德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所 鄧康

運(yùn)用法治思維方式 提高職業(yè)判斷水平

德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所 鄧康

黨的十八屆四中全會(huì)提出，完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。依法審計(jì)的核心在于運(yùn)用法治思維和法治方式，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的關(guān)鍵在于運(yùn)用職業(yè)判斷。如何理解法治思維與職業(yè)判斷之間的關(guān)系？在此，結(jié)合最近頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》，談幾點(diǎn)看法。

一、行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)和審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的基礎(chǔ)是有法可依

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》分別從立法上規(guī)范了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》分別對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作制定了一套共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)或必須遵循的行為規(guī)范。

依法審計(jì)是獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的基本保障。依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，是履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的基本原則。

二、法治思維與職業(yè)判斷的關(guān)系

依法審計(jì)必然要求運(yùn)用法治思維方式，進(jìn)行職業(yè)判斷。為了將依法審計(jì)貫徹到審計(jì)實(shí)踐中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律規(guī)范的框架內(nèi)，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷已經(jīng)成為審計(jì)工作的精髓。

在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的初期，由于缺乏理論指導(dǎo)和實(shí)踐指引，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些重大事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)困惑或偏差，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。

隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則在理論上日臻完善，為依法合規(guī)審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)和制度保障。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)及資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)亦更加豐富?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和實(shí)踐更加彰顯了職業(yè)判斷的必要性和重要性。

法治思維與職業(yè)判斷統(tǒng)一于依法審計(jì)的體系建設(shè)之中，二者相輔相成、相依共存、相促共進(jìn)。運(yùn)用法治思維方式，提高職業(yè)判斷水平，有利于全面推進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)的法治化和科學(xué)化。

三、著力提高職業(yè)判斷水平

雖然職業(yè)判斷已經(jīng)在審計(jì)活動(dòng)中得到普遍認(rèn)同，但由于受各種因素的影響，職業(yè)判斷在實(shí)踐中還存在著不夠系統(tǒng)、不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題，導(dǎo)致職業(yè)判斷的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。為此，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)強(qiáng)化和提高職業(yè)判斷水平。

一是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的工作指引。為推進(jìn)和幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升職業(yè)判斷意識(shí)和能力，加強(qiáng)職業(yè)判斷的理論研究和實(shí)踐指引，兩岸四地會(huì)計(jì)師組織合作制訂并發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指南”），旨在為會(huì)計(jì)師提供職業(yè)判斷的指導(dǎo)，為在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，如何運(yùn)用法治思維方式進(jìn)行職業(yè)判斷提供了全面、可操作性強(qiáng)的指引。通過(guò)使用指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以系統(tǒng)地掌握職業(yè)判斷的基本內(nèi)容、法律依據(jù)、操作方法、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更有效地識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

二是加強(qiáng)法治思維和專(zhuān)業(yè)勝任能力。牢固樹(shù)立審計(jì)法治化的理念，在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所組成的框架內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷，及時(shí)解決審計(jì)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，切實(shí)提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，會(huì)計(jì)職業(yè)面臨日益變化的新環(huán)境，職業(yè)判斷也面臨新的任務(wù)和挑戰(zhàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求也在不斷提升。職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的核心。為此，會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)，拓寬自身的知識(shí)領(lǐng)域，把握?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精髓，掌握并遵循職業(yè)判斷的程序，實(shí)現(xiàn)職業(yè)判斷自強(qiáng)，并以此增進(jìn)職業(yè)判斷的自覺(jué)、自信和自律。

三是掌握職業(yè)判斷的決策方法，提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。從職業(yè)判斷的決策步驟而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)，收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上，才能識(shí)別和評(píng)價(jià)可能采取的解決方案，從而得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分掌握職業(yè)判斷決策的方法和原理，靈活、有效地運(yùn)用職業(yè)判斷決策的步驟，才能得出正確、適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷結(jié)論。作為職業(yè)判斷的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征（如知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，獨(dú)立、客觀和公正，職業(yè)懷疑等）對(duì)職業(yè)判斷質(zhì)量具有十分重要的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累等手段不斷獲取所需的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，提高個(gè)體進(jìn)行職業(yè)判斷的能力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)識(shí)到個(gè)體的局限性，利用群體決策，充分體現(xiàn)集體判斷的重要性，提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

四是加強(qiáng)對(duì)職業(yè)判斷的持續(xù)研究和指引。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)新成為常態(tài)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和產(chǎn)品日新月異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化、集聚化的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的監(jiān)管和執(zhí)業(yè)環(huán)境也在不斷變化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有迎頭趕上，既要拓寬自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，又要提升職業(yè)判斷水平，才能應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中不斷涌現(xiàn)的新的需求和挑戰(zhàn)。為此，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)職業(yè)組織持之以恒地加強(qiáng)對(duì)職業(yè)判斷的研究，尤其是對(duì)新技術(shù)和新產(chǎn)品所帶來(lái)的職業(yè)判斷問(wèn)題能夠靈敏、及時(shí)或更具前瞻性地進(jìn)行探討和經(jīng)驗(yàn)分享，補(bǔ)充或修訂內(nèi)容更為豐富的、適用的指引或?qū)嵗治?，有的放矢地指?dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)工作。

隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，在法律規(guī)范的框架內(nèi)，可以逐步將職業(yè)判斷指南上升為職業(yè)判斷規(guī)則，從而進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的法治化水平。