唐亞軍 聶新元

(西藏大學(xué)財經(jīng)學(xué)院，西藏 拉薩 850002)

營改增作為一項適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的重要稅改措施，隨著近年來參與試點的公司數(shù)量不斷增多而體現(xiàn)出越來越高的價值。營改增政策的推廣對我國廣大企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營造成了十分嚴重的影響，不僅提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，增加了企業(yè)的經(jīng)濟利益，還使得眾多企業(yè)走上了可持續(xù)發(fā)展道路，為企業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展前景。

一、關(guān)于國家“營改增”政策的基本概述

“營改增”指的就是國家出臺的營業(yè)稅改征增值稅，這部分稅款是國家對企業(yè)之前繳納的一些項目的營業(yè)稅征收的增值稅。我國的稅改政策實施之后，對以往的納稅流程上的的重復(fù)納稅問題進行了有力解決，這樣就能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)成本加以控制，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有力地推動了我國的經(jīng)濟發(fā)展，促進我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。我國在實行稅制改革之前的營業(yè)稅是作為商品勞務(wù)費的一個基本種類而存在的，稅制改革之后的增值稅則是作為一種流轉(zhuǎn)稅的形式而存在。

縱觀我國的稅制改革歷史，我國早在上個世紀70至80年代之交，就已經(jīng)對增值稅進行了應(yīng)用，在1984年，我國又設(shè)立了營業(yè)稅，營業(yè)稅的確立，實現(xiàn)了我國稅制改革上的一個重大突破。90年代初(1994年)，我國針對國家進行分稅制改革確立了營業(yè)稅可以和增值稅并存的制度。同時，在同一年的稅制改革中，增值稅的征稅范圍已經(jīng)逐漸擴大到對所有的貨物和進行加工的勞務(wù)服務(wù)，對企業(yè)的無形資產(chǎn)也開始增收營業(yè)稅。新世紀，我國未來鼓勵各個企業(yè)進行投資，進一步促進企業(yè)間的科學(xué)技術(shù)的進步，國家在建立一部分地區(qū)試點的基礎(chǔ)上實行增值稅的改革和轉(zhuǎn)型。

從我國的現(xiàn)實情況中能夠看出，我國的增值稅的主要的征稅基礎(chǔ)就是第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)的過程中可能會產(chǎn)生一定的增加值，而增值稅的征收對象就是這部分增加值。而在征收營業(yè)稅時，營業(yè)稅的征收基礎(chǔ)也是建筑行業(yè)或者是除去零售行業(yè)以外的其他產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)的金額。由此就能夠看出，我國增值稅和營業(yè)稅的兩種形式稅種的主要收入水平取決于這兩種稅種的征收領(lǐng)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)的比重變化，以及我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。

目前，我國正處在經(jīng)濟水平高度發(fā)展的時代，第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)業(yè)已經(jīng)占據(jù)了國民經(jīng)濟中的一大部分，在經(jīng)濟高度發(fā)達的地區(qū)，增值稅的收入就比營業(yè)稅的收入高出很大一部分。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，兩種稅制并列實行。增值稅的出現(xiàn)主要是為了避免重復(fù)征稅。增值稅和營業(yè)稅的并行，在稅收征管的角度來看，已經(jīng)對其造成了一定的影響，使得稅征管陷入困境之中?，F(xiàn)代的市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，服務(wù)與商品的銷售之間的聯(lián)系已經(jīng)變的越來越密切。在信息技術(shù)高度發(fā)展的今天，商品銷售已經(jīng)變得與服務(wù)密不可分，某些企業(yè)出售的就是服務(wù)，這兩者之間的區(qū)別也變得更加模糊，沒有一個十分清晰的界限。因此，在這種情況下，就產(chǎn)生了一個難題，即選擇增值稅還是營業(yè)稅的問題。增值稅在現(xiàn)階段實行，不能夠適應(yīng)我們國家的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。目前，我國的內(nèi)陸地區(qū)主要是以資源供應(yīng)為主，而沿海城市則是以加工工業(yè)為主，那么前者屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，而后者則屬于勞動力密集型產(chǎn)業(yè)，這就使得兩者的增值稅的稅負發(fā)展不能處于一個平衡的狀態(tài)。當然，這種稅負的不平衡也就不能夠使得中西部地區(qū)和東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，也就造成了我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。因此，營改增政策勢在必行。

二、營改增稅制制度的重要意義

營改增作為國家一項重要的稅收改革措施，它的實施有效降低了企業(yè)的經(jīng)濟負擔，增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。營改增在促進市場的發(fā)展方面也起到了一定的作用。營改增有著十分重要的現(xiàn)實意義:(1)營改增能夠使企業(yè)的稅收負擔進一步減輕，避免了國家對企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣就使得我們國家的稅收結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化;(2)營改增稅收制度的實行使得各個企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了進一步優(yōu)化，我們國家長時間以來以第一、二產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，營改增政策的出臺使得第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，加大了對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，第三產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展將使得我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展進一步完善。服務(wù)業(yè)的發(fā)展不僅使得我國的經(jīng)濟效益有了顯著的增加，同時也使得我們國家的企業(yè)變得更加國際化，建立起和諧、友好的市場環(huán)境。

