趙雪瑩

摘 要：明清時期，晉商文化占據(jù)中國商界上百年。他們堅守中國傳統(tǒng)的“誠”的理念，以信用為基礎(chǔ)，創(chuàng)立了票號，也就是近代中國銀行的雛形。誠和信的理念為現(xiàn)代會計制度奠定地基礎(chǔ)，豐富了會計文化內(nèi)涵。晉商會計就是中國近代會計的典型代表，而晉商發(fā)明的中式復(fù)式記賬——“龍門賬”在世界的會計史上熠熠生輝。晉商文化精髓仍須要現(xiàn)代會計人一代一代傳承、創(chuàng)新，發(fā)展。今天的會計科學(xué)，完善會計技術(shù)，提高會計審美能力，追求會計的真、善、美。

關(guān)鍵詞：晉商文化；信用；票號；會計

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0171-03

回首至明清時期，山西的晉商可謂是“雄踞中華，飲譽歐亞”的國內(nèi)實力最雄厚的商幫。而晉商為什么可以在明清的貿(mào)易中獨占鰲頭？山西票號是如何產(chǎn)生的？而晉商使用的票號又與如今的會計又有著怎樣的聯(lián)系？

一、晉商文化

（一）晉商文化起源

從客觀上分析，山西的晉商之所以興起并繁榮起來，是由地理環(huán)境、歷史因素以及山西商人的內(nèi)在精神等因素所決定的。就山西的地理環(huán)境而言，山西北部橫貫長城，與內(nèi)外蒙古游牧民族地區(qū)接壤，南則與中原農(nóng)業(yè)地區(qū)連成一體，為農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)區(qū)，手工業(yè)區(qū)的中間地帶。自古以來，中原漢族生產(chǎn)、生活所使用的耕牛、皮毛等，特別是戰(zhàn)爭中使用的軍馬，主要取之于蒙古草原。而蒙古族人民的衣、食、日用品，則主要依賴內(nèi)地漢族的農(nóng)業(yè)和手工業(yè)。山西的地理位置自然而然成為了這種南北物資交流的樞紐。雖然在長期的封建社會中，北方游牧民族的貴族政權(quán)和中原漢族的地主政權(quán)時分時合，民族矛盾時劇烈時緩和，對南北物資交流干擾大，但無論在和平狀態(tài)還是在戰(zhàn)爭狀態(tài)，雙方的物資交流無論是公開合法地進行，還是隱蔽非法地進行，始終未能中斷。 后來蒙古族入主中原，建立了元朝，統(tǒng)一了宋遼金的割據(jù)局面，從而給商業(yè)活動開創(chuàng)了更為有利的環(huán)境。大約在1845年以前，每年平均從這里輸往北方的茶葉約40 000箱左右，到了1852年卻增加到約175 000箱。此外，還有少量的糖、棉花、絲織品和生絲等。山西得天獨厚的地理條件再加上晉商人艱苦創(chuàng)業(yè)、誠實守信的精神品質(zhì)，造就了晉商輝煌的數(shù)百年。

（二）票號的精髓

在晉商規(guī)模逐漸擴大、競爭壓力增大的情況下，晉商開始尋找新的商機。他們發(fā)現(xiàn)由于山西商幫多從事長途販運的工作，所耗的時間多花費在運輸商品的路上，導(dǎo)致商品流轉(zhuǎn)和資金周轉(zhuǎn)的速度較慢，而在沿路的日常飲食起居所耗資本較大，商人在資金不足的情況下，就需要向社會進行借貸來保證貨物的按時到達。例如山西的商人販運福建武夷茶、安徽霍山茶、湖廣茶，經(jīng)水陸運銷至北京、歸化城、張家口、蒙古草原、科布多、恰克圖和西北蘭州、新疆伊犁、塔爾巴哈臺等地區(qū)，路程將近數(shù)千里，沿路資本用量很大，而資金周轉(zhuǎn)較為緩慢，此時運輸貨物的商人就需要大量地進行貸款了。面對這種情況，山西商幫為了能夠滿足販運時資金周轉(zhuǎn)的需要，首先創(chuàng)辦了賬局，從事存放款的業(yè)務(wù)。后來，在賬局的基礎(chǔ)上創(chuàng)新發(fā)展形成了“票號”。而“票號”差不多就是現(xiàn)在的銀行了，換言之，山西票號是明清時期高利貸性質(zhì)的早期銀行，也是近代中國銀行的雛形。其所經(jīng)營的存、貸、匯、兌等業(yè)務(wù)也是較為成熟的銀行信用。由于晉商的商號之間互相調(diào)配資金，就像現(xiàn)在的銀行一樣，如果一個商號資金不夠就需要從自家商號的其他商鋪轉(zhuǎn)移一部分的資金來進行周轉(zhuǎn)，因此晉商商號遍布全國各個地區(qū)，形成了一定規(guī)模的商業(yè)網(wǎng)絡(luò)，以便資金方便有效地送達。而各地商號的盈利虧損，大部分都需要帶回山西總號，統(tǒng)一進行結(jié)賬分紅，同時總號與分號之間，也要發(fā)生資金調(diào)撥的情況。以往對此均采用由鏢行保鏢運現(xiàn)銀的形式，但由于乾嘉以來社會極不安寧，導(dǎo)致保鏢運現(xiàn)極不安全，而為了解決這種問題，以匯兌形式出現(xiàn)的山西票號就應(yīng)運而生了。

