“場團(tuán)合一”演出單位完善內(nèi)控管理的思考

文/梁瑩

“場團(tuán)合一”演出單位完善內(nèi)控管理的思考

文/梁瑩

事業(yè)單位和企業(yè)對內(nèi)控管理的要求有所不同，“場團(tuán)合一”演出單位實行事業(yè)單位和企業(yè)統(tǒng)一管理的特殊體制，如何完善內(nèi)控管理、適應(yīng)市場競爭需要是全新的課題，本文從事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理差異出發(fā)，分析“場團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理存在問題，提出加強(qiáng)內(nèi)控管理的政策建議。

內(nèi)控管理；事業(yè)單位內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制

一、“場團(tuán)合一”演出單位和內(nèi)控管理差異分析

近年來，隨著文化體制改革向縱深發(fā)展，越來越多演出單位探索“場團(tuán)合一”的發(fā)展模式，演出院團(tuán)和劇場實行“一套班子、兩塊牌子，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集約經(jīng)營”的管理體制，劇場為院團(tuán)提供排練和演出場所，院團(tuán)在劇場駐場演出，雙方優(yōu)勢互補(bǔ)，共同參與市場競爭，實現(xiàn)文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新融合和協(xié)調(diào)發(fā)展。國有演出院團(tuán)一般屬于事業(yè)單位，而劇院劇場特別是一些新設(shè)立的劇院多數(shù)實行企業(yè)化管理，因此“場團(tuán)合一”的管理體制，以演出院團(tuán)管理劇院的居多。事業(yè)單位和企業(yè)統(tǒng)一管理、內(nèi)嵌運行，對內(nèi)控管理提出了新的更高的要求。

所謂內(nèi)控管理，是指單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營、管理目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，維護(hù)會計核算的正確可靠，保證經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的措施和方法。由于單位屬性不同，事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理存在一定差異。

一是依據(jù)不同。事業(yè)單位內(nèi)控管理基本規(guī)范是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(2014年1月開始施行)，企業(yè)內(nèi)控管理的基本依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2009年7月開始施行)。經(jīng)過數(shù)年的實踐總結(jié)，企業(yè)內(nèi)控管理趨于成熟，不少企業(yè)積累一些成功經(jīng)驗，而事業(yè)單位內(nèi)控管理起步相對較晚，多數(shù)單位還處于摸索階段。

二是內(nèi)容不同。事業(yè)單位內(nèi)控管理的目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，企業(yè)內(nèi)控管理的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從目標(biāo)描述上看，事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理部分重合，但著力點并不一樣，事業(yè)單位作為提供公共服務(wù)的非盈利性組織，內(nèi)控管理的落腳點是提高公共服務(wù)效率，由于其內(nèi)控管理剛剛起步，公共服務(wù)效率作為一種社會效益，量化評價又不容易，因此在實際工作中，事業(yè)單位內(nèi)控管理更加強(qiáng)調(diào)合法合規(guī)、資金和資產(chǎn)安全。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動的獨立個體，經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，內(nèi)控管理目標(biāo)除了事業(yè)單位關(guān)注的內(nèi)容外，重點是提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)盈利和可持續(xù)發(fā)展，通過微觀層面可量化的經(jīng)營績效評價、成本分析控制、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險預(yù)判，促進(jìn)利潤最大化、風(fēng)險最小化，實現(xiàn)企業(yè)宏觀戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)內(nèi)控管理原則，除了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等要求外，相較事業(yè)單位，還增加了成本效益原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益。

二、“場團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理的現(xiàn)狀和問題

“場團(tuán)合一”演出單位實行統(tǒng)籌管理，演出院團(tuán)和劇場業(yè)務(wù)工作互相融合，內(nèi)控管理呈現(xiàn)你中有我、我中有你的狀態(tài)，由于管理體制上以事業(yè)單位為主、企業(yè)為輔，因此雖然會計上分賬運行，分別實行事業(yè)單位和企業(yè)會計準(zhǔn)則，但在財務(wù)特別是內(nèi)控管理上，多數(shù)采用的是事業(yè)單位的模式和思路。而“場團(tuán)合一”演出單位開展經(jīng)濟(jì)活動、參與市場競爭，主體身份更趨向于企業(yè)，事業(yè)單位模式的內(nèi)控管理不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(一)內(nèi)控管理未能實現(xiàn)全覆蓋

