郭慧棟

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進(jìn)，國內(nèi)市場的高度開放，市場競爭越來越激烈，企業(yè)僅僅依靠技術(shù)的領(lǐng)先和產(chǎn)品質(zhì)量差異化已經(jīng)很難實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。在這種環(huán)境下，目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢盡顯無疑。對于消費者而言，選擇商品感覺最敏銳因素是標(biāo)價。而對于企業(yè)，價值的獲取來源是價格和成本，資金是企業(yè)的命脈，成本是企業(yè)的生命線。為了在兩者之間找到權(quán)衡點，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化即收入大于支出，企業(yè)要學(xué)會根據(jù)自身的實際情況，充分運用目標(biāo)成本管理的科學(xué)理論知識、手段和方法，對生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的綜合考慮，對企業(yè)的成本進(jìn)行控制并及時地發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題以增加企業(yè)的核心競爭力。

一、目標(biāo)成本概述

目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期限內(nèi)，根據(jù)市場條件所預(yù)測的理想利潤率而能夠接受的產(chǎn)品成本。一般計算公式為：

目標(biāo)成本 = 目標(biāo)銷售收入 —目標(biāo)利潤 — 預(yù)計稅金

目標(biāo)成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以進(jìn)行財務(wù)決算為起點，結(jié)合企業(yè)所制定的經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行設(shè)定、分解、控制、比較分析和評價考核等一系列工作。它是成本管理與目標(biāo)管理的統(tǒng)一，強調(diào)控制和管理，以管理為中心，效益為目標(biāo)，核算為方法，對所決策的成本進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制和事后核查。它還要多層次分解，層層落實到企業(yè)內(nèi)部的每個部門、單位以及職工，為各個層次都鎖定各自明確的分目標(biāo)，與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合，建立一個責(zé)、權(quán)、利、效相統(tǒng)一的全企業(yè)、全過程、全員的多方位的目標(biāo)成本管理考核指標(biāo)體系。

二、目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較

（一）兩者所依賴的理論基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)的成本管理代表了封閉系統(tǒng)，忽視了企業(yè)的外部環(huán)境，只關(guān)注于對企業(yè)內(nèi)部效率的衡量，不考慮跨職能團(tuán)隊以及外部成員的影響，管理過程為“企業(yè) → 市場 → 企業(yè)”。和傳統(tǒng)的成本管理相比，目標(biāo)成本管理是在一個開放環(huán)境下進(jìn)行的，它將外部環(huán)境、顧客需求以及競爭威脅緊緊聯(lián)系起來，對產(chǎn)品的整個生命周期的成本進(jìn)行持續(xù)管理與改進(jìn)。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，調(diào)節(jié)形式也有所改變，它在實際成本產(chǎn)生之前，在成本預(yù)測和決策階段就規(guī)劃了成本，管理過程為“市場 → 企業(yè)→ 市場”，是一個具有綜合性、全面性、未來性、效益性的以市場需求為導(dǎo)向、以客戶滿意為宗旨的管理方法。

（二）兩者的經(jīng)營方法不同。成本加成法是傳統(tǒng)的成本管理采用的經(jīng)營方法，也就是先確定成本再確定產(chǎn)品的價格。而目標(biāo)成本管理是由收入決定成本，由顧客需求引導(dǎo)成本削弱，由市場環(huán)境驅(qū)動成本計劃。在傳統(tǒng)的成本管理中，成本一般反映的是企業(yè)實際的產(chǎn)品成本水平，還談不上成本管理，浪費和低效是成本削弱的重點，是一種企業(yè)被動適應(yīng)市場的經(jīng)營觀點。

（三）兩者的管理范圍不同。目標(biāo)成本管理是在整個生命周期內(nèi)擴張的，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行雙創(chuàng)管控。而傳統(tǒng)成本管理僅僅將注意力重點集中于對生產(chǎn)制造過程中的考核和控制。

三、目標(biāo)成本管理的原則

（一）價格引導(dǎo)成本。在目標(biāo)成本管理系統(tǒng)中，目標(biāo)成本是由企業(yè)根據(jù)市場條件確定的銷售收入減去預(yù)計利潤來實現(xiàn)的。競爭性的市場價格取決于市場競爭的激烈程度以及產(chǎn)品的自身價值，目標(biāo)利潤由企業(yè)的財務(wù)狀況和目標(biāo)利潤率決定。