最后，在一定的歷史條件下，山西票號又與其他社會信用之間保持著千絲萬縷的聯(lián)系，同時也對近代國家信用有著極大的影響。從現(xiàn)實意義上來說，山西票號卓越的社會信譽對當(dāng)時的工商企業(yè)以及其他金融機構(gòu)都起到了良好的榜樣作用，從而有助于推動當(dāng)時整個近代社會信用制度的塑造。

山西票號由建立到逐步發(fā)展并走向輝煌，追溯其原因有以下幾點：

第一，是因為當(dāng)時的票號“產(chǎn)權(quán)意識”以及人員等整體的管理結(jié)構(gòu)就目前現(xiàn)代的企業(yè)管理機制來說很類似，即在那個時期晉商就開始懂得如何運行經(jīng)營商鋪，而另一方面，現(xiàn)代較為健全的企業(yè)管理機制或許也是從晉商那一時期所逐漸演變發(fā)展而來的經(jīng)營理念。現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營理念上采取股份制，而恰恰當(dāng)時明清時期的票號隨著規(guī)模的不斷擴大也采取股份制，而且在當(dāng)時同樣也將股權(quán)分為正、副股來區(qū)分，合理規(guī)劃股權(quán)利益。因此明清時期的山西票號與現(xiàn)代的企業(yè)具有兩個共同點：股權(quán)多元化和股權(quán)相對集中。即商鋪的經(jīng)營的方向、方式和方法，由持有大多數(shù)股份的股東所掌握，其余較少股份的股東只擁有最后分紅的權(quán)利，無權(quán)參與經(jīng)營管理。明清時期的票號已經(jīng)會在經(jīng)營商鋪上實現(xiàn)財權(quán)分離管理的方式，就是東家會選一名德才兼?zhèn)涞纳朴诮?jīng)營的大掌柜來經(jīng)營管理商鋪。在這種關(guān)系下，東家需要承擔(dān)經(jīng)營帶 來的風(fēng)險，而大掌柜只擁有經(jīng)營管理的義務(wù)，無需承擔(dān)風(fēng)險 。所以東家在選擇大掌柜的時候要特別謹慎，東家一旦將大掌柜確定下來，大掌柜就得制定適用于他所經(jīng)營管理商鋪的管理模式，多采用垂直管理集權(quán)模式，這種模式是與他們的業(yè)務(wù)特點一致的，這也是現(xiàn)代的組織行為學(xué)中的戰(zhàn)略目標決定管理結(jié)構(gòu)。即大掌柜統(tǒng)一管理其余人員，負責(zé)調(diào)遣，并且業(yè)務(wù)大多數(shù)時候是“南銀北存”，即在南方發(fā)達地區(qū)的借貸的銀兩是由北方達官顯貴在票號所存的銀兩。

第二，是因為票號除了在全權(quán)由大掌柜管理經(jīng)營的治理結(jié)構(gòu)下，采取科學(xué)的內(nèi)部的同時非常嚴格的管理制度，這個制度包括一系列的防偽制度、督察制度、財務(wù)制度等，有效地實現(xiàn)了對員工的管理與分配。其中對員工的管理方面，強調(diào)了對員工的身份等級人身控制等一系列管制措施。這種管理制度在現(xiàn)在來說是不合理的，它限制了員工的人身自由，不過在當(dāng)時卻是有效的管理手段。財務(wù)制度的重要方面是簿記制度，由明末清初的山西思想家傅山先生創(chuàng)立的“龍門賬”。它把所有進出的收入按照活動的性質(zhì)、渠道分為“進、繳、存、該”四類，“進”指的是全部的收入，“繳”指的是全部的支出，“存”指的是包括債權(quán)在內(nèi)的全部的資產(chǎn)，“該”指的是包括投資在內(nèi)的全部債務(wù)。其原則是：該十進二存十繳或是進一繳二存一該。賬目如果進繳全部達到平衡了就稱為“合龍門”，故有“龍門賬”之稱。票號所實行的防偽制度包括印制匯票，附加暗號、書手固定等辦法，這種制度采取“認票不認人，見票即付”的原則，既保證了業(yè)務(wù)的通暢，又防止外部人員進行造假詐騙。票號還有相應(yīng)的督察制度來保證以上制度的實施，其中包括分號向總號定期作工作報告。這使得總號可以了解各地的情況，便于進行決策管理，又可以檢查下面的工作；還包括總號派人去下面的各分號考察業(yè)務(wù)情況和員工的工作業(yè)績、紀律等情況。endprint