三、關(guān)于營改增影響企業(yè)財務(wù)管理的研究

(一)營改增對我國的稅收負擔造成了影響

增值稅的納稅人中，從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)是不能通過參與增值稅的進項稅額進行抵扣的，營增改的出臺大大擴增了服務(wù)企業(yè)的進稅額和進稅的范圍。企業(yè)在日常生活中的運輸費用能夠作為一種抵扣來抵消企業(yè)的進項稅額，稅收制度的改變在企業(yè)發(fā)展的過程中會造成十分嚴重的影響，極大的增加了企業(yè)的稅收負擔。營改增政策的出臺在一定程度上能夠避免重復(fù)征稅，進而降低企業(yè)的稅收負擔。然而，有一些企業(yè)在實行營改增政策時，由于企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)及稅收制度不同，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不能夠根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀制定相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展策略，這就使得企業(yè)的稅收負擔實際上有了顯著的增加，這種問題的出現(xiàn)不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

(二)營改增影響我國的企業(yè)風險管理

新的形勢下，營改增的提出對我國的企業(yè)風險管理的影響重大:(1)營改增的提出在現(xiàn)階段對我們國家企業(yè)的相關(guān)的財政工作人員的素質(zhì)和水平都提出了新的要求，在我國的營改增稅收政策出臺之后，我國企業(yè)的會計核算工作較之以前也有了十分顯著的改變，營改增將各大企業(yè)的會計核算制度變得更加完善和成熟，使得企業(yè)內(nèi)部的會計核算人員的核算工作水平有了進一步的提升，也使得核算制度變得更加完善。營改增對企業(yè)財務(wù)核算人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，要求工作人員能夠在更高層次、更深的角度上對企業(yè)在營改增之后的發(fā)展戰(zhàn)略進行合理制定。營改增實行之后，還有效改良了企業(yè)的發(fā)票管理，以往的企業(yè)經(jīng)濟活動中，國家對企業(yè)征收的增值稅有著專用的發(fā)票，對這種專用發(fā)票的管理一直是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要的環(huán)節(jié)，在營改增實行之后，企業(yè)的相關(guān)納稅申報工作的任務(wù)量也有了顯著的增加，并在任務(wù)量增多的基礎(chǔ)上又對企業(yè)的的各項制度提出了十分嚴苛的要求。在這種情況下，企業(yè)一旦違反法律規(guī)定就會嚴重觸犯法律，承受較大的刑事風險。

營改增為企業(yè)的發(fā)展開辟出了一個十分廣闊的發(fā)展空間，促使企業(yè)的財務(wù)人員能夠選擇最好的資本結(jié)構(gòu)來將企業(yè)的成本降到最低，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，進而能夠有效增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。然而，這也說明一旦企業(yè)的財務(wù)部門的工作人員不能擁有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和極好的學(xué)習(xí)能力，就不能對營增改政策落實其具體要求，就會給企業(yè)帶來重大的財務(wù)管理風險。企業(yè)的財務(wù)管理人員的素質(zhì)低下會使得企業(yè)無法在實際的財務(wù)管理工作中對營增改稅收制度進行合理有效地利用，這樣營改增政策也就不能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，反而給企業(yè)帶來了一定的財政風險。同時，營改增政策的實行，使得企業(yè)在進行核算時的難度進一步增加，這就造成了企業(yè)財務(wù)處理流程中的風險增多，財政處理的靈活性減弱，不利于企業(yè)進行內(nèi)部財務(wù)管理。

(三)營改增影響我國企業(yè)的財務(wù)分析

國家的“營改增”政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)占據(jù)著十分重要的位置，它是一項關(guān)鍵的資產(chǎn)項目，在國家實行營增改之后，各大企業(yè)的固定資產(chǎn)有了顯著的減少，而固定資產(chǎn)的減少又使得企業(yè)的經(jīng)營風險有了顯著的增加，這時，企業(yè)的財務(wù)人員就會對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)重新進行確立，用轉(zhuǎn)變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)來降低企業(yè)的經(jīng)營風險。企業(yè)的利潤表在國家實行稅制改革之前主要的收入就是企業(yè)的營業(yè)額，營改增實行之后，企業(yè)的營業(yè)額是將企業(yè)的增值稅減掉之后數(shù)據(jù)，這就使得這部分的企業(yè)利潤表是不包括相關(guān)增值稅的純收入額，進而增加企業(yè)的生產(chǎn)利潤，而利潤的增加又使得企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模擴大，使得企業(yè)資產(chǎn)中的營業(yè)總額有所增加，但相應(yīng)的企業(yè)負債總額也會隨之增加。