（二）以顧客滿意為宗旨，關(guān)注市場。目標(biāo)成本管理整個過程是以消費者對質(zhì)量、效果和標(biāo)價等要求為起點的，顧客和市場是企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理的主要源泉和指導(dǎo)力量。企業(yè)要以顧客所認(rèn)同的產(chǎn)品功能、需要量和價格等因素為出發(fā)點，認(rèn)真分析產(chǎn)品的功能和價值，力求以最低的成本，可靠地滿足顧客對產(chǎn)品的功能需求，這就是經(jīng)濟學(xué)中的價值工程，可用下式表示： 價值 = 功能 / 成本。目標(biāo)成本的確定是由價格開始的，價值能夠反映顧客的需求。企業(yè)可通過價值分析以達(dá)到產(chǎn)品效用價值最高，或者說將價值比率由低向高改進(jìn)。

（三）以設(shè)計為重，關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)之前要進(jìn)行成本預(yù)算、成本控制、成本分析等過程，目標(biāo)成本管理是在成本發(fā)生前進(jìn)行控制。因此，產(chǎn)品與流程設(shè)計是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵，研發(fā)、設(shè)計階段占產(chǎn)品生命周期的很大比例，企業(yè)要根據(jù)市場和消費者需求設(shè)計產(chǎn)品，那些生產(chǎn)時間長、技術(shù)要求高、生產(chǎn)耗費大的暫時不去考慮，并能夠盡早的發(fā)現(xiàn)并解決問題以推動改進(jìn)工作最終降低成本。

四、目標(biāo)成本管理的方法

圖1 目標(biāo)成本法流程

（一）目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)。目標(biāo)成本法是結(jié)合產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)階段來定價的，對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行利潤規(guī)劃，遵循市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。它以最能滿足顧客需求、贏得認(rèn)可的競爭市場價格減去保證企業(yè)未來生產(chǎn)的期望利潤推算出目標(biāo)成本，體現(xiàn)了以市場為導(dǎo)向。過程可用圖1表示：

目標(biāo)成本法對成本管理模式做出很大程度的改變，由“銷售收入=成本+平均利潤”發(fā)展為了“銷售收入-預(yù)計利潤=目標(biāo)成本”。它在實施過程中，確定目標(biāo)成本后層層分解到各個公司、各個部門和各個職工，最后評定目標(biāo)、監(jiān)控考績。

（二）作業(yè)成本法（activity-based costing，ABC）。作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代在美國創(chuàng)建的，它以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，通過成本動因分析得到產(chǎn)品消耗資源情況即目標(biāo)成本。首先，確定成本計算對象并對其進(jìn)行產(chǎn)品成本類別分類確定作業(yè)；其次，將耗費的資源成本分配到作業(yè)中心；再次，選擇成本動因即成本分配基礎(chǔ)分配成本；最后，計算出成本。作業(yè)成本法進(jìn)一步的拓寬了成本核算的范圍，對制造費用項目的核算進(jìn)行了根本性變革。

由于企業(yè)生產(chǎn)安排、工藝過程、成本計算對象等方面的不同，在目標(biāo)成本管理中，還可以運用價值鏈分析法、品種法、分批法等。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身的行業(yè)特色和管理要求選擇具體的計算方法。

五、目標(biāo)成本管理的過程

（一）目標(biāo)成本預(yù)測階段。確定目標(biāo)成本是整個目標(biāo)成本管理過程中的核心工作和中心環(huán)節(jié)。目標(biāo)成本的確定必須能適應(yīng)所在的動態(tài)市場并滿足一定的約束條件，它直接性地影響企業(yè)的利潤驅(qū)動因素。在進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測之前，企業(yè)一定要做好一切必要的準(zhǔn)備工作，搜集大量的資料并仔細(xì)調(diào)查研究以進(jìn)一步地了解企業(yè)的技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、物資供應(yīng)狀況、員工素質(zhì)等方面。目標(biāo)成本是由市場所驅(qū)動的，因此，在確定之前還需要綜合分析考慮顧客的需求、所在行業(yè)的變化以及競爭情況等。endprint