第三，是因為山西晉商注重對于有效的激勵機制和人才的培養(yǎng)。其用人原則可以大致分為三條：第一，“用鄉(xiāng)不用親”，即所有人一定是山西人，既可以防止家族管理的弊端，又可以用鄉(xiāng)親關(guān)系實現(xiàn)同心同德；第二，“德才兼?zhèn)洹?，山西晉商尤其為重視職業(yè)道德，把德放在第一位；第三，每個員工必須擁有鋪保，作為對員工的一種制約手段。票號的管理骨干都是東家通過學(xué)徒制培養(yǎng)出來的。在學(xué)徒選拔時就十分的嚴格，年齡、語言表達能力、外貌、家世、身高等都有很高的要求，并且還需要與票號有業(yè)務(wù)關(guān)系的店 鋪擔(dān)保。進號要經(jīng)過筆試與面試，考核通過后想要成為一名大掌柜，僅僅當(dāng)學(xué)徒的時間就要三年。而且票號非常重視對員工的激勵。員工的待遇包括生活的薪金、休假、供給制以及身股制等，它們都起著不同的激勵作用。所謂的身股制就是指關(guān)于全體工作人員的分紅的制度，將員工和商鋪的利益緊緊聯(lián)系著，員工不得不為了自己的利益而更加努力的工作。除此之外票號員工還有休假的待遇，這點和現(xiàn)代的企業(yè)管理制度一樣。票號雖然平時在員工的管理方面十分嚴格，員工的自由也極大地被限制，但員工福利方面還是考慮得很好的。

二、會計文化

（一）晉商文化豐富了會計內(nèi)涵

會計是以憑證為依據(jù)、以貨幣為主要量度，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制在生產(chǎn)過程的資金運動，旨在提高經(jīng)濟效益，以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)和價值管理活動。

會計本身作為一門應(yīng)用型科學(xué)，有著幾千年的發(fā)展歷史，由當(dāng)初的山西票號經(jīng)過不斷地創(chuàng)新與改革逐漸演變成現(xiàn)代的會計工作。會計機構(gòu)、會計制度以及會計技術(shù)及手段不斷創(chuàng)新進步，與時俱進。作為中國十大商幫之首的晉商在經(jīng)營商鋪，尤其是錢莊錢鋪過程中，極大地展現(xiàn)出了豐富的會計智慧。文化，核心是“心”，關(guān)鍵在于“化”，即不是將傳統(tǒng)的會計文化只停留在口頭上，而是將其的精髓真真正正地內(nèi)化在心中，不斷地去理解、領(lǐng)悟。晉商豐富的票號文化的內(nèi)涵是否被現(xiàn)代會計人所接受，這是一個傳統(tǒng)與進步之間的抗衡，而繼承與發(fā)展自然而然地就成為了會計人所必須擁有的精神。如今，會計文化的繼承與發(fā)揚是以會計的價值取向為核心的，晉商“匯通天下”的理念，實際上就是一種對于會計理念的追求。從事會計工作的群體在共同的價值理念的指導(dǎo)下，也會在日常做事方面體現(xiàn)出會計人員的價值理念，以及為人處世的態(tài)度。實踐證明，盡管會計人是獨立的很多個體，遍布世界各地，但是會計人員最核心的價值觀念將會一代代地傳承下去，也正是這種跨區(qū)域，跨時間的文化精髓的傳承，使得會計人自然而然地通過相互交流學(xué)習(xí)，進一步促進了會計事業(yè)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展。