內(nèi)控管理的首要原則是全面性，要求對經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)流程、工作崗位實現(xiàn)全覆蓋。由于實行預(yù)算管理體制、參與經(jīng)濟(jì)活動總量有限、推行內(nèi)控管理時間較短等原因，多數(shù)事業(yè)單位距離流程和崗位全面內(nèi)控還有一定差距。在實際工作中，“場團(tuán)合一”演出單位一般按照傳統(tǒng)事業(yè)單位的做法，根據(jù)年度預(yù)算安排日常收支，財務(wù)部門不參與具體業(yè)務(wù)活動，內(nèi)控管理主要通過賬目核對、政府采購、資產(chǎn)清查盤點等方式進(jìn)行，管理手段是監(jiān)督核查，管理環(huán)節(jié)是在事后。企業(yè)對內(nèi)控管理的要求是全程參與、全面覆蓋，因此在年初制定年度演出和租場計劃時，財務(wù)部門就應(yīng)當(dāng)介入，參與日常業(yè)務(wù)合同的洽談和簽訂，對業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全覆蓋，目前多數(shù)“場團(tuán)合一”演出單位還達(dá)不到這一要求。由于業(yè)務(wù)流程的前段、中段及有關(guān)崗位并未納入內(nèi)控管理范疇，因此財務(wù)部門審核發(fā)現(xiàn)問題時，風(fēng)險可能已經(jīng)發(fā)生，內(nèi)控管理存在滯后性。

(二)內(nèi)控管理目標(biāo)相對有限

如前所述，目前事業(yè)單位內(nèi)控管理目標(biāo)主要是國有資金和資產(chǎn)的安全，防止發(fā)生廉政風(fēng)險，因此對下屬部門現(xiàn)金管理、國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資和政府采購合規(guī)運行比較重視，管理也比較規(guī)范?！皥鰣F(tuán)合一”后演出單位更多走向市場，按照現(xiàn)代企業(yè)制度來運行和管理，市場競爭倒逼內(nèi)控管理改革，要求更加關(guān)注經(jīng)營績效、成本控制和資產(chǎn)增值，對每項業(yè)務(wù)工作包括赴外演出和引進(jìn)劇目等的投入、產(chǎn)出和效益，每項投資的回報，每個崗位的績效，都要做出細(xì)致核算和科學(xué)評價，督促改善經(jīng)營管理，控制經(jīng)營風(fēng)險。根據(jù)內(nèi)控管理重要性原則，在全面控制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)區(qū)分經(jīng)濟(jì)活動的重要性和風(fēng)險的重要程度，采取不同的方法實施內(nèi)控管理。從“場團(tuán)合一”演出單位開展業(yè)務(wù)活動實際看，一些重大演出活動和大型場租收入占全年業(yè)務(wù)營收比重較大，但演出單位并未采取有針對性的措施，內(nèi)控管理盲目性較大。

(三)內(nèi)控管理主動性有待增強(qiáng)

事業(yè)單位出資主體約束相對較弱，對公共服務(wù)效率的評價考核又缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控管理壓力往往來自單位外部，例如上級工作部署、資金審計要求等。國有企業(yè)出資主體雖然也是國家，但基于經(jīng)營效益考核的剛性壓力，內(nèi)控管理內(nèi)生動力相對較強(qiáng)，因為只有抓好經(jīng)營活動的內(nèi)控管理，才能提高效益、降低風(fēng)險，才能達(dá)到考核目標(biāo)，才能實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展。由于“場團(tuán)合一”合并運行的時間并不長，不少單位對以企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展內(nèi)控管理并未形成統(tǒng)一認(rèn)識，仍然停留在被動應(yīng)付檢查的意識，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為內(nèi)控工作量不大，要求不高，由財務(wù)部門獨自完成，事后檢查賬目和報表即可，推進(jìn)內(nèi)控管理存在一些障礙。

三、“場團(tuán)合一”演出單位完善內(nèi)控管理的思路和對策

“場團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理之所以出現(xiàn)上述矛盾和問題，根本原因是事業(yè)單位和企業(yè)實行不同的管理體制和會計準(zhǔn)則，二者合并運行特別是實行事業(yè)單位管理企業(yè)的體制，參與市場經(jīng)濟(jì)活動，必然產(chǎn)生沖突。實際上，理論界對改革事業(yè)單位會計核算體制，經(jīng)營性事業(yè)單位引入企業(yè)會計準(zhǔn)則早有討論。在改革突破前，對事業(yè)單位和企業(yè)高度融合的市場主體，加強(qiáng)和改善內(nèi)控管理，必須也只能實行以企業(yè)為主的標(biāo)準(zhǔn)。通過提高思想認(rèn)識、完善工作制度、提升人員素質(zhì)，多措并舉，多管齊下，逐步完善和加強(qiáng)“場團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理。