1、目標(biāo)成本確定的原則。目標(biāo)成本的確定是一個連續(xù)復(fù)雜的過程，它可以使各個部門分清職責(zé)、明確責(zé)任、加強協(xié)作。在預(yù)測目標(biāo)成本時，必須嚴(yán)格遵守以下幾項原則：（1）可行性原則。企業(yè)所預(yù)測的目標(biāo)成本必須符合企業(yè)各方面的實際情況，符合市場的競爭環(huán)境，切實可行。（2）激勵性原則。目標(biāo)成本要具有積極地引導(dǎo)作用，使每個人都能盡力貢獻(xiàn)自己的力量，能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、挖掘潛力并能實現(xiàn)企業(yè)的自身效益最大化。（3）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本在制定之前應(yīng)掌握大量的情報資料，不能主觀的臆測，要運用科學(xué)的方法計算出來。

2、目標(biāo)成本預(yù)測的方法。企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)成本時，可以直接制定目標(biāo)成本，也可以通過其他條件推算出來。為了保證完成經(jīng)營任務(wù)，科學(xué)的制定出企業(yè)的奮斗目標(biāo)，基本預(yù)測方法有數(shù)量和非數(shù)量預(yù)測法即定量和定性預(yù)測法。（1）倒算法。倒算法是目前企業(yè)使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤-成本預(yù)測分析法，即在產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)通過綜合分析市場條件以及產(chǎn)品的特定功能和質(zhì)量來確定收入，同時確定企業(yè)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)利潤和應(yīng)繳納的預(yù)計稅金，從而推導(dǎo)出總目標(biāo)成本。其計算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標(biāo)成本，P表示目標(biāo)價格，G表示目標(biāo)利潤，R表示預(yù)計稅金。目標(biāo)價格=Σ（預(yù)計銷售單價*預(yù)計銷售量）；目標(biāo)利潤=相關(guān)指標(biāo)*有關(guān)利潤率標(biāo)準(zhǔn)。制定目標(biāo)利潤方案時既要考慮影響的主觀因素以及企業(yè)具體情況，還要分析外部市場條件從而計算出成本可達(dá)到的水平。（2）經(jīng)驗判斷法。經(jīng)驗判斷法也叫調(diào)查研究法，是指通過對企業(yè)歷史先進(jìn)水平與現(xiàn)狀的調(diào)查分析，查詢相關(guān)資料以及咨詢專業(yè)人員并結(jié)合計劃期內(nèi)各種變化因素和自身經(jīng)驗對目標(biāo)成本進(jìn)行估算，如德爾菲法。（3）在先進(jìn)成本水平中選擇。 這種方法是指將優(yōu)良的成本水平中的目標(biāo)成本直接選擇代替為目標(biāo)成本。所選擇的成本水平可以是實際成本或計劃成本，也可以是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等。在預(yù)測目標(biāo)成本時，還可以選擇的方法有：價值工程評價法、費用要素預(yù)測分析法、高低點法、回歸分析法等。

（二）目標(biāo)成本分解。具體實施方法有：（1）按固定成本和變動成本進(jìn)行分解。即將企業(yè)的目標(biāo)成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動成本。變動成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動成本視不同內(nèi)容具體考慮。（2）按生產(chǎn)費用要素進(jìn)行分解。生產(chǎn)費用要素一般包括八個方面：外購材料、外購動力、外購燃料、折舊費、工資和職工福利費、稅費、利息支出以及其他費用。按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解可以綜合分析各個時期各種費用的水平和結(jié)構(gòu)。（3）按成本、費用項目進(jìn)行分解。這種方法是將目標(biāo)成本分解為原材料、燃料及動力、人工工資及福利費和制造費用四個成本項目，對其他的耗用按費用項目進(jìn)行分解。目標(biāo)成本還可以按直接與間接費用分解，按完工與在產(chǎn)品進(jìn)行分解，按活動流程進(jìn)行分解等，科學(xué)合理的分析目標(biāo)成本。

（三）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制主要應(yīng)用控制反饋論的理論基礎(chǔ)，對目標(biāo)成本施行過程中的誤差及時采取補救措施修正以確保目標(biāo)的完成。目標(biāo)成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個閉開環(huán)控制相結(jié)合的系統(tǒng)體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業(yè)要對測算出來的目標(biāo)成本是否切實可行進(jìn)行分析，與同類、同行業(yè)或歷史成本水平進(jìn)行比較找出差距，再從許多個達(dá)到目標(biāo)可代替方案中選擇最優(yōu)方案，最后對完成程度進(jìn)行考核與評價。

