6．“營改增”后非固定業(yè)戶納稅地點是否有變

問：我公司主要提供鑒證咨詢服務(wù)，公司業(yè)務(wù)覆蓋全國。公司在提供鑒證服務(wù)地有的設(shè)立了分公司，有的沒有設(shè)立分公司。請問，“營改增”后，設(shè)立分公司和未設(shè)立分公司各自在增值稅納稅地點上有什么變化？

常州嘉華鑒證咨詢服務(wù)集團(tuán)有限公司 王邵恒

答：增值稅納稅地點與納稅人是否為固定業(yè)戶息息相關(guān)，有關(guān)固定業(yè)戶的界定稅法沒有明確。但根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）及其實施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，對于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理了稅務(wù)登記的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應(yīng)界定為固定業(yè)戶；對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人（即沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記、尚未納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的）不屬于固定業(yè)戶。判斷的標(biāo)準(zhǔn)一般是以是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理了稅務(wù)登記為準(zhǔn)。當(dāng)然實踐中，有些企業(yè)或者個體戶長期固定在一個地方經(jīng)營，只是稅務(wù)應(yīng)登記而未登記，不能因為未進(jìn)行稅務(wù)登記就認(rèn)定為非固定業(yè)戶，非固定業(yè)戶一般是指固定企?業(yè)臨時外出經(jīng)營而無生產(chǎn)經(jīng)營場所。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二十二條規(guī)定：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。但對“營改增”增值稅的納稅地點的規(guī)定為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。”鑒證咨詢服務(wù)此前屬于營業(yè)稅征稅范圍，在營業(yè)稅納稅地點上，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令〔2008〕540號）第十四條規(guī)定：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。由此可見，“鑒證咨詢服務(wù)”在“營改增”前，不論固定業(yè)戶或非固定業(yè)戶，所提供的“鑒證咨詢服務(wù)”除另有規(guī)定外，均應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅。而“營改增”后，增值稅納稅地點應(yīng)根據(jù)納稅人是否為固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶區(qū)別對待：設(shè)立了分公司即為固定業(yè)戶，除經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅外，應(yīng)當(dāng)向分公司所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；未設(shè)立分公司即屬于非固定業(yè)戶臨時提供的鑒證咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。另外，對固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

趙玉清