(一)齊抓共管形成工作合力

“場團(tuán)合一”后，演出單位業(yè)務(wù)量迅速增加，管理資產(chǎn)不斷擴(kuò)大，各方都認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)控管理的必要性和緊迫性。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理思想，內(nèi)控管理必須實現(xiàn)全覆蓋，從財權(quán)控制擴(kuò)展到事權(quán)控制，從單純的會計核算擴(kuò)展到財務(wù)分析、經(jīng)營評價和戰(zhàn)略管理，貫穿單位業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，僅僅依靠財務(wù)部門，在事后環(huán)節(jié)監(jiān)督檢查，不可能抓好內(nèi)控管理。為此各方都必須積極參與。要設(shè)立單位領(lǐng)導(dǎo)任組長的風(fēng)險評估工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)“場團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理工作；財務(wù)部門要樹立全局眼光，跳出財務(wù)看內(nèi)控，更多地介入業(yè)務(wù)和企業(yè)管理；業(yè)務(wù)部門要增強(qiáng)內(nèi)控思維，在業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后自覺地落實內(nèi)控管理的要求，減少經(jīng)營活動的隨意性，將內(nèi)控管理的要求落實到單位具體業(yè)務(wù)活動全過程。

(二)建章立制明確管理規(guī)范

要根據(jù)規(guī)章制度，結(jié)合單位實際，學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)控管理經(jīng)驗，抓緊制定制度辦法，規(guī)定各相關(guān)部門和崗位在內(nèi)控管理中的職責(zé)和權(quán)限，細(xì)化內(nèi)控管理的程序和要求，做到用制度管事、管人，有效控制風(fēng)險水平，為業(yè)務(wù)活動發(fā)展保駕護(hù)航。在認(rèn)真貫徹全面性原則的基礎(chǔ)上，要大力推行重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本控制等內(nèi)控管理的基本原則。根據(jù)業(yè)務(wù)活動的重要性和風(fēng)險程度，采用有針對性的內(nèi)控管理措施。結(jié)合單位內(nèi)部職責(zé)分工和業(yè)務(wù)流程，按照內(nèi)控管理要求，制定相互制約和相互監(jiān)督的崗責(zé)體系，確保不相容崗位相互分離。引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理分析評價體系，對業(yè)務(wù)活動包括赴外演出和引進(jìn)劇目等的預(yù)計收益、成本控制、投資回報進(jìn)行全面評估，對全年收入支出有重要影響的演出、劇目和資產(chǎn)采購，可以聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行事前評估和事后審計。需要強(qiáng)調(diào)的是，事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)控制度差異較大，“場團(tuán)合一”演出單位具有事業(yè)單位和企業(yè)雙重屬性，由于參與市場競爭要求，需要實行以企業(yè)為主的管理辦法，但其事業(yè)單位屬性并未改變，因此在擬定內(nèi)控管理具體辦法時，必須兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理等模式要求，繼續(xù)堅持和強(qiáng)化對合法合規(guī)運行、資金和資產(chǎn)安全的關(guān)注。同時，“場團(tuán)合一”演出單位人員已習(xí)慣于事業(yè)單位的管理方式，完善管理應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不可脫離實際。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn)提高人員素養(yǎng)

要依托大專院校，聘請專家學(xué)者，面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦和財務(wù)管理人員，組織內(nèi)控管理專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合政策規(guī)定和具體案例，分析事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn)和差異，提高參訓(xùn)人員的專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)操作能力，培養(yǎng)既掌握財務(wù)知識，又熟悉企業(yè)經(jīng)營的復(fù)合型人才，更好滿足“場團(tuán)合一”演出單位內(nèi)控管理工作需要。要積極鼓勵財務(wù)人員參加注冊會計師、資產(chǎn)評估師等執(zhí)業(yè)(職業(yè))資格和會計師、審計師等專業(yè)職稱考試，提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和宏觀把握能力，適應(yīng)不斷提高的內(nèi)控管理工作要求。

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行).

[2]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.

[3]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題 [J].會計研究，2013(1).

[4]張文輝，崔玉良.企業(yè)內(nèi)部控制與事業(yè)單位內(nèi)部控制差異分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014(6).

（作者單位：福建省歌舞劇院 福建大劇院）