實施目標(biāo)成本管理是當(dāng)今產(chǎn)業(yè)環(huán)境所決定的，是為了利潤的競爭。目標(biāo)成本管理是由設(shè)計、執(zhí)行和考核階段構(gòu)成的一個全面、綜合、系統(tǒng)的不斷循環(huán)的過程，是企業(yè)對所預(yù)定的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)按一定的順序進(jìn)行事前、事中和事后控制的一個緊密銜接的有機整體?？茖W(xué)的理論基礎(chǔ)和具體的實踐經(jīng)驗證明，科學(xué)有效的運用目標(biāo)成本管理對企業(yè)更好地謀求經(jīng)濟效益提供了保障。但是，目前企業(yè)目標(biāo)成本管理很大程度上是“任務(wù)型”、“控制型”的，只將重點放在行政管理和表面工作上。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)必須進(jìn)一步提高認(rèn)識，強化理論知識，正確運用目標(biāo)成本管理方法加強成本控制。只有這樣，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，增加經(jīng)濟效益，提高競爭力，擴大市場占有率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳雪林.目標(biāo)成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業(yè)全員目標(biāo)成本管理研究2014.04endprint

1、目標(biāo)成本確定的原則。目標(biāo)成本的確定是一個連續(xù)復(fù)雜的過程，它可以使各個部門分清職責(zé)、明確責(zé)任、加強協(xié)作。在預(yù)測目標(biāo)成本時，必須嚴(yán)格遵守以下幾項原則：（1）可行性原則。企業(yè)所預(yù)測的目標(biāo)成本必須符合企業(yè)各方面的實際情況，符合市場的競爭環(huán)境，切實可行。（2）激勵性原則。目標(biāo)成本要具有積極地引導(dǎo)作用，使每個人都能盡力貢獻(xiàn)自己的力量，能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、挖掘潛力并能實現(xiàn)企業(yè)的自身效益最大化。（3）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本在制定之前應(yīng)掌握大量的情報資料，不能主觀的臆測，要運用科學(xué)的方法計算出來。

2、目標(biāo)成本預(yù)測的方法。企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)成本時，可以直接制定目標(biāo)成本，也可以通過其他條件推算出來。為了保證完成經(jīng)營任務(wù)，科學(xué)的制定出企業(yè)的奮斗目標(biāo)，基本預(yù)測方法有數(shù)量和非數(shù)量預(yù)測法即定量和定性預(yù)測法。（1）倒算法。倒算法是目前企業(yè)使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤-成本預(yù)測分析法，即在產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)通過綜合分析市場條件以及產(chǎn)品的特定功能和質(zhì)量來確定收入，同時確定企業(yè)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)利潤和應(yīng)繳納的預(yù)計稅金，從而推導(dǎo)出總目標(biāo)成本。其計算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標(biāo)成本，P表示目標(biāo)價格，G表示目標(biāo)利潤，R表示預(yù)計稅金。目標(biāo)價格=Σ（預(yù)計銷售單價*預(yù)計銷售量）；目標(biāo)利潤=相關(guān)指標(biāo)*有關(guān)利潤率標(biāo)準(zhǔn)。制定目標(biāo)利潤方案時既要考慮影響的主觀因素以及企業(yè)具體情況，還要分析外部市場條件從而計算出成本可達(dá)到的水平。（2）經(jīng)驗判斷法。經(jīng)驗判斷法也叫調(diào)查研究法，是指通過對企業(yè)歷史先進(jìn)水平與現(xiàn)狀的調(diào)查分析，查詢相關(guān)資料以及咨詢專業(yè)人員并結(jié)合計劃期內(nèi)各種變化因素和自身經(jīng)驗對目標(biāo)成本進(jìn)行估算，如德爾菲法。（3）在先進(jìn)成本水平中選擇。 這種方法是指將優(yōu)良的成本水平中的目標(biāo)成本直接選擇代替為目標(biāo)成本。所選擇的成本水平可以是實際成本或計劃成本，也可以是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等。在預(yù)測目標(biāo)成本時，還可以選擇的方法有：價值工程評價法、費用要素預(yù)測分析法、高低點法、回歸分析法等。

