中注協(xié)發(fā)布通知 要求全力做好上市公司2014年年報審計工作

為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，深化行業(yè)誠信建設(shè)，維護公眾利益，推動資本市場持續(xù)健康發(fā)展，2014年12月9日，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》），要求證券所及注冊會計師全力做好上市公司2014年年報審計工作。

《通知》明確了2014年度上市公司年報審計工作的總體要求，即：以保證年報審計工作質(zhì)量為目標，以強化年報審計風險管控為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)制度要求，切實完善和有效實施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，將上市公司年報審計工作提升到新的水平。

《通知》具有以下三個鮮明特點：

一是突出強調(diào)落實職業(yè)道德規(guī)范要求。2014年11月，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》，以進一步增進注冊會計師對職業(yè)道德守則的理解和執(zhí)行，解決實務(wù)問題，防范執(zhí)業(yè)風險。

對此，《通知》強調(diào)指出，在上市公司2014年年報審計期間，事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問題解答的要求，加強職業(yè)道德建設(shè)，及時修訂和完善相關(guān)制度，強化職業(yè)道德教育和培訓，增強合伙人和員工的職業(yè)道德意識，落實制度，明確責任，切實維護注冊會計師職業(yè)形象；事務(wù)所要建立有效的政策和程序，識別、評估和應(yīng)對獨立性面臨的各種不利影響，確保項目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性；注冊會計師要在審計的各個階段始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域，審慎評價審計證據(jù)；事務(wù)所要制定和實施合理的專業(yè)服務(wù)收費標準，完善內(nèi)部分配機制，規(guī)范事務(wù)所項目工時管理和成本核算，堅決抵制支付或索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為。

二是針對近年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題提出應(yīng)對措施及要求。針對近年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所質(zhì)量控制體系的主要問題，《通知》明確要求事務(wù)所要建立并不斷完善適合自身特點的質(zhì)量控制體系，切實提升事務(wù)所內(nèi)部治理和執(zhí)業(yè)風險防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

《通知》特別指出，事務(wù)所要強化以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化建設(shè)，避免出現(xiàn)重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，主任會計師或類似職位的人員要對質(zhì)量控制制度承擔最終責任；要建立健全薪酬考核體系，審計人員的考核、晉升應(yīng)當充分考慮其專業(yè)勝任能力及遵守職業(yè)道德守則的情況；要確保事務(wù)所在質(zhì)量控制、實務(wù)指南制定、技術(shù)咨詢和支持、業(yè)務(wù)培訓等方面投入足夠的資源；在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié)，事務(wù)所應(yīng)當充分考慮自身的獨立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況以及客戶的誠信，切實做好評估工作，按照業(yè)務(wù)本身的風險大小來劃分項目的風險等級，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù)；事務(wù)所應(yīng)當進一步重視和改進項目組人員委派，委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免因合伙人和員工業(yè)務(wù)負荷過重給事務(wù)所帶來風險；事務(wù)所要根據(jù)項目組成員的經(jīng)驗、專業(yè)技能進行合理分工，避免出現(xiàn)經(jīng)驗較少的員工承擔復雜審計事項的情況。

三是充分體現(xiàn)新會計準則和審計準則問題解答的要求。2013年10月，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》等六項審計準則問題解答；2014年，財政部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》等八項新增或修訂的企業(yè)會計準則。《通知》強調(diào)指出，在2014年度財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師要準確把握企業(yè)會計準則的最新變化，將審計準則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

《通知》特別指出，對于因企業(yè)會計準則變化而導致的會計政策變更，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注新會計準則的遵循適用情況，會計處理是否恰當，信息披露內(nèi)容是否充分，追溯調(diào)整是否準確；注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，如果認為該假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，應(yīng)當在審計工作底稿中予以記錄；注冊會計師要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，對于管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當重新評估被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導致的重大錯報風險；注冊會計師要特別關(guān)注臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易以及上市公司的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，增強審計程序的針對性，擴大問詢?nèi)藛T的范圍，實施多角度的分析程序和實質(zhì)性程序。

《通知》最后強調(diào)，事務(wù)所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報備的相關(guān)要求，指定專人負責上市公司2014年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。中注協(xié)將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2014年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進行全程監(jiān)控，對惡意“接下家”及不正當?shù)蛢r競爭行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動監(jiān)管約談機制。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會計師，中注協(xié)將在2015年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。