在山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校，有一個會計文化示教館。其中有一本賬簿是最早記錄“四柱結(jié)算法”的會計賬簿，這種結(jié)算方法至今都是世界所通用的，既表現(xiàn)出傳統(tǒng)會計計算的精髓，又體現(xiàn)了現(xiàn)代會計核算的理念。而在賬簿的每一個項目的數(shù)字上都加蓋了紅章。仔細去看會發(fā)現(xiàn)，賬簿上擁有著極為嚴謹而先進的會計思想，而平實、雋秀的字體也展現(xiàn)出一個低調(diào)、不張揚的會計人所特有的品質(zhì)。從會計文化作為一種價值取向的方面來講，會計文化的傳承不是凝固在某種物體上，或是仍存在于會計實際實務(wù)操作中的，而是文化傳承的載體。將會計思想、會計精髓融入在會計文化里，隨著時間的推移漸漸被吸收、學(xué)習(xí)、繼承、發(fā)揚、創(chuàng)新。如晉商商號的“童叟無欺”的經(jīng)營理念和“日清月結(jié)”的文化理念，都是會計文化的具體體現(xiàn)。而在現(xiàn)代的會計界，上海立信會計學(xué)院“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘‘立信、當(dāng)必有成”的校訓(xùn)，字字千鈞，都是中國會計人所應(yīng)有的基本職業(yè)原則，這些也都是對會計文化的一種精神方面的傳承。作為會計最為重要的三個道德理念是客觀、獨立和公正。票號都有自己的印章，這些印章除了防偽之外，內(nèi)容設(shè)計也十分考究，如張家口發(fā)現(xiàn)的一枚“日昇昌記”的印章，就引起很多會計文化愛好者的關(guān)注。實際上，票號的徽章除了具有一般徽標符號的作用以外，也是一種會計文化的傳承，如中國注冊會計師協(xié)會的徽標符號上就設(shè)計了一個天平，即寓意著“公正、公平、平衡”，這是一種彰顯公平的精神體現(xiàn)，同時也是會計師群體堅持不懈的追求公正的價值取向以及價值信念的最好的詮釋。

除了在晉商文化精神上的傳承之外，山西晉商的敬業(yè)精神也是常為人所稱贊的?？鬃又鲝埲艘簧幸趭^、刻苦，在事業(yè)上付出自己極大的努力去爭取、付出。正如“執(zhí)事敬”、“事思敬”、“修己以敬”?！熬础笔侵敢环N對于工作抱有極大的熱情并篤一和認真的精神，封建社會的傳統(tǒng)思想是“重儒輕商”，對于商人是極為摒棄的?？墒巧轿鲿x商卻不這么看，他們認為商同士農(nóng)工都是同等重要的。晉商摒棄舊化封建的“棄商”思想，將商作為一個同樣需要尊敬的本業(yè)來看待。

（二）發(fā)揚晉商人精神，提高會計素質(zhì)

對于現(xiàn)代的會計人來說，要想真正成為一名合格的會計人不僅僅是從事這份行業(yè)這么簡單，首先我們必須要繼承和弘揚傳統(tǒng)山西晉商文化帶給我們的優(yōu)秀的嚴謹?shù)臅嬛R，讓我們在剛開始完全不理解這個行業(yè)作用的情況下，通過知識漸漸了解它，并領(lǐng)會到其中深奧的數(shù)學(xué)計算的知識，豐富我們知識的海洋同樣也讓我們逐漸對這個行業(yè)加深興趣直至最后深深地被它的博大精深所吸引。其次，我們一旦選擇了這個行業(yè)，就得領(lǐng)悟傳統(tǒng)山西晉商人“敬業(yè)”的工作態(tài)度。就像票號與現(xiàn)代企業(yè)機制十分相似一樣，傳統(tǒng)與創(chuàng)新，過去與現(xiàn)在，會計人通過各種大大小小的票據(jù)將古代與現(xiàn)在聯(lián)系起來。而在眾多會計人所應(yīng)該具有的品質(zhì)中，“嚴謹”一直是會計人的代名詞，也是會計人最為重要、最應(yīng)該遵循的工作態(tài)度。這正是與山西晉商人所一貫的態(tài)度，山西晉商人以“謹慎”出名，不是他們不敢去進行大的交易，去冒險，而是他們在任何事情上都是事先保證了完成這個交易的一切條件都已經(jīng)準備妥當(dāng)了，才能行事。這恰是晉商之所以能夠繁榮了上百年的原因之一。同時這種工作態(tài)度也是隨著會計文化漸漸地傳承下來了。最后我們應(yīng)該在真正了解了明清時期的晉商文化后，真正領(lǐng)悟其精髓，充分發(fā)揮會計人“敬業(yè)”、“嚴謹”的態(tài)度。同樣，我們也發(fā)現(xiàn)，票號的管理制度與現(xiàn)代企業(yè)的相似程度使我們對山西晉商又更加敬仰了，他們不僅擅長會計的精打細算，更是國內(nèi)優(yōu)秀管理者的搖籃。優(yōu)秀的會計人要有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的適應(yīng)能力，以及不斷創(chuàng)新的意識和能力。傳承和弘揚明清晉商會計文化的實質(zhì)就是要進一步探求今天的會計科學(xué)，完善會計技術(shù)，提高會計審美能力，追求會計的真、善、美。

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[責(zé)任編輯 安世友]endprint