí)點(diǎn)的一種方法。具體計(jì)算式和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

（4）建立模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣

（5）根據(jù)準(zhǔn)則層計(jì)算出項(xiàng)目的評(píng)價(jià)值。

3 工程應(yīng)用

3.1 工程項(xiàng)目概況

某政府辦公大樓新建工程，建筑面積9600m2，其中地下1層，地上5層，基礎(chǔ)為樁基礎(chǔ)，主體為框架結(jié)構(gòu)，總預(yù)算價(jià)格為1728萬(wàn)元，工期10個(gè)月。該工程于2011年5月開(kāi)工。詳情如表2、表3所示。

根據(jù)該單位工程進(jìn)度安排和確定的審計(jì)內(nèi)容，將第2個(gè)月末作為審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行研究探討。

3.2 層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

請(qǐng)審計(jì)專(zhuān)家對(duì)已建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的各指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分并形成統(tǒng)一意見(jiàn)構(gòu)造兩兩判斷矩陣，用層次分析法確定權(quán)重，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

3.3 根據(jù)算式評(píng)分法建立評(píng)價(jià)集

結(jié)合指標(biāo)體系各指標(biāo)計(jì)算公式，逐一計(jì)算各指標(biāo)數(shù)值，根據(jù)自定義的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，建立數(shù)值在0～100分之間的評(píng)價(jià)集。

3.3.1 質(zhì)量控制子系統(tǒng)評(píng)價(jià)B1

（1）分部（分項(xiàng)）工程一次交驗(yàn)合格率C1，本次跟蹤審計(jì)抽查了10%的交驗(yàn)批次，全部一次合格，得分100分。

（2）分部（分項(xiàng)）工程合格率C2，跟蹤審計(jì)抽查了10%的交驗(yàn)批次，全部一次合格，得分100分。

（3）分部（分項(xiàng)）工程優(yōu)良率C3，跟蹤時(shí)點(diǎn)，只進(jìn)行了挖土方、樁基礎(chǔ)及地下室的建造，未出現(xiàn)優(yōu)良結(jié)果，得分70分。

（4）返工損失率C4，未出現(xiàn)返工損失，得分100分。

（5）工程主材合格率C5，抽查10%的主材，全部合格，得分100分。

質(zhì)量控制子系統(tǒng)評(píng)判集：B1=（100，100，70，100，100）

3.3.2 進(jìn)度控制子系統(tǒng)評(píng)價(jià)B2

（1）開(kāi)工準(zhǔn)時(shí)性C6，開(kāi)工日期未拖延，得分100分。

（2）因設(shè)計(jì)變更工期增加率C7，遭遇溶洞，變更增加工期10 天，變更增加率=10/60=0.17，得分=（1-0.17）×100=83 分。

（3）因工程索賠工期延誤率C8，索賠未增加工期，得分100分。

（4）分部分項(xiàng)工程完工率C9，跟蹤時(shí)點(diǎn)只進(jìn)行了3個(gè)分部分項(xiàng)工程，挖土方和樁基礎(chǔ)已完成，地下室工程只完成2/3，分部分項(xiàng)工程完工率=2.67/3=0.89，得分 89 分。

（5）進(jìn)度偏差率C10，已完工程預(yù)算成本為176萬(wàn)，計(jì)劃工程預(yù)算成本為200萬(wàn)，偏差率=176萬(wàn)/200萬(wàn)=0.88，進(jìn)度延后，故得分88分。

進(jìn)度控制子系統(tǒng)評(píng)判集：B2=（100，83，100，89，88）

3.3.3 成本控制子系統(tǒng)評(píng)價(jià)B3

（1）損失浪費(fèi)率C11，因管理不善，造成損失4萬(wàn)元，損失浪費(fèi)率=4萬(wàn)/220萬(wàn)=0.018，損失浪費(fèi)2個(gè)點(diǎn)，每個(gè)點(diǎn)扣3分，得分94分。