（二）目標(biāo)成本分解。具體實施方法有：（1）按固定成本和變動成本進(jìn)行分解。即將企業(yè)的目標(biāo)成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動成本。變動成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動成本視不同內(nèi)容具體考慮。（2）按生產(chǎn)費用要素進(jìn)行分解。生產(chǎn)費用要素一般包括八個方面：外購材料、外購動力、外購燃料、折舊費、工資和職工福利費、稅費、利息支出以及其他費用。按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解可以綜合分析各個時期各種費用的水平和結(jié)構(gòu)。（3）按成本、費用項目進(jìn)行分解。這種方法是將目標(biāo)成本分解為原材料、燃料及動力、人工工資及福利費和制造費用四個成本項目，對其他的耗用按費用項目進(jìn)行分解。目標(biāo)成本還可以按直接與間接費用分解，按完工與在產(chǎn)品進(jìn)行分解，按活動流程進(jìn)行分解等，科學(xué)合理的分析目標(biāo)成本。

（三）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制主要應(yīng)用控制反饋論的理論基礎(chǔ)，對目標(biāo)成本施行過程中的誤差及時采取補救措施修正以確保目標(biāo)的完成。目標(biāo)成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個閉開環(huán)控制相結(jié)合的系統(tǒng)體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業(yè)要對測算出來的目標(biāo)成本是否切實可行進(jìn)行分析，與同類、同行業(yè)或歷史成本水平進(jìn)行比較找出差距，再從許多個達(dá)到目標(biāo)可代替方案中選擇最優(yōu)方案，最后對完成程度進(jìn)行考核與評價。

實施目標(biāo)成本管理是當(dāng)今產(chǎn)業(yè)環(huán)境所決定的，是為了利潤的競爭。目標(biāo)成本管理是由設(shè)計、執(zhí)行和考核階段構(gòu)成的一個全面、綜合、系統(tǒng)的不斷循環(huán)的過程，是企業(yè)對所預(yù)定的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)按一定的順序進(jìn)行事前、事中和事后控制的一個緊密銜接的有機整體?？茖W(xué)的理論基礎(chǔ)和具體的實踐經(jīng)驗證明，科學(xué)有效的運用目標(biāo)成本管理對企業(yè)更好地謀求經(jīng)濟效益提供了保障。但是，目前企業(yè)目標(biāo)成本管理很大程度上是“任務(wù)型”、“控制型”的，只將重點放在行政管理和表面工作上。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)必須進(jìn)一步提高認(rèn)識，強化理論知識，正確運用目標(biāo)成本管理方法加強成本控制。只有這樣，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，增加經(jīng)濟效益，提高競爭力，擴大市場占有率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳雪林.目標(biāo)成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業(yè)全員目標(biāo)成本管理研究2014.04endprint

1、目標(biāo)成本確定的原則。目標(biāo)成本的確定是一個連續(xù)復(fù)雜的過程，它可以使各個部門分清職責(zé)、明確責(zé)任、加強協(xié)作。在預(yù)測目標(biāo)成本時，必須嚴(yán)格遵守以下幾項原則：（1）可行性原則。企業(yè)所預(yù)測的目標(biāo)成本必須符合企業(yè)各方面的實際情況，符合市場的競爭環(huán)境，切實可行。（2）激勵性原則。目標(biāo)成本要具有積極地引導(dǎo)作用，使每個人都能盡力貢獻(xiàn)自己的力量，能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、挖掘潛力并能實現(xiàn)企業(yè)的自身效益最大化。（3）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本在制定之前應(yīng)掌握大量的情報資料，不能主觀的臆測，要運用科學(xué)的方法計算出來。