四、“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務(wù)管理的調(diào)整

(一)對企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)進行提高

現(xiàn)階段，由于“營改增”稅制改革的出臺，使得各大企業(yè)對自身風險的防范有了全新的、更高的標準。因此，為了從根本上避免企業(yè)財務(wù)管理人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該針對自身的發(fā)展時間，對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督行為進行強化，減少工作人員的違法、違規(guī)行為。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立相應(yīng)的獎勵和懲罰措施，對工作出色的，且嚴格遵循相關(guān)的標準的員工要給予獎勵，不僅要在口頭上進行表揚，還要設(shè)立專門的獎金項目，對這部門員工進行鼓勵。反之，對于那些違反企業(yè)規(guī)定和國家制度的工作人員要采取相應(yīng)的手段進行懲罰，爭取做到獎勵的懲罰有序，提高員工工作的積極性。同時，企業(yè)還應(yīng)該加大對發(fā)票的管理力度，對增值稅的專用發(fā)票進行有效管理，減低由于管理人員管理不善而產(chǎn)生的風險。此外，企業(yè)的財務(wù)管理人員是一個企業(yè)財務(wù)管理中不可缺少的一部分，財務(wù)管理人員擁有相對豐富的知識資源，他們能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展方向進行合理把握和掌控。因此，要對財務(wù)管理人員進行培訓(xùn)，增強他們的抵抗風險能力，進而提高企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。

(二)對稅收的管理工作進行完善

實行稅制改革之后，我國的企業(yè)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)，這就需要企業(yè)在發(fā)展的過程中，實施新的發(fā)展方案以此來促進企業(yè)的長遠發(fā)展。一些企業(yè)在營改增政策實施后能夠根據(jù)自身的實際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，也在其中獲取了一定的利益。這就對企業(yè)的財政管理工作提出了更高的要求。新的形勢下，我國的企業(yè)應(yīng)該對納稅的籌劃以及管理工作形成高度的重視，使其能夠在具體的實踐過程中進一步完善和優(yōu)化，納稅主體能夠通過流動環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅收的合理轉(zhuǎn)移。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，應(yīng)該十分慎重，并努力確保企業(yè)在財務(wù)管理的過程中實施較為完善的管理手段。企業(yè)的財務(wù)管理者能夠在稅收管理中，開出相對較為合理的增值稅的發(fā)票，這樣不僅能夠充分地借助營改增的政策來增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時還能夠進一步拓展企業(yè)自身的客戶源，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

(三)對企業(yè)的財務(wù)分析工作進行完善

企業(yè)如果想要真正的適應(yīng)營增改的政策，利用這項政策實現(xiàn)企業(yè)的進步與發(fā)展，就必須加以正確的引導(dǎo)，這樣能夠讓企業(yè)的財務(wù)管理人員針對企業(yè)的自身發(fā)展情況對財務(wù)流程進行改進，對企業(yè)的財務(wù)分析工作進行完善。企業(yè)需要在實踐的過程中逐漸建立起有關(guān)企業(yè)增值稅的明細賬目，同時還要結(jié)合企業(yè)的會計核算具體情況制定并實施相應(yīng)的戰(zhàn)略措施。讓營改增對企業(yè)的財務(wù)分析造成的影響能夠朝著一個積極的方向進行發(fā)展。還要進一步對營改增的優(yōu)惠政策給予關(guān)注，使得企業(yè)能夠真正享受到營改增政策的優(yōu)惠，并做好充足的準備來應(yīng)對營改增政策實行之后的情況和問題，對企業(yè)的財務(wù)工作進行完善。

(四)對企業(yè)的定價機制進行優(yōu)化

營改增政策的實施，也同樣影響到了企業(yè)的定價機制，傳統(tǒng)的定價機制已經(jīng)不能滿足企業(yè)的正常發(fā)展。所以，對原有的定價機制進行優(yōu)化，以便其能夠有效適應(yīng)營改增稅收政策的發(fā)展是十分重要的。社會主義市場經(jīng)濟條件下，我國的企業(yè)想要長遠發(fā)展下去，獲得更多的經(jīng)濟效益，就必須對定價機制進行優(yōu)化。企業(yè)的定價機制的優(yōu)化能夠讓企業(yè)在營改增的實施中得到更多的利潤，從而有效保障企業(yè)高效、安全地運行。值得注意的是，在對企業(yè)的定價機制進行優(yōu)化時，不能夠盲目進行，而是應(yīng)該對營改增政策進行正確解讀，在充分了解營改增政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的定價機制進行優(yōu)化。同時，企業(yè)的管理人員還要制定出一系列符合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略性發(fā)展目標，這樣就能夠讓企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展態(tài)勢來對定價機制進行優(yōu)化，這樣也就能夠有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和核心競爭能力，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中能夠擁有較強的適應(yīng)能力。

五、結(jié)語

總而言之，營改增對企業(yè)的財務(wù)管理的影響深遠。隨著經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展和我國的稅收政策的不斷完善，企業(yè)的財務(wù)管理將會變得更加成熟，各個企業(yè)應(yīng)該對自身的財務(wù)核算制度不斷進行完善。進而對“營改增”制度進行完善，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

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