（2）因設(shè)計(jì)變更費(fèi)用增加率C12，因設(shè)計(jì)變更增加費(fèi)用40萬(wàn)，實(shí)際變更增加率=40 萬(wàn) /220 萬(wàn)=0.18，得分（1-0.18）×100=82分。

（3）因工程索賠費(fèi)用增加率C13，未發(fā)生工程索賠，得分100分。

（4）成本偏差率C14，已完工程預(yù)算成本為176萬(wàn)，已完工程實(shí)際成本為220萬(wàn)，偏差率=176萬(wàn)/220萬(wàn)=0.8，得分80分。

成本控制子系統(tǒng)評(píng)判集：B3=（94，82，100，80）

3.3.4 安全控制子系統(tǒng)評(píng)價(jià)B4

（1）安全問(wèn)題發(fā)生次數(shù)C15，跟蹤期，安全問(wèn)題共發(fā)生3次，每發(fā)生一次扣3分，得分91分。

（2）安全事故發(fā)生率C16，未發(fā)生安全事故，得分100分。

（3）安全事故成本率C17，未發(fā)生安全事故，沒(méi)有成本，得分100分。

表2 某政府辦公大樓新建工程進(jìn)度安排

表3 某政府辦公大樓新建工程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)結(jié)果

安全控制子系統(tǒng)評(píng)判集：B4=（91，100，100）

3.3.5 資源控制子系統(tǒng)評(píng)價(jià)B5

（1）材料利用率 C18，計(jì)劃砼用量 1000m3，計(jì)劃鋼筋 50t，實(shí)際砼 1050m3，實(shí)際鋼筋 52t，材料利用率=（1000/1050+50/52）/2=0.95，得分95分。

（2）勞動(dòng)力利用率C19，計(jì)劃人工為1800個(gè)工作日，實(shí)際人工為1600個(gè)工作日，由于遭遇溶洞，導(dǎo)致架子工推遲了10天進(jìn)場(chǎng)，勞動(dòng)力利用率=1600/1800=0.89，得分89分。

（3）設(shè)備使用率C20，計(jì)劃?rùn)C(jī)械為65個(gè)臺(tái)班，但由于溶洞，旋挖鉆機(jī)多挖了10天，實(shí)際臺(tái)班為75個(gè)臺(tái)班，設(shè)備使用率為75/65=1.15，得分85分。

資源控制子系統(tǒng)評(píng)判集：B5=（95，89，85）經(jīng)計(jì)算得，該項(xiàng)目的評(píng)價(jià)總得分90.795。

3.4 評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)跟蹤審計(jì)情況，成本控制子系統(tǒng)與資源控制子系統(tǒng)控制不佳，均低于90分。主要原因是遭遇溶洞，變更導(dǎo)致成本的增加，因變更，成本增加率達(dá)到了18%，因損失浪費(fèi)，成本增加率為2%，最終成本偏差率為20%，需要在后期控制成本。資源使用率不佳，因變更導(dǎo)致人工閑置10個(gè)工日，機(jī)械超負(fù)荷使用10個(gè)臺(tái)班，需在后期加強(qiáng)對(duì)資源的控制。

4 結(jié)論

本文在來(lái)自當(dāng)前政府投資項(xiàng)目審計(jì)理論和實(shí)踐中現(xiàn)實(shí)要求的前提下，基于跟蹤審計(jì)理論，建立了現(xiàn)實(shí)層面的施工過(guò)程跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)體系，創(chuàng)造性地歸納、總結(jié)了基于5大控制子系統(tǒng)的20個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將各指標(biāo)定量化作為評(píng)價(jià)參數(shù)，對(duì)施工過(guò)程各控制子系統(tǒng)的管理工作給出評(píng)價(jià)，同時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果揭示政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，督促其進(jìn)行整改，從而達(dá)到改善后期績(jī)效的效果。工程案例應(yīng)用結(jié)果表明，該評(píng)價(jià)方法新穎符合實(shí)際，可操作性強(qiáng)，具有一定的實(shí)用價(jià)值。

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