2、目標(biāo)成本預(yù)測的方法。企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)成本時，可以直接制定目標(biāo)成本，也可以通過其他條件推算出來。為了保證完成經(jīng)營任務(wù)，科學(xué)的制定出企業(yè)的奮斗目標(biāo)，基本預(yù)測方法有數(shù)量和非數(shù)量預(yù)測法即定量和定性預(yù)測法。（1）倒算法。倒算法是目前企業(yè)使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤-成本預(yù)測分析法，即在產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)通過綜合分析市場條件以及產(chǎn)品的特定功能和質(zhì)量來確定收入，同時確定企業(yè)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)利潤和應(yīng)繳納的預(yù)計稅金，從而推導(dǎo)出總目標(biāo)成本。其計算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標(biāo)成本，P表示目標(biāo)價格，G表示目標(biāo)利潤，R表示預(yù)計稅金。目標(biāo)價格=Σ（預(yù)計銷售單價*預(yù)計銷售量）；目標(biāo)利潤=相關(guān)指標(biāo)*有關(guān)利潤率標(biāo)準(zhǔn)。制定目標(biāo)利潤方案時既要考慮影響的主觀因素以及企業(yè)具體情況，還要分析外部市場條件從而計算出成本可達(dá)到的水平。（2）經(jīng)驗判斷法。經(jīng)驗判斷法也叫調(diào)查研究法，是指通過對企業(yè)歷史先進(jìn)水平與現(xiàn)狀的調(diào)查分析，查詢相關(guān)資料以及咨詢專業(yè)人員并結(jié)合計劃期內(nèi)各種變化因素和自身經(jīng)驗對目標(biāo)成本進(jìn)行估算，如德爾菲法。（3）在先進(jìn)成本水平中選擇。 這種方法是指將優(yōu)良的成本水平中的目標(biāo)成本直接選擇代替為目標(biāo)成本。所選擇的成本水平可以是實際成本或計劃成本，也可以是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等。在預(yù)測目標(biāo)成本時，還可以選擇的方法有：價值工程評價法、費用要素預(yù)測分析法、高低點法、回歸分析法等。

（二）目標(biāo)成本分解。具體實施方法有：（1）按固定成本和變動成本進(jìn)行分解。即將企業(yè)的目標(biāo)成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動成本。變動成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動成本視不同內(nèi)容具體考慮。（2）按生產(chǎn)費用要素進(jìn)行分解。生產(chǎn)費用要素一般包括八個方面：外購材料、外購動力、外購燃料、折舊費、工資和職工福利費、稅費、利息支出以及其他費用。按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解可以綜合分析各個時期各種費用的水平和結(jié)構(gòu)。（3）按成本、費用項目進(jìn)行分解。這種方法是將目標(biāo)成本分解為原材料、燃料及動力、人工工資及福利費和制造費用四個成本項目，對其他的耗用按費用項目進(jìn)行分解。目標(biāo)成本還可以按直接與間接費用分解，按完工與在產(chǎn)品進(jìn)行分解，按活動流程進(jìn)行分解等，科學(xué)合理的分析目標(biāo)成本。

（三）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制主要應(yīng)用控制反饋論的理論基礎(chǔ)，對目標(biāo)成本施行過程中的誤差及時采取補救措施修正以確保目標(biāo)的完成。目標(biāo)成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個閉開環(huán)控制相結(jié)合的系統(tǒng)體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業(yè)要對測算出來的目標(biāo)成本是否切實可行進(jìn)行分析，與同類、同行業(yè)或歷史成本水平進(jìn)行比較找出差距，再從許多個達(dá)到目標(biāo)可代替方案中選擇最優(yōu)方案，最后對完成程度進(jìn)行考核與評價。

實施目標(biāo)成本管理是當(dāng)今產(chǎn)業(yè)環(huán)境所決定的，是為了利潤的競爭。目標(biāo)成本管理是由設(shè)計、執(zhí)行和考核階段構(gòu)成的一個全面、綜合、系統(tǒng)的不斷循環(huán)的過程，是企業(yè)對所預(yù)定的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)按一定的順序進(jìn)行事前、事中和事后控制的一個緊密銜接的有機整體?？茖W(xué)的理論基礎(chǔ)和具體的實踐經(jīng)驗證明，科學(xué)有效的運用目標(biāo)成本管理對企業(yè)更好地謀求經(jīng)濟效益提供了保障。但是，目前企業(yè)目標(biāo)成本管理很大程度上是“任務(wù)型”、“控制型”的，只將重點放在行政管理和表面工作上。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)必須進(jìn)一步提高認(rèn)識，強化理論知識，正確運用目標(biāo)成本管理方法加強成本控制。只有這樣，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，增加經(jīng)濟效益，提高競爭力，擴大市場占有率。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 蔡朝輝 .石化管道行業(yè)全員目標(biāo)成本管理研究2014.04endprint